2023年高级财务会计自考重点

第一章外币会计

［单项选择］企业因经营所处日勺重要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币日勺，应当采用变更当日H勺即期汇

率。

［单项选择］按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示措施是作为外币会计报表折

算差额单独列示。A［单项选择］会计_L所讲的外币是指非记账本位币。A［单项选择］直接标价法的特点是本国

货币币值大小与汇率H勺高下呈反比。A［单项选择］对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报

表编制口汇率变动的差额应当调整该交易发生U的账户。4［单项选择］在单一交易观点下，外币业务按记账本位

币反应的购货成本或销售收入,最终取决于它们的结算日的汇率。A［单项选择］收到外币投资时，协议约定的汇

率与收到出资额时的即期汇率不一样的差额,会计处理措施为不计差额。A［单项选择］收到以外币投入H勺资本时，

其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资协议约定汇率。

［单项选择］将外币会计报表折完差额作为当期损益H勺折算措施是时态法。4［单项选择］在外币报表的货币性

与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。

［单项选择］我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独

列示。④［单项选择］外币报表折算时,货产负债表的“未分派利润”项目应以折算后的利润分派表中该项目的数额列

示。A［单项选择］企业有外币交易业务时,在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。

［多选］采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时,按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交

易性金融资产。八［多选］企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算

的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

［多选:企业选定记账本位币,应当考虑的原因有:该货币重要影响商品和劳务的销售价格，一般以该货币进行商品和

劳务的计价和结算、该货币重要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,一般以该货币进行上述费用H勺计价和

结算、融资活动获得的货币、保留从经营活动中收取款项所使用的货币。

［多选］汇率的标价措施有直接标价法、间接标价法。

［多选］我国外汇管理规定,外汇包括:外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、企业债餐、股票、息票等:

外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；向外国货币，包括钞墓和铸币:其他外币资金。

［多选］按外汇付款期限不一样汇率可分为即塑汇率、远期汇率。

［多选］根据汇兑损益产生的不一样，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇

兑损益。

［多选］要进行曳币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外

汇账款。④［多选］属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。A［多选］采用现行汇率法折算外币会计报

表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公枳项目。

［多选］在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算原则有记账日的历史汇率（交易发生口的即期汇率）、编裹

日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。

［多选］采用时态法折完外币会计报表时,按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价H勺存货项目、按成本计价

的投资项目、固定资产项目。

［多选］根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中容许采用按照系统合理的措施确定的、与

交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。

［简答］同述我国外币交易会”必核算原则。八我国外币交易会计的核齐原则是：

（I）外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反应外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同步，还要在

账簿上用交易日勺成交货币（原币）记账。

（2）企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇

率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初口勺市场汇率作为折A合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算

的一致性。A（3）企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差

额作为汇兑损益…（4）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场

汇率折合为记账本位币金额，反应当外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算时期末余额与原记

账本位币余额口勺差额记入该账户和汇兑损益账户。A［简答］简述境外经营的记账本位币确实定。

企业选定境外经营H勺记账本位币，还应当考虑下列原因a(1)境外经营对其所从事日勺活动与否拥有很强的自.主

性：

(2)境外经营活动中与企业H勺交易与否在境外经营活动中占有较大比重：A(3)境外经营活动产生H勺现金流量

与否直接影响企业的现金流量、与否可以随时汇回;A(4)境外经营活动产生的现金流量与否足以偿还其既有债务

和可预期的债务。A［简答］简述汇率的J标价措施和特点。

汇率的标价措施分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为原则折合成一定数额的本

国货币。直接标价法的特点是:外币数固定不变，本国货币数随汇率高下发生变化，本国货币币值大小与汇率的高F

成反比。间接标价法是指以一定单位H勺本国货币作为原则，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是:本国货

币价值大小与汇率高下成正比。A［核算］某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按

月末的即期汇率对外币类账户进行调整,该企业某月发生的部分外币经济业务如下：4(1)3月1日销售一批商品,

售价为2200()美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10000美元，当日的即期汇率为1美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。a

(3)3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当日的即期汇率为I美元=8.7元人民币，银行买入

价为I美元=8.6元人民币。

(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当日的即期汇率为1美元=8.7元人民币。

(5)3月3I日，即期汇率为1美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户口勺期末余额如下：“应收账款”账户▲

(借方):20000美元，人民币180000元;“应付账款”账户

(贷方):I4(XX)美元,人民币120000元;“短期借款”账户

(贷方)：60000美元，人民币500000元。

规定：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解:(1)借:应收账款一一美元AUSD22OOO/RMB187000

