农业企业财务舞弊现状及对策分析-以云南绿大地为例

农业企业财务舞弊现状及对策分析——以云南绿大地为例摘要上市公司财务造假一直是国内外的热点话题，回顾上市农场财务造假的经典案例，有不少本土龙头企业，正是由于农业产业的特殊性，在许多公开欺诈案件中，上市农场财务欺诈的比例仍然很高。近年来出现了“绿大地欺诈上市”和“珠宝欺诈第一股万福盛科”。监管体系日趋完善的情况下，很多上市企业的财务舞弊行为仍屡禁不止，如何有效控制上市农企的财务舞弊行为，优化资本市场环境，也是值得思考的问题。在现有研究的基础上分析了农业上市公司财务舞弊的成因，并提出了积极的建议。其次，本文以风险因素理论为基础，从动机、道德品质、机会、发现欺诈的可能性五个方面分析了上市农场财务欺诈的成因，发现欺诈行为后处罚的性质和严厉程度，并认为生产经营、政策援助和地方保护主义的具体特点为欺诈提供了机会；管理机制他们受到来自证券市场的压力和压力，管理层情绪高涨，法律意识淡薄，这就是利用财务造假。最后，结合对上市公司舞弊成因的分析，从防范和管理两个方面提出了对策。[关键词]农业上市公司；财务舞弊；风险因素；舞弊原因；舞弊

summaryFinancialfraudoflistedcompanieshasalwaysbeenahottopicathomeandabroad.Lookingbackontheclassiccasesoffinancialfraudoflistedfarms,therearemanylocalleadingenterprises.Becauseoftheparticularityofagriculturalindustry,theproportionoffinancialfraudoflistedfarmsisstillveryhighinmanypublicfraudcases.Inrecentyears,therehavebeen"greenlandfraudlisting"and"jewelryfraudfirststockWanfuShengke".Whycan'tthefinancialfraudoflistedfarmsbeeffectivelycontrolledintheincreasinglyperfectregulatorysystem?Atthesametime,howtoeffectivelymanagethefraudoflistedfarmsandoptimizethecapitalmarketenvironmentisalsoaproblemworthyofconsideration.Basedontheexistingresearch,thispaperanalyzesthecausesoffinancialfraudofagriculturallistedcompanies,andputsforwardpositivesuggestions.Secondly,basedonthetheoryofriskfactors,thispaperanalyzesthecausesoffinancialfraudinlistedfarmsfromfiveaspects:motivation,moralquality,opportunityandthepossibilityoffrauddetection,findsoutthenatureandseverityofthepunishmentafterfraud,andbelievesthatthespecificcharacteristicsofproductionandoperation,policyassistanceandlocalprotectionismprovideopportunitiesforfraud;themanagementmechanismtheyreceivefromThepressureandpressureofthesecuritiesmarket,thehighmoodofthemanagementandtheweaklegalconsciousnessaretheuseoffinancialfraud.Finally,combinedwiththeanalysisofthecausesoflistedcompanies'fraud,thispaperputsforwardcountermeasuresfromtwoaspectsofpreventionandmanagement.[Keywords]agriculturallistedcompanies;financialfraud;riskfactors;fraudreasons;fraud

