商品企业基础流通会计7

卓茂荣制作

项目十一：利

润

的

核

算

知识目标

熟悉利润的构成，掌握利润形成的计算公式，领会利润核算的账结法和表结法；理解所得税费用的含义、掌握应纳所得税额、应纳税所得额、纳税调整后所得的计算公式；熟练掌握应付税款法的账务处理；熟悉利润分配的原则和分配顺序。卓茂荣制作

项目十一：利

润

的

核

算

能力目标

能正确计算营业利润、利润总额、净利润、综合收益总额；能正确计算纳税调整后所得、应纳税所得额、应纳所得税额和应纳税额；能熟练完成利润形成、提取和结转所得税费用以及利润分配的账务处理。卓茂荣制作

项目十一：利

润

的

核

算

思政目标

结合利润形成、以前年度损益调整等专业知识进行诚信教育；结合提取所得税费用等专业知识进行依法纳税的教育；结合利润分配等专业知识进行兼顾长短利益、兼顾各方利益的教育。卓茂荣制作

任务1：利

润

核

算

前

的

准

备

工

作

利润是企业在一定时期内各项收支相抵后的净额。

利润是反映企业管理水平的一项综合性指标，企业的经营能力、费用控制水平和资金使用效益都可以通过利润表现出来。卓茂荣制作

任务1：利

润

核

算

前

的

准

备

工

作

一、核对账目全部总账借方余额之和核对某总账本期发生额某总账所属明细账本期发生额之和核对期末余额债权债务往来款项往来单位的账务记录核对银行存款日记账余额开户银行对账单余额核对财务库存商品明细账核对卓茂荣制作

任务1：利

润

核

算

前

的

准

备

工

作

二、财产清查

财产清查就是在月末、季末、年终结账前，按规定对库存商品、周转材料、包装物、低值易耗品、货币资金、有价证券、固定资产等财产物资进行清点。特别指出：年终前的财产清查必须是全面清查。

盘点中如发现盈余、残损或变质等情况，应报请批准并及时查明原因，调整处理，以保证账实相符卓茂荣制作

任务1：利

润

核

算

前

的

准

备

工

作

三、账项调整

在计算利润总额前，应根据权责发生制的原则，将本期应入账的一切经济业务全部入账。

1.对应提未提、应摊未摊、应转未转事项进行提摊转。

2.对核对账目中发现的不相符情况，及时按规定进行账项调整，确保账账相符。3.对账实核对中发现的不相符情况，及时按规定进行账项调整，确保账实相符。卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

一、企业利润的构成营业利润利润总额净利润其他综合收益税后净额综合收益总额卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

一、企业利润的构成（一）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失+其他收益投资收益净敞口套期收益公允价值变动收益资产处置收益

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

收益类账户结转前贷方（收益）为正，借方（损失）为负卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

一、企业利润的构成（二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入的构成营业外支出的构成无法支付的应付款项报废、损毁固定资产净收益罚款收入援外费用收入对外索赔收入非权益性的捐赠收入固定资产盘亏报废、损毁固定资产净损失流动资产的非常损失罚款支出援外费用支出对外理赔支出捐赠支出（三）净利润=利润总额—所得税费用卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

二、综合收益总额

综合收益总额=净利润+其他综合收益税后净额

其他综合收益是根据其他会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得与损失，包括不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益。

1.不能重分类进损益的其他综合收益

⑴

重新设定受益计划变动额。

⑵

权益法下不能转损益的其他综合收益。

⑶

其他权益投资工具公允价值变动。

⑷

企业自身信用风险公允价值变动。卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

二、综合收益总额

综合收益总额=净利润+其他综合收益税后净额

2.将重分类进损益的其他综合收益⑴

权益法下可转损益的其他综合收益。⑵

其他债权投资公允价值变动。⑶

金融资产重分类计入其他综合收益的金额。

⑷

其他债权投资信用减值准备。

⑸

现金流量套期储备。

⑹

外币财务报表折算差额。卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

三、利润形成的核算

1.表结法

单位各月月末均不结转本年利润，“本年利润”账户1至11月期间无任何记录，年末才将各损益类账户年初以来累计实现的收入收益及累计发生的成本费用转入“本年利润”账户。

2.账结法

每月月末将损益类账户各收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方，将各成本费用支出类账户余额转入“本年利润”账户的借方，根据“本年利润”账户余额方向判断企业年初以来累计实现的利润或发生的亏损。卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

三、利润形成的核算

当企业所得税费用分月结转时，本年利润既可采用账结法，也可采用表结法；当企业所得税费用年末一次结转时，由于平时没有结转所得税费用，企业平时的费用构成不完整，适合采用表结法。商品流通企业一般采用账结法结转本年利润。卓茂荣制作