贷:主营业务收入USD2200O/RMB18700(U(2)借：银行存款——美元USD10000/RMB870

00

贷：短期借款USD10000/RMB87000

(3)借：银行存款154802财务费用——汇兑损益1800贷:应收账款——美元USD18000/R

MBI56600

(4)借；应付账款---美元USD90000/RMB783000

贷:银行存款——美元USD90000/RMB783000

(5)期末外币账户日勺汇兑损益A应收账款账户汇兑损益=20000x8.5-180000=-10000(元)

应付账款账户汇兑损益=14000x8.5-120000=-1000(元)△短期借款账户汇兑损益=60000x85500

000=10000(元X借：应付账款100(3财务费用——汇兑损益19(XX>贷：应收账款10000A

短期借款10000［核凫］国内甲企业的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元H勺价格购入

乙企业B股10()00股作为交易性金融资产，当日汇率为I美元=7.6元人民币,款项已付。20X7年12月31日，由

于市价变动,当月购入日勺乙企业B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑有

关税费的影响。20X8年1月10日，甲企业将所购乙企业B股股票按当日市价每股1.2美元所有售出，所得价款

为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元,规定:根据以上资料编制某企业有

关外币业务的会计分录。

解:20X7年12月5日，该企业应对上述交易应作如下处理：A借:交易性金融资产(1.5x10000x7.6)114

000贷:银行存款一美元114000

20X7年12月31日,对应的会计分录为：

借:公允价值变动损益37500

贷:交易性金融资产37500

交易性金融资产在资产负债表日日勺人民币金额以76500(即1x10000x7.65)入账,与原账面价值114

000元口勺差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包括甲企业所购乙企业B股股票公

允价值变动的影响，又包括人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲企业应作会计分录为：A借:银行存款——美元(1.2x10000x7.7)924(X)

贷:交易性金融资产(114000-37500)76500投资收益15900

借：没资收益37500贷：公允价值变动损益3750020*8年1月10日，甲企业将所购乙企

业B股股票按当日市价每股1.2美元所有售出，所得价款为12000美元按当日汇率1美元一7.7元人民币折算为

人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动

和股票市价的变动不进行辨别，均作为投资收益进行处理。

第二章所得税会计会［单项选择］所得税采用资产负债表债务法核算，其临时性差异是指资产、负债的账面价值与

计税基础之间口勺差额。AI单项选择］根据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计口勺核算措施是资产负债表

债务法。A［单项选择］所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产H勺定义。a［单项选择］某企业存

货的账面余额为100万元,已计提存货跌价准备10万元,则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与

其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣临时性差异。A［单项选择］预提产品保修费的估计负债账面价值与

估计负债计税基础之间的差额属于可抵扣临时性差异。

［单项选择］本期卜列状况也许发生应纳税时间性差异口勺有会泞处理采用直线法提取折旧.而税法规定为加速折

旧法.折旧年限.净残值均相似。

［单项选择卜会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也容许从应税所得中扣除口勺是从银行借款口勺罚

息。

［单项选择］按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。

［多选］会影响所得税费用H勺有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。》［多

选］税法和会计的重要差异在于目的不一样、根据不一样、核算基础不一样。

［多选］下列负债项目中,不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。

［多选］在所得税会计中会产生可抵扣临时性差异口勺有税法规定采用直线法计提折旧.会计上采用加速折旧法，其他

规定均相似、预提产品保修费。A［多选］在计算当期应交所得税应予考虑的原因有当期实现的利润总额、当期发

生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补此前年度亏损、当期发生的税前不容许扣除的费用。

［多选］会计上可据实列支，但税法规定了计税开支原则的费用、损失项后有业务招待费、公益性捐赠。

［多选］不会导致计税基础和账面价值产生差异H勺有存货期末的可变现净值高于成本（此前未计提过跌价准备）、

购置国债确认H勺利息收入、固定资产发生的维修支出。A［多选］递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对

