高新技术企业研发费用年度申报讲解

高新技术企业及研发费用年度申报讲解（2021年度）

一、2015年起研发费用加计扣除相关政策1、财税[2015]119号：财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知[部分废止]2、国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告[条款废止3、国科发火[2016]32号财政部国家税务总局科学技术部关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知4、国科发火[2016]195号科技部财政部国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知5、税总函[2016]685号国家税务总局关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知6、国科发政〔2017〕115号科技部财政部国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知7、国科发政[2017]211号科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知8、税总发[2017]106号

国家税务总局科技部关于加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知9、国家税务总局公告2017年第40号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告10、国家税务总局公告2017年第24号国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告11、国家税务总局公告2017年第18号国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告12、财税[2017]34号财政部国家税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知

13、国家税务总局公告2017年第12号国家税务总局关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除政策企业所得税纳税申报问题的公告14、财税[2018]64号财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知15、财税[2018]99号

财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知[政策延期]16、国科发火[2018]11号科技部国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知17、财政部税务总局公告2021年第13号财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告18、国家税务总局2021年28号国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告19、国科火字[2022]67号科技部火炬中心关于印发《科技型中小企业评价服务工作指引》的通知20、科技型中小企业加计扣除比例提高至100%（2022年16号公告）二、主要报表、项目关系（一）基础信息表A000000辅导、督促企业正确填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》A000000中“211”栏证书编号和发证时间。所有有效期内高新技术企业均应填报此栏目。关联：

《研发费用加计扣除优惠明细表》A107012《高新技术企业优惠情况及明细表》A107041《企业所得税弥补亏损明细表》A106000第7列“弥补亏损企业类型”的正确选择：选择“200”“300”代码，高企、科技型中小企业才可以享受延长亏损弥补结转年限至10年的优惠

高新技术企业漏填该栏目，极政策执行不到位风险国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告

国家税务总局公告2018年第45号为支持高新技术企业和科技型中小企业发展，根据《中华人民共和某著名企业业所得税法》及其实施条例、《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税[2018]76号，以下简称《通知》)规定，现就延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题公告如下：《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称“资格”)的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。

2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度（二）涉及研发费用三逻辑关系年报中涉及企业研发费用的表格主要有：

---《期间费用明细表》A104000---《研发费用加计扣除优惠明细表》A107012---《高新技术企业优惠情况及明细表》A107041A104000表与A107012、A107041表之间：税会口径差异A107012、A107041两：税收政策口径差异注意：三者之间填报的研发费用存在差异属于正常现象

应重点关注：A104000表中第19行“研究费用”：会计处理上，企业当年发生的研发支出除资本化金额外，均应在该行反映），A107012第41行“本年费用化金额”：一般与A104000表第19行数据趋同A107012第43行“本年形成无形资产摊销额”、44行“以前年度形成无形资产摊销额”：一般43、44行摊销额在A104000表第7行反映，有资本化研发支出形成无形资产的企业须填报A107041表第15行“归集的高新研发费用总额”：一般与A107012表第40行数据趋同关注：相关栏目是否完整填报。对三相关行次填报的数据，当存在较大金额差异或数据逻辑性问题的，应提醒企业是否关注到税会差异和税收政策之间口径差异。差异说明-资本化带来差异案例1：制造业甲企业2021年度发生两个研发项目A和B,研发支出2200万元，其中A项目1000万元费用化，B项目1200万元资本化在当年11月形成无形资产。A项目科目分录：研发过程：借：研发支出-费用化-A项目1000

