2023年电大高级财务会计作业

作业一

2006年7月31日甲企业以银行存款960万元获得乙企业可识别净资产份额口勺80%。甲、

乙企业合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙企业合并前资产负债表资料单位：万元

乙企业

项目甲企业

账而价值公允价值

货币资金12804040

应收账款200360360

存货3204(X)400

固定资产净值18006(X)7(X)

资产合计360014001500

短期借款380KM)100

应付账款201()10

长期借款600290290

负债合计10004(X)4(X)

股本1600500

资本公积500150

盈余公积2001(X)

未分派利润300250

净资产合计260010001100

规定：（I）写出甲企业合并日会计处理分录：

借：长期股权投资9600000

贷：银行存款9600000

（2）写出甲企业合并日合并报表抵销分录；

合并商誉=960义80舟=803000（元）

少数股东权益:1100000。X20$=2202300（元）

抵消分录：

借：固定资产100000。

股本5000000

资本公积150000D

盈余公积100000D

未分派利润25000G0

商誉800000

贷：长期股权投资9600000

少数股东权益2202300

(3)填列甲企业合并日合并报表工作底稿的有关项目o

2(X)6年7月31日合并工作底稿单位；万元

抵销分录

项目甲企业乙企业合计合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720

长期股权投资960()9609600

固定资产净额180060024001002500

合并商誉008080

资产总计36(X)14005(X)04220

短期借款380100480480

应付账款20103030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本160050021005003700

资本公积5001506501501150

盈余公积200100300100500

未分派利涧300250550250850

少数股东权益00220220

所有者权益合计2600100036002820

负债及所有者权

36(X)140050004220

益总计

A、B企业分别为甲企业控制下『、J两家子企业。A企业于2006年3月10日自母企业P

处获得B企业100%的股权，合并后B企业仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项

企业合并，A企业发行了600万股我司一般股（每股面值1元）作为对价。假定A、B企业采

用的会计政策相似。合并日，A企业及B企业口勺所有者权益构成如下：

A企业B企业

项目金额项目金额

股本3600股本600

资本公枳1000资本公枳200

盈余公积800盈余公积400

未分派利润2023未分派利润800

合计7400合计2023

规定：根据上述资料，编制A企业在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调

整分录和抵销分录。

权益结合法（万元）

借：长期股权投资2023

贷：股本600

资本公积1400

借：费本公积1200

贷：盈余公积400

未分派利润800

借：股本600

资本公积200

假如购置方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的

公允价值。

2100+800+80=2980（万元）

（4）计算固定资产、无形资产的处置.损益。

固定资产一20232002100-300

无形资产=10（X）-100-800=100

（5）编制甲企业在购置日H勺会计分录。

借：固定资产清理1800

合计折旧200

贷：固定资产2023

借：长期股权投资2980

合计摊销100

营业外支出10（）

贷：固定资产清理1800

无形资产1000

营业外收入300

银行存款80

（6）计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额。

2980-3500X80%=180

4.

A企业和B企业同属卜S企业控制。2008年6月3（）日A企业发行一般股l（MX）（）0股（每股

面值1元）自S企业处获得B企业90%H勺股权。假设A企业和B企业采用相似的会计政策。

合并前，A企业和B企业的资产负债表资料如下表所示：

A企业与B企业资产负债表

2008年6月30日单位：元

项目A企业B企业B企业

（账面金额）（公允价值）

现金310000250000250000

交易性金融资产1300001202301300()0

应收账款240000180000170000

其他流动资产370000260000280000

长期股权投资270000160000170000

固定资产540000300000320230

无形资产600004000030000

资产合计192023013100001350000

短期借款380000310000300000

长期借款620230400000390000

仇债合计1000000710000690000

股本600000400000—

资本公

盈余公积90000110000—

未分派利润10000050000—

所有者权益合计920230600000670000

规定：根据上述资料编制A企业获得控股权日的合并财务报表工作底稿。

对B企业的投资成本=600000：＜90%=540000（元）

应增长的股本=100000股xl元=100000（元）

应增长的资本公枳=540000-100000=440000（元）

A企业在B企业合并前形成Rj招存收益中享有的份额:

盈余公积=8企业盈余公积110000x90%=99000（元）

未分派利润=B企业未分派利润50000x90%=45000（元）

A企业对B企业投资日勺会计分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享有的份额:

借：资本公积144000

贷：盈余公枳99000

未分派利润4500()

记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

2008年6月30日单位：元

贷产项目金蔽负债和所有者权益项目金破

睨金310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款620000

应收炼软240000负债合计1000000

其他流动费产370000

长期股权投资810000股本700000

固定费产540000笠本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

未分配利润145000

所有者权益合计1460000

贯产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A企业对B企业的长期股权投资与B企业所有者权益中A企

业享有的份额抵销，少数股东在B企业所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消

分录如下：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润500C0

货：长期股权投资540(XX)

少数股东权益60C00

A企业合并财务报表的工作底稿下表所示:

A企业合并报表工作底稿

2008年6月30日单位：元

项目A公司2B公霞1“合计敷~抵梢分录，台并数“~

（好面金颔）•传方J贷方，L

丁

瓯，310000.2500002560000*1560000*・

交易性金融货产”、130000-12000g250000“250000'+

应雌款a240000*180000*4200007420000-♦

其佗理动费产8370000-2600002630000*'♦630000++

长期股权投贷，810000，16000g970002a5400002430000♦

固定货产一540000-'300000^840000~S0000~一

无形浅产・60000*40000*'10000CPp1000007♦

资产合计，2460000-131000“3770000*'d32300007+

短期借款Q380003310002690000727690000.、♦

长期借款，620000*'400000*pg[020000。331020000“♦

1710000^

负债合计「1000000^710000*1.21710000^*

股本•，700000.400000.'1100000-400000-2700000-•

费本公积“426000，'40000*466000”40000Q•)426000「・

盈余公积，189000r110000.129900CP110000」189000.--

未分配利泅，145000-50000.1195000-50000.p145000.-・

少数股东权益,一辛9♦,60000*-60000，+

所有者权益合计-1460000/600000~206000g•»315200004，+

2卜

抵销分录合计~3p360000JP600000”

2008年6月30日，A企业向B企业的股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1

元）对B企业进行控股合并。市场价格为每股3.5元，获得了B企业70%的股权。假定该

项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资

产、负债状况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元

B企业

账面价值公允价值

资产：

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈余公积300

未分派利润660

所有者权益合计33606570

规定：（I）编制购置日的有关会计分录

对B企业的投资价值=6570*70%=4599

增长股本1500

市场价格1500*3.5=5250

投资成本不小于获得被并方的公允价值5250-4599=651

借：长期股权投资5250

贷：股本1500

资本公积3750

（2）编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时H勺我销分录

借：存货110

长期股权投资1000

固定资产1500

无形资产600

股本1500

资本公积900

盈余公积300

未分派利润660

商誉651

贷：长期股权投资5250

少数股东权益1971

作业二

P企业为母企业，2007年1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入

Q企业发行在外80%的股份并可以控制Q企业。同日，Q企业账面所有者权益为40000

万元(与可识别净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万

元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P企业和Q企业不属于同一控制的两

个企业。

(1)Q企业2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣布

分派2023年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元,

提取盈余公积500万元，2023年宣布分派2023年现金股利1100万元。

(2)P企业2023年销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元,

Q企业2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P企业发售100件B产品

给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元。Q企业2023年对外销售A产品40件，每

件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P企业2007年6月25日发售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税

为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，估计使用年限5年，

估计净残值为零，按直线法提折旧.