应的科后有所得税费用、商誉、资本公积。

［多选］企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，也许影响当期

所得税费用的有:本期应交所得税、本期发生时可抵扣临时性差异、本期发生H勺应纳税临时性差异、本期转回的可

抵扣临时性差异、本期转回时应纳税临时性差异。

［简答］资产负债表债务法的特点是什么？A资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上

列示的及产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的热额

分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认有关口勺递延所得税负债与递延所得税资产。

递延所得税资产和递延所得税负债确实认体现了交易或事项发生后来，对未来期间计税的影响，即会增长未来

期间的成交所得柳或是减少未米期间应交所得税的状况，能较完整口勺体现资产负债观念，在所得税会计核算力而贯

彻了资产、负债等基本会计要素的界定。A［简答］确认递延所得税资产的一般原则是什么？

资产:、负债口勺账面价值与其计税基础不一样产生可抵扣临时性差异的，在估计未来期间可以获得足够口勺应纳税所

得额用以运用该可抵扣临时性差异时.应当以很也许获得用来抵扣可抵扣般时性差异的应纳税所得额为限，确认有

关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是8（1）递延所得税资产确实认应以未来期间也许获得口勺

应纳税所得额为限。

（2）亏损年度发生的亏损应视同可抵扣临时性差异来处理，确认递延所得税资产。

（3）企业合并中，按照会计规定确定的合并中获得各项可识别资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵

扣临时性差异口勺，应确认对应的递延所得模资产，并调整合并中应予确认的商誉等。A（4）与直接计人所有者权

益的交易或事项有关的可抵扣临时性差异，对应的递延所得税资产应计人所有者权益（资本公积）。如因可供发售金

融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

［核算］甲企业所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%.且递延所得税资产和递延所得税负债不存在

期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：2）1（AOX6年12月

31日应收账款余额为3000万元，该企业期末对应收账款计提了300万元H勺坏账准备。按照合用税法规定，按照

应收账款期末余额的5%。计提的坏账准备容许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。A

（2）甲企业持有乙企业20%的股权，因可以参与乙企业打勺生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，

甲企业支付了1（）00万元，获得投资当年年末，乙企业实现净利润500万元，假定不考虑有关的调整原因，甲企业

按其持股比例计算应享有1（）0万元。乙企业合用口勺所得税税率为15%。乙企业在会计期末未制定任何利润分派方案，

除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。A（3）甲企业持有的某项可供发售金融资产，成本为500万元，2

0X6年12月3I日,其公允价值为600万元。

规定：1）分析20X6年12月31日以上各项资产日勺临时性差异，并指出临时性差异日勺性质。2）编制有关临时性差异

对所得税账响的会计分录。

解：（1）20X6年12月31日应收账款账面价值=3000-300=2700（万元B应收账款计税基础=30

00-3000x5%o=2985（万元）。

账面吩值2700万元与计税基础2985万元之间产生的285万元临时性差异，会减少未来期间的应纳榄所得额

和应交所得税，为可抵扣临时性差异。

可抵扣临时性差异对所得额口勺影响：285x25%=71.25（万元）

借:递延所得税资产71.25

贷：所得税费用71.252（A）按照权益法的核算原则，获得投资当年年末,甲企业长期股权投资账面价值增

长100万元，确认投资收益I00万元。长期股权投资账面价值为1100万元，该项计税基础仍为1000万元，由

此形成口勺应纳税临时性差异100万元，对所得额影响的计算为▲500/(1-15%)x20%x(25%-15%)=11.7

6(万元:。A会计分录：

借:所得税费用11.70贷:递延所得税负债11.76

<3)20X6年12月31日可供发售金融资产账面价值=600万元，计税基础=500万元

账面汾值600万元与计税基础50()万元之间产生的100万元临时性差异，将会增长未来该资产处置期间的应

纳税所得额和应交所得税，为应纳税临时忙差异。按照企业会计准则规定此事项期末按公允价值计量，公允价值变

动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，

不构成利润表中的递延所得税费甩(或收益)。A会计期末在确认100万元的公允价值变动时,账务处理为：

借:可供发售金融资产100A贷：资本公积一一其他资本公积100

确认应纳税临时性差异的所得税影响时，账务处理为:4借:资本公积一一其他资本公积25A贷:递延所得

税负债2外［核完］甲企业在2023年至2023年间每年应税收益分别为：一100万元、40万元、20万元、

50万元，合用税率•直为25%,假设无其他临时性差异。规定:编制甲企业在2023年至2023年间确认的所得税费

用有关会计分录。a解:2023年：

借：遴延所得税资产28贷:所得税费用2*2023年:借：所得税费用贷:递延所得税资

产1(>2023年:借:所得税费用5

贷:递延所得税资产82023年:借:所得税费用12.5A贷：递延所得税资产10

应交税费——应交所得税2.5

第三章上市企业会计信息的披露

［单项选择］企业章程不属于上市企业披露信息形式。A［单项选择］招股阐明书、上市公告书两者不一样之处

是报出的时间不一样、标志不一样、编制的目H勺不一样。

［单项选择］划分业务分部的-•种重要的根据就在于各分部之间具有不一样的经营风险和酬劳。④［单项选择］有关

分部汇报的表述中，对日勺的是分部负债一般不包括递延所得税负债。

［单项选择］丙企业拥有「企业19%的股份，丙企业和「企业之间不属于关联方关系。A［单项选择］有关中期财

务汇报时表述中，符合现行会计制度规定日勺是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。A［单项选择］