任务2：利

润

形

成

的

核

算

三、利润形成的核算

3.转账损益类账户的会计分录借:主营业务收入其他业务收入营业外收入

资产处置收益投资收益

公允价值变动损益贷:本年利润借:本年利润贷:主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

营业外支出

管理费用

销售费用

财务费用

资产减值损失

信用减值损失

⑵结转成本费用类账户⑴结转收入收益类账户卓茂荣制作

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

所得税又称所得课税、收益税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

所得税费用是指企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。所得税费用=当期应交所得税+递延税款

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算

应交所得税是根据《中华人民共和国企业所得税法》规定计算的所得税1.应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额⑴减免所得税额：

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，则企业的减免所得税额等于应纳税所得额乘以10%的优惠比例。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

小型微利企业所得税税率为20%，年应纳税所得额不超过100万的，减按25%计入应纳税所得额；超过100万但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。一、应交所得税的计算⑴减免所得税额：【例】某小微企业2023年应纳税所得额为150万元，无抵免所得税额，请计算其2023年应纳税额。【解】应纳所得税额=150×20%=30（万元）减免所得税额=75×20%+25×20=20（万元）应纳税额=30-20=10（万元）1.应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算1.应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额⑵抵免所得税额：

是指企业取得的所得已在境外缴纳所得税额，可从当期应纳税额中抵免。

但抵免限额为该项所得按我国《企业所得税法》的规定计算的应纳税额，而不是该项所得在境外缴纳的所得税税额。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算1.应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额⑵抵免所得税额：

【例】某居民企业2023年境内应纳所得税额75万元，境外应纳税所得额50万元，已在境外缴纳所得税15万元。假设该企业无减免所得税额，请计算其2023年境内应纳税额。【解】抵免所得税额=50×25%=12.5（万元）应纳税额=75-12.5=62.5（万元）

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

=应纳税所得额×税率一、应交所得税的计算1.应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额2.应纳所得税额

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

2.应纳税所得额=应纳税所得额×税率一、应交所得税的计算纳税调整后所得-减免所得-税前补亏-抵扣应纳税所得额3.应纳税所得额=

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算3.应纳税所得额=⑶抵扣应纳税所得额，指按税法规定在计算应纳税所得额时不属于扣除项目的投资，准予按一定比例直接抵扣应纳税所得额的一种税收优惠方式。⑴减免所得是项目所得优惠，减免的是项目的应纳税所得额。所得减免需要核算出单个项目所得，即使是同一类别的不同项目也要单独核算。⑵税前补亏，按税法规定，企业五年内的经营亏损可在税前弥补，超过五年的亏损不得在税前弥补。纳税调整后所得-减免所得-税前补亏-抵扣应纳税所得额

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算3.应纳税所得额=纳税调整后所得-减免所得-税前补亏-抵扣应纳税所得额4.纳税调整后所得=

利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除

⑴

纳税调整增加额卓茂荣制作

纳税调整增加额是指按会计准则的规定没有确认为收入收益，但在计算应纳税所得额时却应作为收益交纳所得税的项目，以及按会计准则的规定确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减的项目。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得⑴

纳税调整增加额卓茂荣制作※企业超过国家税法规定比例提取的各种减值准备。※企业超过年度利润总额12%的公益救济性捐赠。※企业非广告性赞助支出。※从非金融机构借款超出同期金融机构贷款利率的利息。※企业工资及福利费中中超过支出标准的部分。※企业业务招待费中超过支出标准的部分。※企业广告费和业务宣传费中超过支出标准的部分。※企业因违法违规而交付的罚款、罚金和滞纳金。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除

⑵

纳税调整减少额卓茂荣制作

主要是指税收上规定当年可以在税前列支或提取而企业尚未在税前列支或提取的调整，主要包括：

※本年度转回、转销的除坏账准备以外的各项资产减值准备，包括因处置资产而冲销的减值准备。※企业当年折旧未提足而进行的调整。

※以前年度进行纳税调增的减值准备，本年度发生了减值的各项准备金，可以调减。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除

⑶

免税、减计及加计扣除卓茂荣制作免税项目主要包括：

※购买国债利息收入；※符合条件的居民企业间的股息红利等权益性投资收益；※符合条件的非营利性组织的收入等。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得⑶

免税、减计及加计扣除卓茂荣制作

减计收入项目主要包括：

※综合利用资源生产国家非限制和禁止且符合标准的产品销售收入，计算应纳税所得额时可减计10%的收入；※金融保险机构取得的涉农利息保费收入，计算应纳税所得额时可减计10%的收入；※计算应纳税所得额时可减计50%的铁路债券利息收入；※提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，计算应纳税所得额时可减计10%的收入。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得⑶

