《企业产品成本核算制度(试行)》

《企业产品成本核算制度(试行)》第一章总则一、制定目的为规范企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整、准确，提升企业成本管理水平，促进企业降本增效，增强市场竞争力，根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》等法律法规，制定本制度。二、适用范围本制度适用于除金融保险企业以外的境内大中型企业，涵盖制造业、农业、批发零售业、建筑业、交通运输业、仓储物流业、信息技术服务业、文化旅游业、房地产开发业等各类行业。小型企业、微型企业可参照本制度执行。三、成本核算基本原则1.合法性原则：企业计入产品成本的各项支出必须符合国家法律法规、会计准则及本制度的规定，不符合规定的支出不得计入产品成本。2.可靠性原则：成本核算必须以真实、完整、合法的原始凭证为依据，成本计量、计算、结转不得虚构、不得人为调整偏差，保证成本信息可验证。3.相关性原则：成本核算应当合理划分收益性支出与资本性支出、产品成本与期间费用、产品成本与营业外支出，成本信息应当满足企业内部经营决策、对外信息披露的双重需求。4.及时性原则：企业应当按照规定的成本计算期及时归集、分配生产费用，不得提前或延后确认产品成本，保证成本信息的时效性。5.一致性原则：企业选定的成本核算方法、分配标准前后各会计期间应当保持一致，不得随意变更；确因生产经营环境变化需要变更的，应当履行内部审批程序，并在财务报告中披露变更原因及对当期成本、利润的影响。四、成本核算基本任务1.建立健全成本核算的各项基础管理制度，明确成本核算职责分工；2.合理确定成本核算对象，正确划分各类成本费用界限；3.准确归集、分配各项生产费用，计算完工产品总成本和单位成本；4.定期编制成本报告，开展成本分析，为成本管控、经营决策提供支撑。第二章成本核算对象一、定义：成本核算对象是归集和分配生产费用的具体客体，企业应当根据自身生产经营特点、生产组织方式和管理要求，合理确定成本核算对象。二、不同生产模式下成本核算对象确定规则1.大批大量单步骤生产产品，或管理上不要求分步计算成本的多步骤生产，以产品品种作为成本核算对象；2.小批单件生产产品，以每批或每件产品作为成本核算对象；3.多步骤连续加工生产、且管理要求分步骤计算半成品成本的，以各生产步骤作为成本核算对象；4.需要单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设废品损失、停工损失作为成本核算对象；5.企业同时生产多种主产品、提供多种服务的，应当按不同产品、不同服务分别确定成本核算对象。三、分行业特殊规则1.建筑业：以单项工程、单位工程作为成本核算对象；同一项目多个标段的，可按标段分别确定；2.房地产开发企业：以独立开发项目作为成本核算对象，分期开发的项目按开发分期确定；3.交通运输业：以航线、航次、线路、车次、货物类别作为成本核算对象；4.农业企业：种植业按作物品种、种植片区确定，养殖业按畜禽龄组、养殖品种确定。第三章成本项目与开支范围一、成本项目设置规则企业应当按照成本经济用途与生产要素内容相结合的原则设置成本项目，基本成本项目为直接材料、直接人工、制造费用，企业可根据生产经营特点和管理需要自行增设或合并成本项目。1.直接材料：指构成产品实体或有助于产品形成的各类材料、物资支出，包括原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品等；生产过程中消耗的燃料和动力可并入直接材料，也可单独设置“燃料及动力”成本项目。2.直接人工：指直接从事产品生产、服务提供人员的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴补贴、职工福利费、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等；生产车间管理人员薪酬不纳入本项目，计入制造费用。3.制造费用：指企业生产单位（分厂、车间、作业区）为组织和管理生产发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费、经营租赁租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间停工损失、运输费、保险费、试验检验费等。4.可增设成本项目：企业根据管理需要可增设“废品损失”“停工损失”“外部加工费”“专用工具费”等项目。二、成本开支范围（一）允许计入产品成本的支出1.生产经营过程中实际消耗的各类材料物资的采购成本；2.直接从事生产活动人员的各类职工薪酬；3.生产单位固定资产的折旧费、修理费、租赁费；4.生产单位发生的各项间接管理费用；5.