根据我国《企业法》规定，在中国境内设置的企业包括有限责任企业和股份仃限企业。

［单项选择］属于股份有限企业和有限责任企业共同具有H勺基本特性的是股东以其出资比例享有权利并承担义务。

［单项选择］有关上市企业，说法对的的是上市企业必为股份有限企业。A［单项选择］我国规定上市企业向社

会公开发行的股份到达企业股份总数H勺25%以上。

［单项选择］上市企业股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应不小于10%。A［单项选

择］企业章程不属于上市企业披露信息形式。A［单项选择］在上市企业披露口勺信息中占据重要地位的是财务与会

计信息。

I单项选择］有关上市企业招股阐明书说法对的的是招股阐明书标志该企业即将上市。AI单项选择］有关上市

公告书表述对的的是上市公告书披露的内容为股票上市状况。A［单项选择］招股阐明书与上市公告书的相似

之处是两者编制主体相似户［单项选择］上市企业年度汇报与临时汇报的相似点是两者都属于企业经营阶段披露的

信息。

［多选］表明有关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上、分

部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。

［多选1属于分部费用H勺有营业成本、营业税金及附加、销售费用。A［多选］有关上市企业中期汇报的表述

中，对的口勺有中塑会计计量应以年初至本9期末为基础、中期汇报中应同步提供合并报表和母企业报表、中期报表

中各会计要素确实认与计量原则应当与本年度报表相一致。A［多选］A企业拥有B企业19%的表决权资本：B企

业拥有C企业60%口勺表决权资本；A企业拥有D企业60%的表决权资本，拥有E企业6%口勺权益性资本：D企业

拥有E企业45%的表决权资本。上述企业之间存在关联方关系的有A企业与E企业、D企业与E企业。4［多选］

某企业的下列状况中，符合我国上市企业应具有条件的有企业的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会

公开发行股份达企'也股份总数的20%、企业在5年内无违法行为。A［多选］按照有关规定，属于上市企业披露信息

的形式口勺是中期汇报、临时汇报、招股阐明书、年度汇报、上市公告书。

［多选］属丁•上市企业临时汇报H勺有企业收购汇报、重大事件汇报。A［多选］属于中期财务汇报构成部分的有

比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计汇报。A［多选怦企业属于国有控股企业，在下列有关口勺

各方中，与甲企业构成关联方关系H勺有对中企业施加重大影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系亲密

的家庭组员。4［简答］根据《企业法》规定，上市企业应具有哪些条件？

按照我国《企业法》的J规定,日前，我国上市企业应同步具有如F条件

(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；2(A)企业股本总额不少于人民币3000万元;3(A)向社

会公开发行的股份达企业股份总数的25%以上。企业股本总额超过人民币4亿元日勺，其向社会公开发行日勺股份比例

为10%以上；

(4)企业在近来3年内无重大违法行为，财务会计汇报无虚假记载。

［简答］简述确定汇报分部的条件-。A企业应当以业务分部或地辨别部为基础确定汇报分部。地辨别部或业务分

部要在风险和酬劳的基础上确定，而汇报分部则要在地辨别部或业务分部的基础上确定。业务分部或地辨别部的大

部分收入是对外交易收入(基本条件)，且满足下列条件之一的,应当将其确定为汇报分部：

(I)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

(2)该分部的分部利润(亏损网勺绝对额，占所有盈利分部利润合冲额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者

中较大者的10c)。或者以上。

(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

［简答:简述分部报表在重要汇报形式下应披露哪些分部信息。A分部报表应按业务分部和地辨别部分别编制。

重要汇报形式下分部信息的披露

重要包括:分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产、分部负债。A(1)分部收入。如分部收入要辨别