免税、减计及加计扣除卓茂荣制作

加计扣除项目主要包括：

※开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规据实扣除的基础上，在计算应纳税所得额时再按研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的175%在税前摊销。

任务3：所

得

税

费

用

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核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得⑶

免税、减计及加计扣除卓茂荣制作

加计扣除项目主要包括：

※科技型中小企业实际发生的研发费用，自2022年1月1日起，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%在税前摊销。※企业残疾人员工资，在据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

任务3：所

得

税

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核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得卓茂荣制作4.纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除

纳税调整后所得与利润总额之间的差异，有些是永久性差异，有些是暂时性差异。

⑴永久性差异

指某一会计期间，由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，不会在以后各期转回，不存在账务调整问题，如国债利息收入、违反税法被罚款等。

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

一、应交所得税的计算4.纳税调整后所得卓茂荣制作4.纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除

纳税调整后所得与利润总额之间的差异，有些是永久性差异，有些是暂时性差异。

⑵暂时性差异

指某一会计期间，由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，但可在若干期内转回。如加速折旧、各项资产减值准备等。卓茂荣制作

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

二、应付税款法

企业不考虑暂时性差异对所得税的影响金额，直接根据当期计算的应纳税所得额，求出当期所得税费用。此法适用于规模较小，会计核算不很健全的商品流通企业。1、提取应交所得税借:所得税费用贷:应交税费-应交所得2、结转所得税费用借:本年利润贷:所得税费用卓茂荣制作

任务3：所

得

税

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核

算

三、纳税影响会计法

企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用。卓茂荣制作卓茂荣制作

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

三、纳税影响会计法

1.某项暂时性差异造成在一个较长时期内，企业所得税前期多交后期少交，则进行如下账务处理：⑴前期提取所得税（应纳税所得额>会计利润）借：所得税费用（按会计利润计算）

递延所得税资产（差额）贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）⑵

后期提取所得税（应纳税所得额＜会计利润）借：所得税费用（按会计利润计算）

贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）

递延所得税资产（差额）

卓茂荣制作

任务3：所

得

税

费

用

的

核

算

三、纳税影响会计法

2.某项暂时性差异造成在一个较长时期内，企业所得税前期少交后期多交，则进行如下账务处理：⑴前期提取所得税（应纳税所得额＜会计利润）借：所得税费用（按会计利润计算）

贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）

递延所得税负债（差额）

⑵

后期提取所得税（应纳税所得额>会计利润）借：所得税费用（按会计利润计算）

递延所得税负债（差额）贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）卓茂荣制作

任务4：利

润

分

配

的

核

算

商业企业将当年实现的净利润加上以前年度累积的未分配利润（或减去尚未弥补的历年累积亏损）为可供分配的利润。一、利润分配原则1.依法分配原则

利润分配必须依法进行，与利润分配相关的法律主要有《公司法》、《外商投资企业法》等，本原则是正确处理企业各项财务关系的关键。2.资本保全原则（利润分配不能侵蚀资本）

利润分配是对资本增值额的分配，不是资本金的返还，企业不能用股本或资本公积发放股利。企业若存在尚未弥补的亏损应先弥补亏损，再进行其他分配。卓茂荣制作

任务4：利

润

分

配

的

核

算

商业企业将当年实现的净利润加上以前年度累积的未分配利润（或减去尚未弥补的历年累积亏损）为可供分配的利润。一、利润分配原则3.充分保护债权人利益原则

利润分配之前，企业必须先向债权人偿还到期的债务，否则不能进行利润分配，在利润分配后企业还应当保存一定的偿债能力，以免产生债务危机，影响企业的生存与发展。4.分配与累积并重的原则

分配利润应长短兼顾，企业应累积一部分利润，以供未来年度进行分配。卓茂荣制作

任务4：利

润

分

配

的

核

算

商业企业可供分配利润应按下列顺序进行分配。二、利润分配顺序1.弥补以前年度亏损，5年以内亏损用税前利润弥补，超过5年的亏损则用税后利润弥补。2.提取法定盈余公积金，按照当年税后利润的10%提取，但当以前年度累积的法定盈余公积金达到注册资本的50%时，可以不再提取。6.向普通股股东分配股票股利。3.向优先股股东分配股利，企业应根据有关规定，按约定的股息率或金额向优先股股东发放股利。4.提取任意盈余公积金，按股东大会确定的标准计提。5.向普通股股东分配现金股利卓茂荣制作

任务4：利

润

分

配

的

核

算

三、利润分配的核算

1、企业当年发生亏损

⑴将当年发生的亏损转入未分配利润