符合规定、经企业内部审批可以计入产品成本的其他支出，如季节性生产企业停工期内的合理支出。（二）不得计入产品成本的支出1.资本性支出：购建固定资产、无形资产和其他长期资产的支出，不得直接计入当期产品成本，应当按规定通过折旧、摊销分期计入；2.期间费用：企业发生的管理费用、销售费用、财务费用，应当直接计入当期损益，不得计入产品成本；3.营业外支出：非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、行政罚款、违约金等支出，不得计入产品成本；4.非正常消耗支出：因自然灾害、管理失误造成的非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，不得计入产品成本，计入当期损益；5.其他与生产经营活动无关的支出，包括投资者利润分配支出、职工个人消费支出等，不得计入产品成本。三、成本界限划分要求企业必须准确划分五个层次的成本费用界限：一是划分收益性支出与资本性支出，二是划分产品成本与期间费用，三是划分本期产品成本与下期产品成本，四是划分不同成本核算对象之间的成本，五是划分完工产品成本与月末在产品成本，不得任意混淆调节各期成本利润。第四章产品成本归集与分配一、总体规则：企业产品成本核算按照权责发生制原则执行，凡是本期发生的应当由本期承担的成本费用，不论款项是否支付，均计入本期产品成本；凡是不属于本期承担的成本，即使款项已经支付，也不得计入本期产品成本。二、要素费用的归集与分配1.材料费用：企业领用材料应当依据经审批的领料单、限额领料单、退料单等原始凭证，按用途划分：属于单一成本核算对象耗用的直接材料，直接计入对应成本对象；多种成本核算对象共同耗用的材料，按照合理标准分配，常用分配方法为定额消耗量比例法、重量比例法、体积比例法，定额消耗量比例法计算公式为：材料费用分配率=共同耗用材料总费用÷Σ（各成本对象产量×单位产品定额消耗量）某成本对象应分配材料费用=该成本对象定额消耗量总额×分配率2.职工薪酬：单一成本对象生产人员薪酬直接计入对应对象，多种成本对象共同生产人员薪酬按照实际工时比例、定额工时比例分配，计算公式为：薪酬分配率=生产人员薪酬总额÷Σ（各成本对象实际（定额）工时）某成本对象应分配薪酬=该成本对象总工时×分配率3.折旧费用与修理费用：生产单位固定资产折旧费用计入制造费用，再分配计入产品成本；固定资产日常修理费用按受益对象直接或间接计入产品成本，符合资本化条件的大修理支出按规定分期摊销。三、辅助生产费用的归集与分配企业设置辅助生产车间的，先归集辅助生产部门发生的全部费用，再按照受益对象分配，常用分配方法如下：1.直接分配法：不考虑辅助生产车间之间互相耗用的劳务量，直接将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益单位，适用于辅助生产车间之间互相提供劳务较少的企业，计算公式：分配率=辅助生产费用总额÷（辅助生产提供总劳务量-其他辅助生产耗用劳务量）受益单位分配额=该单位耗用劳务量×分配率2.一次交互分配法：先在辅助生产车间之间互相分配耗用的劳务费用，再将调整后的辅助生产费用分配给外部受益单位，适用于辅助生产之间互相耗用劳务较多的企业，分配结果准确性更高。四、制造费用的归集与分配制造费用先按生产单位归集，月末按合理方法分配计入各成本对象，常用分配方法包括：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法，其中：机械化程度较高的车间适用机器工时比例法，季节性生产企业适用年度计划分配率法，年末对制造费用实际发生额与计划分配额的差异进行调整，计入12月份产品成本。五、完工产品与月末在产品之间的成本分配月末同时存在完工产品和在产品的，应当按以下方法分配生产费用：1.不计算在产品成本法：适用于月末在产品数量极少、价值很低，不计算成本对完工产品成本影响极小的情形，全部生产费用由完工产品承担；2.在产品按固定成本计价法：适用于各月末在产品数量变动不大的情形，各月在产品成本按年初固定数计算，年末根据实际盘点结果调整；3.在产品按所耗直接材料成本计价法：适用于直接材料成本占比超过70%、加工费用占比较低的情形，月末在产品只计算直接材料成本，全部加工费用由完工产品承担；4.约当产量法：适用于在产品数量较多、各月数量变动较大、各项成本占比均衡的情形，计算公式：月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度单位产品成本=（月初在产品成本+本月生产费用）÷（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品总成本=完工产品产量×单位产品成本月末在产品成本=月末在产品约当产量×单位产品成本5.