贷：应付职工薪酬-研发人员工资薪金、五险一金

原材料

累计折旧-研发仪器、设备折旧

累计摊销-研发用无形资产摊销

银行存款等（含新产品设计费、其他相关费用支出等）当年结转：借：管理费用--A项目研发支出1000

贷：研发支出1000B项目会计分录：资本化过程借：研发支出-资本化-B项目1200

贷：应付职工薪酬-研发人员工资薪金、五险一金

原材料-领用研发原材料

累计折旧-研发仪器、设备折旧

累计摊销-研发用无形资产摊销

银行存款等（含新产品设计费、其他相关费用等支出）形成自用的无形资产：

借：无形资产1200

贷：研发支出-资本化-B项目1200企业B资产按10年摊销，11、12月摊销分录：借：管理费用20（如果该项无形资产用于产品生产，则在“制造费用”核算）

贷：累计摊销20年度纳税申报分析：A104000表7行填20万,19行填1000万元；A107012表41行1000万，42行1200万元，43行20万元（假设无税会差异），本年加计扣除金额=（1000+20）x100%=1020万元；A107041表15行1列本年度：2200万元（假设其他相关费用与加计扣除无差异），本年归集的高新研发费用金额为2200万元。企业享受研发费用加计扣除优惠时，将本表“金额合计”行全部栏次、“资本化金额小计”行及“费用化金额小计”行对应的“允扣除金额合计”栏次，填写至《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）相应栏次。A104000表A107012表A107041表7行资产折旧摊销额：2040行年度研发费用小计220015行归集的高新研发费用金额220019行研发费用：100041行本年费用化金额：100042行本年资本化金额1200万元43行本年形成无形资产摊销额2045允的研发费用合计1020备注：本课件申报表填报简化处理，涉及关联项目在真实申报中须填齐差异说明-资本化带来差异案例2：假如资本化研发项目当年未完成，第二年需继续投入200万元则2021年末借方研发支出-资本化-B项目1200无需结转，形成2022年研发支出-资本化-B项目

期初借方余额1200。2021年度纳税申报：A104000表19行填1000万元，研发支出1000万元；A107012表41行1000万，42行0元，43行0元（假设无税会差异），本年加计扣除金额=1000x100%=1000万元；A107041表15行1列本年度：2200万元（假设其他相关费用与加计扣除无差异）（高新技术企业考核企业研发强度，不考虑研发费用是否资本化），本年归集的高新研发费用金额为2200万元。本表根据所属期间的费用化、已结束的资本化项目的《2021版研发支出辅助账》中项目编号、项目名称、完成情况、支出类型等表头信息和“合计金额”行的相应栏次金额填写、计算A104000表A107012表A107041表7行资产折旧摊销额：040行年度研发费用小计100015行归集的高新研发费用金额220019行研发费用：100041行本年费用化金额：100042行本年资本化金额0万元43行本年形成无形资产摊销额045允的研发费用合计1000A104000表19行研发支出反映会计上当年费用化的研发支出资本化的研发支出形成无形资产后摊销金额一般在第7行反映，也可能在“制造费用”等科目反映资本化研发支出放弃资本化重新转为费用化的，在变化当年列入19行，但在A107012和A107041填报不一致差异说明-股份支付差异说明-折旧带来差异国家税务总局公告2017年第40号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告：（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。财政部税务总局公告2022年第12号关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告：中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政策的企业可按现行规定执行。

主管局应加大企业购进设备器具摸底，鼓励企业季度申报享受

案例4：甲公司符合中小微企业和科技型中小企业标准，假设其于2022年3月购进一台专门用于研发的精密电子设备并投入使用，不含税价为600万元，按直线法计提折旧。第一种情形：折旧年限为3年：

2022年度，甲公司会计上计提折旧金额600÷3×9÷12=150万元;

税务上可适用一次性税前扣除政策，计算税前扣除金额600万元，纳税调减450万元。第二种情形：折旧年限为10年：

2022年度，甲企业会计上计提折旧金额=600÷10×9÷12=45万元

税务上可适用50%税前扣除政策，计算税前扣除金额600×50%=300万元，纳税调减255万元。三表差异年度A104000表19行A107012表41行A107041表15行1列20221506001502023200（无资本化）0200第一种情形：一次性扣除第二种情形：第一年扣除50%年度A104000表19行A107012表41行A107041表15行1列2022453004520236033.3360差异说明-其他相关费用总局2021年28号公告关于其他相关费用限额计算的问题

企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。企业按照以下公式计算《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(一)项“允扣除的研发费用”第6目规定的“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)

案例5：假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为40万元;项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。(一)按照97号公告的计算方法项目A的其他相关费用限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元;项目B的其他相关费用限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。(二)按照总局2021年28号公告明确的计算方法两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他相关费用为21.11万元，大于18万元，且仅需计算一次，减轻了工作量，增加了可加计扣除额。

