做账实操-金属矿厂成本核算实例

会计实操文库1/1做账实操-金属矿厂成本核算完整实例一、企业基本情况某矿厂为增值税一般纳税人，主要从事铜矿石开采、选矿（加工成铜精矿）及销售，生产流程包括：矿山勘探→矿石开采→破碎筛选→浮选选矿→铜精矿入库→对外销售。2025年10月开采矿石5000吨，选矿后产出铜精矿800吨（品位20%），当月销售铜精矿600吨，剩余200吨入库。二、成本核算基础设定1.成本核算对象主要核算对象：铜精矿（最终产成品）辅助核算对象：开采环节的“原矿石”（中间产品）、选矿环节的“破碎矿石”（中间产品）2.成本项目设置成本项目包含内容直接材料开采用炸药、雷管、选矿用浮选药剂（如黄药、黑药）、润滑油等直接人工采矿工人、选矿工人、现场技术人员的工资及福利费制造费用矿山设备折旧费、维修费、矿山水电费、安全生产费、矿山水文监测费等辅助生产成本矿山运输队（原矿石运输）、机修车间（设备维修）的成本三、2025年10月成本核算过程（一）第一步：归集直接材料成本采购并领用开采用材料购入炸药10吨，单价5000元/吨（含税，税率13%），价款50000元，进项税额6500元；购入雷管5000发，单价2元/发（含税，税率13%），价款10000元，进项税额1300元；全部领用至开采环节。直接材料成本（开采环节）=（50000+10000）÷1.13≈53097.35元采购并领用选矿用材料购入浮选药剂2吨，单价15000元/吨（含税，税率13%），价款30000元，进项税额3900元；领用1.8吨用于当月选矿。直接材料成本（选矿环节）=（30000÷1.13）×（1.8÷2）≈23893.81元直接材料总成本=53097.35+23893.81≈76991.16元（二）第二步：归集直接人工成本计提并发放工资采矿工人工资：80000元（含社保单位部分12000元）；选矿工人工资：60000元（含社保单位部分9000元）；现场技术人员工资：30000元（含社保单位部分4500元，按开采、选矿工时比例分配，开采工时占60%，选矿占40%）。直接人工成本分配开采环节直接人工=80000+30000×60%=98000元选矿环节直接人工=60000+30000×40%=72000元直接人工总成本=98000+72000=170000元（三）第三步：归集制造费用矿山设备折旧采矿设备（挖掘机、破碎机）原值500万元，按10年折旧，残值率5%，月折旧额=5000000×（1-5%）÷（10×12）≈39583.33元；选矿设备（浮选机、烘干机）原值300万元，按8年折旧，残值率5%，月折旧额=3000000×（1-5%）÷（8×12）≈29687.5元；制造费用（折旧）=39583.33+29687.5≈69270.83元设备维修费支付采矿设备维修费8000元（含税，税率13%），不含税成本≈7079.65元；支付选矿设备维修费5000元（含税，税率13%），不含税成本≈4424.78元；制造费用（维修费）=7079.65+4424.78≈11504.43元矿山水电费支付开采环节电费20000元（含税，税率13%），不含税成本≈17699.12元；支付选矿环节水费8000元（含税，税率9%），不含税成本≈7339.45元；制造费用（水电费）=17699.12+7339.45≈25038.57元安全生产费按当月营业收入120万元的2%计提（矿山行业标准），安全生产费=1200000×2%=24000元（全部计入制造费用，按开采、选矿成本比例分配）其他制造费用矿山水文监测费3000元（含税，税率6%），不含税成本≈2830.19元制造费用总成本=69270.83+11504.43+25038.57+24000+2830.19≈132644.02元制造费用分配（按直接材料+直接人工比例）：开采环节分配比例=（53097.35+98000）÷（76991.16+170000）≈151097.35÷246991.16≈61.18%开采环节制造费用=132644.02×61.18%≈81151.61元选矿环节制造费用=132644.02-81151.61≈51492.41元（四）第四步：归集辅助生产成本（以运输队为例）运输队成本：当月运输队工资15000元、车辆折旧8000元、燃油费6000元（含税，税率13%，不含税≈5309.73元），总成本=15000+8000+5309.73≈28309.73元。分配标准：运输队为开采环节运输原矿石4000吨，为选矿环节运输破碎矿石1000吨，按运输量分配。辅助成本分配：开采环节分配=28309.73×（4000÷5000）≈22647.78元选矿环节分配=28309.73×（1000÷5000）≈5661.95元（五）第五步：计算原矿石与铜精矿成本原矿石总成本（开采环节）=直接材料（开采）+直接人工（开采）+制造费用（开采）+辅助成本（开采）=53097.35+98000+81151.61+22647.78≈254896.74元原矿石单位成本=254896.74÷5000≈50.98元/吨铜精矿总成本（选矿环节）=原矿石总成本+直接材料（选矿）+直接人工（选矿）+制造费用（选矿）+辅助成本（选矿）=254896.74+23893.81+72000+51492.41+5661.95≈407944.91元铜精矿单位成本=407944.91÷800≈509.93元/吨（六）第六步：计算销售成本与库存成本当月销售铜精矿600吨，销售成本=600×509.93≈305958元月末库存铜精矿200吨，库存成本=200×509.93≈101986.91元四、成本核算相关账务处理归集直接材料借：生产成本-基本生产成本（开采）-直接材料53097.35生产成本-基本生产成本（选矿）-直接材料23893.81应交税费-应交增值税（进项税额）11700（6500+1300+3900）贷：银行存款88691.16归集直接人工借：生产成本-基本生产成本（开采）-直接人工98000生产成本-基本生产成本（选矿）-直接人工72000贷：应付职工薪酬-工资170000归集并分配制造费用借：制造费用-各明细科目132644.02贷：累计折旧69270.83银行存款58307.19（维修费13000+水电费28000+监测费3000+安全生产费24000）借：生产成本-基本生产成本（开采）-制造费用81151.61生产成本-基本生产成本（选矿）-制造费用51492.41贷：制造费用-各明细科目132644.02归集并分配辅助生产成本借：生产成本-辅助生产成本（运输队）28309.73贷：应付职工薪酬-工资15000累计折旧8000银行存款6000应交税费-应交增值税（进项税额）690.27（6000÷1.13×13%）借：生产成本-基本生产成本（开采）-辅助成本22647.78生产成本-基本生产成本（选矿）-辅助成本5661.95贷：生产成本-辅助生产成本（运输队）28309.73结转铜精矿成本借：库存商品-铜精矿407944.91贷：生产成本-基本生产成本（选矿）407944.91结转销售成本借：主营业务成本-铜精矿销售305958贷：库存商品-铜精矿305958五、成本分析与管控建议成本结构分析：当月铜精矿成本中，原矿石成本占比62.5%（