定额比例法：适用于定额管理基础较好、定额准确稳定、各月在产品数量变动较大的情形，生产费用按完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用比例分配；6.在产品按定额成本计价法：适用于定额准确稳定、各月在产品数量变动不大的情形，月末在产品按定额成本计算，生产费用差异全部由完工产品承担。第五章主要行业成本核算特殊要求一、制造业1.成本计算方法：大量大批单步骤生产适用品种法，小批单件生产适用分批法，大量大批多步骤生产、管理要求分步计算成本适用分步法（分为逐步结转分步法和平行结转分步法）。2.联产品、副产品成本计算：同一原料生产出多种主产品（联产品），联合成本采用分离点售价法、实物数量法分配，例：某化工企业本月生产联产品A、B，联合成本合计1000万元，A产量1000吨，分离点单位售价0.8万元/吨，B产量500吨，单位售价1.2万元/吨，按分离点售价法分配，总售价=1000×0.8+500×1.2=1400万元，A应分配成本=1000×（800/1400）=571.43万元，B应分配成本=428.57万元，计算结果准确。副产品（生产主产品过程中附带产出的次要产品），一般按固定单价或计划成本计算副产品成本，从总生产成本中扣除后，剩余部分为主产品成本。二、农业企业1.种植业：以作物品种为成本核算对象，成本计算期为播种至收获期，单位产量成本=生产总成本÷作物总产量，单位面积成本=生产总成本÷种植面积。2.养殖业：规模养殖企业实行分群核算，按不同龄组为成本对象，活重单位成本计算公式：活重单位成本=（期初存栏活重成本+本期购入幼畜成本+本期饲养费用）÷（期末存栏活重+本期出栏活重）例：某生猪养殖企业育肥猪期初存栏活重10000公斤，成本120万元，本期购入幼猪活重20000公斤，成本300万元，本期发生饲养费用280万元，期末存栏活重5000公斤，本期出栏活重25000公斤，活重单位成本=（120+300+280）÷（5000+25000）≈233.33元/公斤，出栏总成本=25000×233.33≈583.33万元，符合核算要求。三、建筑业以单项工程为成本核算对象，成本项目分为直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费、间接费用，期末未完施工与已完工程成本采用预算比例法分配，例：某项目本月发生总成本1200万元，期末未完施工预算成本100万元，已完工程预算成本1400万元，分配率=1200÷（100+1400）=0.8，已完工程成本=1400×0.8=1120万元，未完施工成本=80万元。四、交通运输业客运成本计算单位为千人公里，货运成本为千吨公里，客货混运企业按照换算系数分配共同成本，换算规则为1千人公里=1吨公里，例：某公路运输企业本月发生共同运输成本100万元，完成客运周转量5000千人公里，货运周转量500千吨公里，总换算周转量=5000×1+500=5500千吨公里，单位周转量成本≈181.82元/千吨公里，客运总成本≈90.91万元，货运总成本≈9.09万元。五、房地产开发企业以开发项目为成本核算对象，成本项目包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用，多个开发项目共同发生的土地成本，按照项目占地面积比例分配，开发间接费用按照项目直接成本比例分配。第六章成本管理与成本报告一、成本核算基础管理企业应当建立健全四项基础管理制度：一是定额管理制度，制定先进合理的原材料消耗定额、工时定额、费用定额，每1-2年修订一次；二是原始记录制度，对生产工时、材料消耗、设备运转、产品产量、质量检验等环节建立完整原始记录，保证记录及时准确；三是材料物资管理制度，完善计量、验收、领退、盘点制度，保证账实相符；四是内部转移价格制度，对内部部门之间提供的劳务、半成品制定合理内部转移价格，用于内部结算和成本考核。二、成本报告编制要求企业应当定期编制成本报告，对内成本报告包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、成本变动分析表等，格式内容由企业根据管理需要自行确定；对外成本信息披露按照会计准则、监管要求执行。成本报告编制要求为数字准确、内容完整、编报及时。三、成本分析与管控企业应当定期开展成本分析，常用分析方法包括比较分析法、比率分析法、连环替代法（因素分析法），分析成本变动趋势、影响因素，识别降本增效空间。鼓励企业推行目标成本法、标准成本法、作业成本法等现代成本管理方法，其中作业成本法以作业为成本归集单位，按照作业动因分配间接费用，成本核算准确性更高，适合间接费用占比超过30%的高端制造业、信息技术服务业、专业服务业。企业应当建立成本考核机制，将成本控制目标分解落实到各部门、各环节，纳入绩效考核，提升全员成本管控意识。第七章监督与责任