对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：

①利息收入和股利收入,如采用成本法核算的J长期股权A投资的股利收入(投资收益)、债券投资的J利息收入、

对其他分部贷款的利息收入等。不过，分部的平常活动是金融性质的除外。

②采用权益法核算日勺长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有H勺份额以及处置投资产生日勺净收益。不

过，分部口勺平常活动是金融性质口勺除外③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生口勺净收益。分部的

平常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。A［简答］简述中期财务汇报确实认与计量的基本

原则。

(1)中期财务汇报中各会计要素确实认和计量原则应当与年度财务报表所采用的J原则相一致。

⑵在编制中期财务汇报时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基砒财务汇报的频率不应当影响年度成果的

计量。

(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策

第四章租赁会计A［单项选择］租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的

资产余值。

［单项选择］履约成本不属于初始直接费用

［单项选择］售后租回形成融资租赁的状况下，承租人每期确认未实现售后机回损益H勺摊销措施为按折旧进度。

［单项选择］租赁业务按其目的不一样可分为经营租赁和融资租赁。

［单项选择］从融资方式W、J角度看，租赁业务W'J特点是••融资%T融物”相结合。

［单项选择］实质上转移了与资产所有权有关H勺所有风险和酬劳的租赁称为融资租赁。A［单项选择］租赁资产

口勺所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的僮旦趣。④［单项选择］租赁企业以承租人身份与设备供货厂商直

接签订租赁协议，租赁企业再以出租人的身份与顾客签订租赁协议的租赁业务是转租赁。

［单项选择］经营租入固定资产发生的租金支出，应列计入管理费用或制造费用。

［单项选择］承租人在融资租赁谈判和筌订租赁协议过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花

税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为计入租入资产价值。A［单项选择］承租人对其融资租人固定费产而

产生的仇债作为长期负债。

［单项选择］未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。A［单项选择］资产

负债表巾需要揭示的融资租赁业务是一年内将支付的租金。

［多选］应提折旧的固定资产有经营租出的固定资产、融资租入的固定资产。

［多选］应当包括在最低租赁付款额中的有租赁期内承租人每期应支付的租金、租赁期屈满时留购租赁资产的购

置价款、与承租人有关的第三方担保的资产余值。A［多选］影响融资租人固定资产入账价值W'J有融资租入固定资

产支付的租赁协议印花税、租赁协议规定的利率、租赁期开始日•融资租入固定资产H勺公允价值。A［多选］承租人

在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有出租人的租赁内含利率、租赁协议规定的利率、同期银行贷款

利率。

［多选］租期届满，融资租赁资产H勺处理措施有退租、续租、留购。A［多选］融资租赁出租人H勺会计核算中应

设置的会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租赁资产。A［简答］融资租赁业务的鉴定原则有哪些?A承

租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列•项或数项原则的，应当认定为融资租赁。

(1；在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

(2)承租人有购置租赁资产的选择权，所签订的购置价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而

在租货开始日就口J.以合理确定承租人将会行使这种选择权

(3)租赁期占租赁资产使用寿命H勺大部分(75%,含75%»(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，

几乎相称于租赁开始日租赁资产公允价值(不小于等于90%);出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相

称于租赁开始日租赁资产公允价值(不小于等于90%)④(5),租赁资产性质特殊,假如不作较大改造，只有承租人

才能使用。

［简答］承租人的经营租赁与融资租赁在财务汇报中披露有何不一样？A承租人的经营租赁在财务汇报中应披

露与经苣租赁有关的下列事项a(I)资产负债表后来持续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租

赁付款额:(2)后来年度将支付欧J不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

承租人应当在资产负债表中将与融资租赁有关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内

到期的长期负债列示。

承租人的融资租赁应当在财务汇报中披露与融资租赁有关口勺下列信息：

(1)各类租入固定资产时期初和期末原价、合计折旧额。4(2)资产负债表后来持续三个会计年度每年将支付日勺

最低租赁付款额。以及后来年度将支付的最低租赁付款额总额。

<3)未确认融资拢用的J余额,以及分摊未确认融资拨用所采用的措施。

［核算］A企业2023年12月31口采用售后I可租方式将一套设备(A企业自有的生产用固定资产)发售给某租

赁企业，发售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万

元,租赁期届满时租赁资产转让给A企业,A企业采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁协议规定的利率为I2%0

规定:编制A企业第一年的会计分录.八解：由于租赁期届满时租赁资产转让给A企业，因此此项租赁属于融资

租赁。

⑴发售资产时▲借：固定资产清理900000

合计折旧300000贷：固定资产1200000借:银行存款1000000

贷:固定资产清理900()00递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)