规定：（D编制P企业2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算如07年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资时

账面余额。

（3）编制该集团企业2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达。）

1、P企业的有关分录：

（1）2007年1月1日投资时：（成本法核算）

借：长期股权投资…成本33000

贷：银行存款33000

（2）2023年分派2023年的现金股利

成本法下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超过的部

分属于投资的返还。

借：应收股利800

贷：长期股权投资800

（3）2023年分派2023年现金股利

应收股利=1100*80%=880

应收股利的累积数=800+880=1680

投资后应得的净利累积数=0+40()0*8。％=32。0

应恢复投资成本800

借：应收股利880

长期股权投资800

贷：投资收益1680

2、

把2023年的收益按权益法调整：

(1)借：长期股权投资…损益调整3200

贷：投资收益3200

(2)2023年提取盈余公积320

借：利润分派一提取盈余公积320

贷：盈余公积320

2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面价值=33000+3200—800=35400

2023年调整：

(1)借：长期股权投资一损益调整3200

贷：未分派利润一年初2880

盈余公积一年初320

借：长期股权投资4000

贷：投资收益4000

(2)借：提取盈余公积400

贷：盈余公积400

(4)借：投资收益1680

贷:长期股权投资一成本800

长期股权投资损益调整880

(3)借：盈余公积168

贷：提取盈余公积168

2008年12月31日长期股权投资帐面价值=33000+3200—800+4000—880=38520

3、抵消分录

2023年；

借：股本30000

资本公积—年初2023

盈余公积…年初80(1

…本年400

未分派利润…年末7200+4000-400-1000=9800

商誉100(1

贷:长期股权投资35400

少数股东权益8660(30000+2023+1200+9800)*20%

借：投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一年初7200

贷：提取盈余公积400

对所有者的分派1000

未分派利润…年末9800

如23年内部销售业务：

A产品：

借：营业收入500

贷：营业成本500

借：营业成本(5-3)*40=80

贷:存货80

内部固定资产：

借：营业收入100

贷:营业成本60

固定资产40

借：累积折旧4(40/5*6/12)

贷：管理费用4

2023年抵消分录

借：股本300(H)

资本公积…年初2023

盈余公积一年初1200

本年500

未分派利润…年末13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9440(30000+2023+1700+13200)*20%

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润…年初9800

贷：提取盈余公积500

对所有者的分派110()

未分派利润…年末1320。

内部商品销售业务：

A产品：

借：未分派利润…年初80

贷：营业成本80

B产品：

借：营业收入600

贷：营业成本60(1

借：营业成本60=20*(6-3)

贷：存货60

内部固定资产交易：

借：未分派利润一年初40

贷:固定资产原价40

借：固定资产一合计折旧4

贷：未分派利润…年初4

借：固定资产合计折旧8

贷：管理费用8

M企业是N企业的母企业，20x5〜20x8年发生如下内部交易：

(1)20x5年M企业销售甲商品给N企业，售价为100万元，毛利率为20%,N企业当年售出

了其中的30%,留存了70%。期末该存货的可变现净值为58万元。

(2)20x6年M企业销售乙商品给N企业，售价为300万元，毛利率为15%,N企业留存60%,

对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N企业将上年购入期末留

存的甲产品售出了50%,留存了50%,年末甲存货可变现净值20万元。

(3)20x7年N企业将甲产品所有售出，同步将乙产品留存9。％,卖出10%,年末乙产品的可

变现净值为14万元。

⑷20x8年N企业将乙产品所有售出。

规定：根据上述资料，作出20x5年〜20x8年对应的抵销分录。

2023年:

借：营业收入100*30%=30

贷：营业成本30

借：营业收入100*70%=70

贷：营业成本100*(1-20%)*70%=56

存货14

N企业期末存货账面价值100-30=70

期末存货可变现净值58

差额12

N企业已提存货减值准备：

借：资产减值损失12

贷：存货跌价准备12

在集团角度看内部销售利润70-56=14,没有减值

抵消分录为：

借：存货跌价准备12

贷：资产减值损失12

2023年：

甲存货：

I、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分派利润

借：未分派利润一年初70*20%=14

贷：营业成本14

2、将本期内部销售业务予以抵消：

借：营业收入70*50%=35

贷：营业成本35

借：营业收入7俨50%=35

贷：营业成本70*(1-20%)*50%-28

存货一甲7

N企业期末甲存货账面价值70-35=35

期末甲存货可变现净值20

差额15

N企业己提甲存货减值准备：

借：资产减值损失3=15-12

贷：存货跌价准备3

在集团角度看甲存货内部销售利润35-28=7,减值为28.20=8

抵消分录为：

将上期计提的存货跌价准备予以抵消：

借：存货跌价准备12

贷：未分派利润一年初12

本期末N企业计提的存货跌价准备为35-20=15不小于内部销售利润7,部分抵消分录:

借：存货跌价准备7

贷：资产减值损失7

乙存货：

借：营业收入300*40%=120

贷：营业成本120

借：营业收入300*60%=180

贷：营业成本300*(1-15%)*60%-153

存货27

N企业期末乙存货账面价值300-120=180

期末乙存货可变现净值143

差额37

N企业己提乙存货减值准备：

借：资产减值损失37

贷：存货跌价准备37

在集团角度看内部销售利润180-153=27,减值153/43=10

抵消分录为：

借：存货跌价准备27

贷：资产减值损失27

2023年：

甲存货：

1、将上期未实现内部销售利河予以抵消调整期初未分派利润

借：未分派利润一年初35*20%=7

贷：营业成本7

乙存货：

1、将上期未实现内部销售利沟予以抵消调整期初未分派利润

借：未分派利润一年初180*15%=27

贷：营业成本27

2、将本期内部销售业务予以抵消：

借：营业收入180*10%=18

贷：营业成本18

借：营业收入180*90%=162

贷:营业成本180*(1-15%)*90%=153

存货一乙2.7

N企业期末乙存货账面价值180-18=162

期末乙存货可变现净值14

差额

N企业己提乙存货减值准备37,现冲销33

借：存货跌价准备33

贷：资产减值损失33

在集团角度看内部销售利润180/62=18,减值15.3.14=1.3

抵消分录为：4-

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

2023年：

借：未分派利润一年初162*15%=

贷：营业成本

甲企业是乙企业口勺母企业。20x4年1月I日销售商品给乙企业，商品的成本为100万

元，售价为120万元，增值税率为17%,乙企业购入后作为固定资产用丁管理部门，假定该

固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙企业采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20x4

年整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。

规定：(1)编制20x4〜20x7年口勺抵销分录；

(2)假如20x8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将怎样处理？

(3)假如20x8年来该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理？

(4)假如该设备用至20x9年仍未洁理，做出20x9年的抵销分录。

甲企业乙企业集团

1、2023年:

借：营业收入1202300

贷：营业成本1000000

固定资产…原价202300

本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：

(120)4-5-40000

借：合计折旧40000

贷：管理费用40000

2023年：

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消:

借：未分派利润20230

贷：固定资产一原价20230

将第一年未实现内部销售利润II勺折旧抵消：

借：固定资产一合计折旧4C000

贷：未分派利润40000

本年就未实现的内部俏售利润计提的折旧：

借：合计折旧40000

贷：管理费用40000

2023年

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消:

借：未分派利润20230

贷：固定资产一原价20230

将次年未实现内部销售利涧口勺折I日抵消：

借：固定资产一合计折旧8C000

贷：未分派利润80000

本年就未'丈现的内部销售利润计提H勺折旧：

借：合计折旧40000

贷：管理费用40000

2023年

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消:

借：未分派利润20230

贷：固定资产一原价20230

将第三年未实现内部销售利润II勺折旧抵消：

借：固定资产一合计折旧120230

贷：未分派利润120230

本年就未实现的内部俏售利润计提的折旧：

借：合计折旧40000

贷：管理费用40000

2023年

不被清理：

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消:

借：未分派利润20230

贷：固定资产一原价20230

将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消：

借：固定资产一合计折旧1C0000

贷：未分派利润160000

本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：

借：合计折旧40000

贷：管理费用40000

被清理：

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消:

借：未分派利润20230

贷：营业外支出20230

将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消：

借：营业外支出160000

贷：未分派利润160000

本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：

借：营业外支出40000

贷：管理费用40000

2023年：

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消:

借：未分派利润20230

贷：固定资产一原价20230

将第五年未实现内部销售利润的折旧抵消:

借：固定资产一合计折旧2C2300

贷：未分派利润202300

本年不用计提折旧

作业三

1、M企业资产负债表（历史成本名义货币）

2007年12月31日单位：万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币资产9001000流动负债90008000

2）有关物价指数

2023年初为100

2023年末为132

整年平均物价指数120

第四季度物价指数125

（1）调整资产负债表有关项目

货币性资产：

期初数=900x132/100=1188

期末数=1000x132/132=1000

货币性负债

期初数=(9000+20000)x132/100=38280

期末数=(8000+16000)x132/132=24000

存货

期初数=9200x132/100=12144

期末数=13()00x132/125=13728

固定资产净值

期初数=36000x13271(X)=47520

期末数=28800x132/100=38016

股本

期初数=10000X132/100=13200

期末数=lOOOOx132/100=13200

盈余公枳

期初数=5000x132/100=6600

期末数=6600+1000=760()

留存收益

期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372

期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544

未分派利润

期初数=2100x132/100=2772

期末数=15544-760()=7944

2.根据调整后日勺报表项目重编资产负债表

M企业资产负债表(一般物价水平会计)

2乂乂7年12月31日单位：万元

年末数,丁

项目一年初数Q项目♦年初数c年末数

赁币性贷产，11妍:000“流动负债「;1188M8000*Ip

存货31214613728・、长期负债一26400~1600MIp

国定贷产原值47520*'47520c版本。13200”1320cpV

卜而600，

端累计折旧・9504*36600。b

固定费产净值4752%38016”初IBM润.、2772P7943IP

笠产台计，60832,5274”负债及权益合计，60852262744*5IP

2、资料：H企业2023年初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：略

⑵年末，期末存货日勺现行成本为400000元；

⑶年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为23年，无残值,

采用直线法折旧；

⑷年末，土地的现行成本为720230元；

⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

⑹销售及管理费用、所得税项H,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相似。

(7)年末留存收益为0181600元。

(1)计第:非货币性资产持有损益

存货：

未实现持有损益=400000-240000=160000

已实现持有损益=608000-376000=232000

固定资产：

设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400

已实现持有损益=9600-8000=1600

土地：

未实现持有损益=7201X)0-360000=360(XX)

未实现持有损益=16000()+22400+360000=542400

已实现持有损益=232000+I600=233600

(2)H企业2023年度以现行成本为基础编制的资产负债表。

表1资尚负债表

项目/2XX7年1月1日32XX7年12月31日7•

观金'30000，、40000~・

应收账款。75000/60000-1»

其他货市性魂产“55000，16000(P♦

存货3200000<400000-k

设备及厂房（净值）・120000<134400*1♦

出加

360000/72000g♦

资产总计＜840000-151440g♦

流动负债（货而性）/80000/160000/♦

长期负债（货币性），52000。/pg520000^,♦

普通股♦240000〉KM240000~♦

智存收益+一p(181600)，；

己实现资产持有收益♦一233600-♦

未实现费产持有收益・5424002p

负债及所有者权益总计，840000-1514400^'♦

3、A股份有限企业（如下简称A企业）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,

按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

2023年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000007.25725000

应收账款5000007.253625000

应付账款2000007.251450000

A企业2023年7月份发生如下外币业务（不考虑增值税等有关税费）：

（1）7月15H收到某外商投入的外币资本500000美兀，当H曰勺市场汇率

为1美元=7.24元人民币，投资协议约定的汇率为1美元=7.30元人

民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日

的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，估

计将于2023年11月竣工交付使用。

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