（三）按照高企指引的计算方法：此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

两个项目的其他相关费用限额为47.5万元[(90+100)*20%/(1-20%)]，可计入研发费用的为47.5万元，小于实际发生的48万元，按限额计入研发费用。其他相关费用填报年度A104000表19行A107012表34行A107041表24行1列20214821.1147.5假设项目B研发费用资本化，项目年末处于未完成状态，2022年7月份研发完成形成无形资产，分10年摊销。当年新发生研发项目C，人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为40万元，支出类型费用化。2022年可加计扣除的相关费用资本化分摊率=21.11/48=44%；可加计扣除相关费用资本化金额=8X44%=3.52。B无形资产计税基础103.52万元，当年税法摊销额=103.52/10/12X6=5.18万元；会计摊销额=108/10/12X6=5.4万元。2022年填报A104000表A107012表A107041表7行资产折旧摊销额：5.434行经限额调整后的其他相关费用21.1124行其中：可计入研发费用的其他费用47.540行年度研发费用小计211.11（100+90+21.11）15行归集的高新研发费用金额237.5（100+90+47.5）19行研发费用：13041行本年费用化金额：107.5942行本年资本化金额103.5243行本年形成无形资产摊销额5.1845允的研发费用合计112.77除费用化项目以外的其他行：第7.2列=（“金额合计”行第7.2列÷“金额合计”行第7.1列）×相应行第7.1列，主要是将允扣除的其他相关费用分摊至每一资本化项目，以便其以后年度采取摊销方式加计扣除。差异说明-委外研发费用财税[2018]64号财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知：

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。国科发火[2016]32号

财政部国家税务总局科学技术部关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知：

企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。案例6：某企业2021年度发生研究开发投入3000万元，委托境内研发费用900万元，委托境外研发3000万元，其中境外研发中有支付个人研发费用300万元。当年研发支出全部费用化。1、会计上反映研发费用6900万元2、可加计扣除研发费用：3000+720+2160=5880万元

（1）研发投入3000万元；(2)委托境内研发费用可加计扣除=900X80%=720万元；(3)委托境外研发费用两个条件孰低者：2160万元A:（3000-300）X80%=2160万元，B：但不得超过境内符合条件的研发费用三分之二。境内符合条件的研发费用三分之二=（3000+720）X2/3=2480万元3、高企归集研发费用：境外发生的研发费用总额占全部研发费用总额比例不超过40%部分=（3000+900）/（1-40%）x40%=2600万元；实际发生数大于限额数，取低者2600万元。计入高企研发费用的境外研发费=3000+（900+2600）X80%=5800万元。1、第8.4列根据（第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3与第8.3列×80%的孰小值填写2、除费用化项目以外的其他行：第8.4列=（“金额合计”行第8.4列÷“金额合计”行第8.3列）×相应行第8.3列，主要是将允扣除的委托境外研发费用分摊至每一资本化项目，以便其以后年度采取摊销方式加计扣除。年度A104000表19行A107012表40行、41行A107041表15行1列2021690058805800三、重点风险事项（一）切实防范负面清单行业高企申报风险对涉及加计扣除负面清单行业的高新技术企业或当年无研发投入发生的高企，应提醒企业不得填报A107012表格。防止企业为了逃避高企监管，非正常更改负面清单行业代码，或在A107012表申报加计扣除，同时在《纳税调整项目明细表》A105000中进行调增反冲，造成统计上享受了研发费加计扣除，实际并未享受加计扣除的虚假申报和不符合逻辑申报行为发生。对非负面清单行业高企放弃享受加计扣除的的，应在汇缴结束前再次提醒企业享受。企业仍然放弃享受的，应由企业出具放弃享受的证明和真实原因说明，由主管局留存备查，并在管理台账上载明，作为日后应对外部检查政策落实问题时的证明材料。（二）消除行业代码更改带来的风险企业所得税基础信息表A000000中“105所属国民经济行业”代码的填报，涉及到制造业与非制造业加计扣除比例是按100%还是75%执行、负面清单行业与非负面清单行业能否享受研发费加计扣除政策问题。企业无正当理由，不得对行业代码进行调整。应关注企业所得税纳税申报基础信息表A000000与纳税人登记信息表、本年度与上年度纳税申报基础信息表A000000中行业代码是否一致。对确属主营业务发生变化或行业代码登记错误而变更的，应统筹考虑行业代码更改后带来的企业身份变化，是否导致企业应享受而未享受、未足额享受、或不能享受而享受了优惠政策的问题，及时消除行业代码更改带来的系列风险。（三）关注企业不符合经营常规的申报风险对研发费用加计扣除金额过低（如在1万元以下）、整数享受金额（如100000元）、研发费用加计扣除金额非正常增长、A107012表六项可加计扣除研发费用仅填列第3行“人员人工费用”等情形的，应提醒提示企业是否申报错误，及时更正化解。对存在特殊收入和研发活动形成产品对应的材料部分，应对企业讲清政策要求。（提示：A107012表51行=A107010表26或27行，不能简单将该行数据除以加计扣除比例与A104000第19行、A107041表第15行