100000*(2)获得租赁资产时

最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产H勺价格相似，因此A企业应按100万元作为融资租赁资产H勺入

账价值。A借:固定资产一融资租入固定资产I00000g未确认融资费用600000

贷：长期应付款——应付融资租赁款1600000(3)年末计提折旧A租赁期内折旧总额为100万元，

每年应计提的折旧额为100/8=12.5(万元)

借:制造费用一折旧费125008贷：合计折旧125000

(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，

年末应分摊未确认融资费用日勺金额为100x12%=12(万元)

借：财务费用12000g贷:未确认融资费用120000

(5)年末分摊未实现售后租回损益A借：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁》12500

贷：制造费用——折旧费12500

第五章衍生金融工具会计a［单项选择］期汇合约属于衍生金融工具。

［单项选择］企业获得衍生金融工具发生RJ交易费用应当计入投资收益。④［单项选择］有关远期外汇协议表述对

口勺的J是远期外汇协议在签订时即可确认和计量。4［单项选择］在期货协议中，价格变量没有原则化。

［单项选择］非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。A［单项选择］

假如金融期权口勺买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为看涨期权。A［单项选择］企业的一般经营风险

不能作为被套期项目。

［单项选择］企业签订期货协议步交纳的保证金属于企业的童产。A［单项选择］具有选择权口勺衍生金融工具是金

融期权协议。A［单项选择］将予以合约持有人在未来一定期间内以事先约定的价格发售某项金融资产H勺权利称之

为看跌期权。A［单项选择］有关外汇远期协议表述对同句是外汇远期协议在签订时即可确认和计量。

［单项选择］企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入当期损益。A［单项选择］以投机为目的金融期货

协议，报表日公允价值变动产生的损益应计入当期损益。

［单项选择］按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上确认为当期损由。A［单

项选择］对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币约定确定承诺套期保值。

［单项选择「套期工具”科目是基同类、资产性质的会计科目，该借方余额反应套期工具形成的。△［单项选

择］以套期保值为目的金融期货协议，报表日公允价值变动产生H勺损益应计入套期损益。

［单项选择］判断金融工具是金融负债还是权益工具根据口勺是实质重于形式原则。A［单项选择］对境外子企业

投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为单列的所有者权益项目。A［单项选择］欧式期

权的买方只能在到期日履行合约。

［单项选择］为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公允价为基础予以计量

计价。A［多选］衍生金融工具作为金融工具或合约，应同步具有的三个特性是衍生工具口勺价值变动取决于基础

金融工具标的变量的变化:不规定初始净投资:在未来某一日期结算。

［多选］金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生佥融工具。△I多选］金融期货交易目的

是回僻金融产品价格波动风险、为了投机获利。a［多选］期货交易H勺重要特点包括：期货合约原则化、期货交易

的买卖对象是期货合约而不是商品、期货交易以保证金的方式保证合约双方履行、期货交易相对风险较大、合约到

期前可以反向操作平仓.也可以到期时办理实物交喇于续。八［多选］企业在资产负债表披露衍生金融工具时所

设置的报表项目应包括衍生金融资产、衍生金融负债。

［多选］企业发行金融工具时，应确认为权益工具的状况包括协议条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资

产的协议义务：协议条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业互换金融资产或金融负债的协议义务;该工具是非

衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。④I多选］企业之间协议具有定期净额结算

条款,符合金融资产和金融负债互相抵消条件的是甲企业对乙企业的应收款和甲企业对乙企业的应付款互相抵消。A

［简答］简述衍生金融工具的特性。

衍生金融工具具有下列特性：

(1)其价值伴随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变

量的变动而变动，变量为非金融变量的,该变量与协议口勺任一方不存在特定关系。衍生工具『'J价值变动取决于标口勺变

量的变化。A(2)不规定初始净投资，或与对市场状况变动有类似反应的其他类型协议相比，规定很少的初始净

投资。

(3)在未来某一日期结凫。

［核算］2023年1月1日,甲企业估计于2023年I1月30日购入100吨A材料。甲企业为规避购人A材料成本

的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具协议Y,且将其指定为对该预期材料购人的套期工具,衍生工

具YH勺标的资产与被套期预期购置的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相似，并且衍生工具YH勺结算日

和预期商品购入日均为2023年11月30日。2023年II月30日，甲企业以净额方式结算该衍生工具协议Y,并

购入A材料。A假定：(1)2023年1月I日，衍生工具Y口勺公允价值为零,A材料口勺预期价格为每吨1200元。

2023年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨/8000元，同步A材料价格每吨上涨了80元。当日甲企业购入

100吨A材料，并将衍生工具Y结算。④假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入有关的增值税及其他原因，

该套期符合运用套期保值准则所规定H勺运用套期会计H勺条件，甲企业预期该套期完全有效，规定编制甲企业有关会

计分录。

解：(1)2023年1月1日，签订该项衍生工具协议Y,未发生成本，甲企业不做账务处理。2(A)2023年11

月30口A(1)套期工具公允价值上涨A借:套期工具——衍生工具Y8()00贷:资本公积——其他资本公

积8000

(2；购入100吨A材料

借:原材料-A材料128(MNk贷:应付账款(或银行存款)128000

(3)衍生工具Y的结物借：银行存款8000

贷：套期工具一一衍生工具Y800()

将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转人材料的初始确认成本A借：资本公积一其他资本公

积8000

贷：原材料-A材料8000

上述举例可以看出,甲企业假如在2023年1月1日购入100吨A材料，每吨价格1200元，虽然2023年11月

30日材料价格上升到1280元,但由于甲企业对该项预期交易套期保值，购置价格被锁定在最初价位上,即每吨1

200元

第六章企业合并会计(一)4一企业合并的账务处理A［单项选择］企业合并包括吸取合并、新设合差和控

股合并。

［单项选择］非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接有关费用，应于发生时计入盒并成本。A［单项

选择］被购置企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中不属于企业合并购置法的特点。

［单项选择］企业合并采用权益结合法，收购企业发行的I股票面值不不小于被收购企业股本的差额转入收购企业口勺

资本公积。

［单项选择］同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接有关费用，应于发生时予以费用化计A当期损益。

借记“管理费旦''等科目，贷记“银行存款''等科目。

［单项选择］在权益结合法下，如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的账面净资产，则其收购企业的资本公

枳、盈余公枳和未分派利润合并差额依次冲减。A(单项选择］购置法下,若购置企业采用两年内分期付款方式支付

产权转让款，则尚未支付的产权转让款可在长期应付款科目核算。A［多选］以发行债券方式进行的企业合并，与

发行债券有关的佣金、手续费的处理，对的的说法有债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价日勺金额:债券如为

折价发行的，该部分费用应增长折价金额。

［多选］企业合并的原因有扩大规模.获取经济利益：扩大规模而不加剧竞争：节省企业扩张成本:提高企业长

期获利能力:也许的税收上的利益。A［多选1属于合并会计内容H勺有企业合并自身H勺账务处理、控制权获得日H勺

合并会计报表编制、控制权获得后来合并会计报裹编制。A［多选］对吸取合并进行会计核算时，对所购企业的资产、

负债进行重新估价:比较购置成本和被购置企业净资产的公允价值.并计算商誉属于购置法日勺核算内容。

［简答］简述同•控制下企业合并H勺处理原则和程序。

同一控制卜W'J企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。重要包括

确定合并方和合并日、确定企业合并成本、确定合并中获得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。判断同

一控制卜的企业合并应遵照实质重于形式的原则。A同一控制卜的企业合并，合并方应遵照如卜原则进行有关口勺

处理。

(1)合并方在合并中确认获得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中

不产生新的资产和负债。4(2)合并方在合并中获得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面

价值不变。4(3)合并方在合并中获得H勺净资产的入账价值相时于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差

额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益有关项目。在根据合并差额调整

合并方的所有者权益时,应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公枳（资本溢价或股本溢价）的余额局限

性冲减日勺，应冲减留存收益

（4）对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成口勺汇报主体自最终控制方开始

实行控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并此前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留

存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益

内部进行调蜷，将被合并方在合并日此前实现的J留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的J部分自资本公枳转入

留存收益。合并方确认一项长期股权投资。

［核算］A企业和B企业为同一集团内两家子企业,。A企业于20X7年1月1日自母企业处获得B企业80%的

股权，合并后B企业仍维持其独立法人奥格继续经营。为进行该项企业合并，A企业发行了我司一般股1000万

股（每股面值I元）作为合并对价。假定A、B企业采用口勺会计政策相似。合并日，A企业及B企业的所有者权益构

成如表6-2所示：

20X7年I月1日单位:万元

A企业B企业

项目金额项目金额

股本10000股本1COO

资本公积100()资本公积50()

盈余企业3000盈余企业1000

未分派利润6000未分派利润1000

合计20000合计3500

规定:⑴编制A企业获得B企业80%股权的会计分录。A（2）编制A企业在合并日编制合并会计报表的抵消

分录。

解:A企业在合并日应进行的会计处理为：A借：长期股权投资（3500x80%）2800A贷:般本1

000

资本公积1800

长期股权投资确认后,A企业在合并日编制合并资产负债表时抵消分录△借：股本lOOtU资本公

积5(X>盈余公积1000

未分派利润1000贷：长期股权投资2800

少数股东权益700对于企业合并前B企业实现的留存收益中归属于合并方的部分1600万元(20(X)

x80%),股权投资后来，A企业资本公积为账面余额为2800万元(1000万+1800万)，假定资本溢价或股本

溢价的金额为2800万元。在合并工作底稿中，应自A企业资本公积转回B企业实现的留存收益的会计处理为：

借:资本公枳1600

贷：盈余公积800

未分派利润800

第七章企业合并会计(二)

—购并日的合并财务报表A［单项选择］购置法下，A企业以376(20元购入B企业发行在外口勺所有股份，

合并后E企业仍然具有独立法人资格，购置日B企业所有者权益账面价值286000元，公允价值352023元,

则其差额在合并财务报表中作为商誉处理。△［单项选择］甲企业编制合并报表时如下合并范围确认对H勺的是规模

小的子企业也要纳入合并范围。

［单项选择］在编制合并资产负债表时，籽少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并措施的理论基

础是实体理论。△［单项选择］控制权获得日W'J合并财务报表，只需编制合并资产负债表。A［单项选择］重要性

原则属于编制合并财务报表应遵照的一般原则。④［单项选择］非同一控制下企业合并,当母企业对子企业长期股权

投资的金额与在子企业所有者权益中所享有口勺份额不一致时，应按其差额计入商誉项目。A［单项选择］在编制合

并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消措施来消除其对个别会计报表影响的是集团内部经济业务事项。A

［单项选择］采用权益结合法编制控制权获得日合并财务报表时，母企业将子企业股东权益中未被合并部分作为少数

股东权益处理

［单项选择］因同一控制下企业合并，母企业在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债裹时期初数2［多

选］假如母企业获得子企业部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，也许波及时会计科目有少数股东权益、

股本、及本公积、盈余公枳、长期股权投资。

［多选］合并财务报表的特点是合并财务报衰日勺主体是经济利益上H勺复合会计主体:合并财务报衰H勺编制.主体是母

企业：合并财务报裹的编制基础是构成企业集团的母、子企业A口勺个别报表:合并财务报裹的编制遵照特定的措

施。

［多选］合并财务报表的合并理论重要有母企业理论、实体理论、所有权理论。A［多选］在编制合并财务孜表时,

不纳入合并范围H勺有已宣布被洁理整顿的原子企业、已宣布破产的J原子企业、合营企业、联营企业。4［多选］

控制权获得后来编制的合并财务报表有合并资产负债表、合并利润裹、合并所有者权益变动裹、合并现金流量表。

［多选］合并财务报表编制原则包括真实性原则、以个别会计报裹为基础原则、一体性原则、重要性原则。

［多选］与采用购置法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表的基本内容包括不存在处理子企

业净资产账面净值和其公允价值之间差异口勺问题、不管何时完毕企业的合并，当年的损益.均可列入存续企业或母

企业的损益。A［多选］与个别会计报表相比，合并财务报表有其独特的编制措施，其独特性重要表目前编制合并

工作底稿、编制抵消分录(调整分要)。

［多选卜假如母企业获得子企业部分股权，编制合并财务报表进行抵消处理时，也许波及时账户有少数股东权益、股

本、资木公积、盈余公积、商誉。

［多选］采用购置法编制控制权获得日合并财务报表时，母企业对于子企业账面价值与其公允价值之间的差额作

为母企业个别报裹以商誉列示、合并商誉。

［简答］简述合并报裹具有口勺特点。

合并报表具有如下特点：

(1)合并财务报表反应的是经济意义主体口勺财务状况、经营成果及现金流量。

(2)合并财务报表H勺编制主体是母企业。

(3)合并财务报表H勺编制基础是构成企业集团的母、子企业H勺个别财务报表。合并财务报表是在对纳入合并范围

日勺企业H勺个别报表数据进行加总的基础匕结合其他有关资料，在合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集