目录TOC\o"1-3"\h\u1.财务舞弊理论基础与相关理论 财务舞弊理论基础与相关理论1.1.财务舞弊界定本论文主要对上市企业的财务舞弊中涉及到的一些概念进行界定，厘清财务舞弊与盈余管理、会计信息失真等在概念、定义、内涵等方面的异同和联系。1.1.1.财务舞弊的概念财务舞弊是指在对财务信息进行处理时，蓄意错记或漏记，或故意将应披露信息进行扭曲或隐瞒，是一种蓄意的行为。公司将财务报告中需要披露和应该披露的重大事项有意图的进行篡改或伪造，以谋取商业利益，从而欺骗投资者等报表使用人，从而获得不当收益的行为[[][]裴丽.法务会计概念与功能的探讨[J].西南民族大学学报(人文社科版),2005(02):119-122.舞弊行为的对象是企业的财务报告，对财务报告进行造假的财务隐蔽行为与报表错记有着本质的区别，舞弊行为是故意的、带有很强的目的性，而对于财务报表中出现的一些记录错误却通常是因为无意的疏忽导致。财务舞弊根据对象不同又分为管理舞弊和员工舞弊两种。管理舞弊是由企业的负责人或管理人员参与或受益的舞弊行为，对相应的财务信息在披露或上报时刻意造假。而员工舞弊主要是指个人为谋取私利进行的财务舞弊行为，这种行为往往是中饱私囊，对企业造成一定的经济损失[[]李赛群.论财务舞弊的种类、原因、危害及控制途径[J].湖南农业科学,2003(01):40-42.]。本文中提到的财务舞弊主要指管理舞弊，这比雇员舞弊造假手段更加隐蔽，管理舞弊的作弊者通常均于事先精心设计，事后极力试图掩盖，舞弊者的级别越高，有效的预防和检查就越困难。这不仅会给投资者造成严重的损失，还会损害注册会计师的声誉，不利于行业的长远发展[[]李赛群.论财务舞弊的种类、原因、危害及控制途径[J].湖南农业科学,2003(01):40-42.[]刘静中.上市公司财务造假揭秘与鉴别[J].财会月刊,2005(25):50-.盈余管理盈余管理是指管理者在不触碰会计准则和相关法规的情况下，为实现自己的个人利益而利用会计信息的活动。有学者认为，单从合同契约观念和信息传播的方向来讲，盈余管理能够降低合同成本、加大财务信息量，在某些方面具有积极的影响。因此，大部分学者在对概念进行定义时，将其确定为一个中性名词，与财务舞弊进行了区分。盈余管理虽然会导致公司的财务信息质量下降，但其内在的信息可能会无意间传递出去，对资本市场造成一定的影响[[][]赵玉洁.法律环境、分析师跟进与盈余管理[J].山西财经大学学报,2013,35(01):73-83.盈余管理不同于财务舞弊，最核心的一点在于盈余管理不触犯相关法律法规，所有的行为都是在会计准则的准许范围内开展的；而财务舞弊的行为触及法律，通过对产品或资产进行虚构达到美化财务报表的目的，是一种违法行为。从根本上来看，财务舞弊已经违反相关法律，而盈余管理虽然对企业的财务信息进行更改，却没有达到违法的程度。1.1.3.会计信息失真会计信息失真表现在财务报表上体现的情况与原始凭证不一致，即财务报表不能全名、准确、客观的体现企业的实际经营情况和财务信息情况，甚至可能出现一些随意虚构和编造财务信息的状况。会计信息失真从本质上来是由于财务信息输入和输出不同，导致财务信息出现偏差的情况。[[]韦国告.企业会计信息失真研究[J].现代营销(信息版),2019(12):30.]会计信息失真也会导致财务报告的内容缺乏准确性，无法真正体现公司的真实财务数据和生产状况。会计信息失真通常有无意和有意两种形式。通过上述分析可以看出，盈余管理和财务舞弊都包含在会计信息失真的范畴内。会计信息失真是会计信息的一种客观显示状态，造成失真的原因既可能是合法的，也可以是非法的。[]韦国告.企业会计信息失真研究[J].现代营销(信息版),2019(12):30.[]石晶晶.会计信息失真的原因及对策研究[D].河南大学,20.差错与舞弊差错主要是指财务工作人员在对会计信息进行收集和整理时，无意出现的错记或漏记，是一种无意识行为；舞弊则是指在对财务信息进行处理时，蓄意错记或漏记，或故意将应披露信息进行扭曲或隐瞒，一种蓄意的行为。差错和舞弊在最终结果上都表现为会计信息失真，但是二者从本质上来讲，有些明显的不同。这一点在我国的会计准则中也有明确的陈述。表1.1错误与舞弊的区别项目错误舞弊本质无意故意动机形式无意易察觉不良较隐秘手法无手段非法手段表1.1数据来源：作者自己整理[[][]表1.1数据来源：笔者自己整理1.2.财务舞弊动因理论1.2.1.冰山理论冰山理论是财务舞弊的一个动因理论，采用比喻的手法对舞弊进行描述，认为财务舞弊行为就像海上的一座冰山，只有很小一点露在海面以上，绝大部分都藏匿在海面下部。冰山理论主要是从行为学和结构学方面对财务舞弊行为进行分析，海平面以上的部分为结构，以下的部分为行为。[[]MurrayDayJ..Icebergsusedandtheorywithsuggestionsforthefuture[J].,1979,29(1-2).]舞弊的结构主要指组织的内部管理，而行为则表现得更为主观、有着更强的隐蔽性，需要更为谨慎的对待。冰山理论对财务舞弊发生的内在动因做出了说明，如果企业内部的组织机构和管理制度不完善，财务压力较大等，都会导致企业出现财务舞弊的可能性[[]MurrayDayJ..Icebergsusedandtheorywithsuggestionsforthefuture[J].,1979,29(1-2).[]张瑛.“冰山理论”新诠释[J].教师,2013(09):80-.三角理论三角理论最早是由美国学者劳伦斯.索耶提出的，后期经著名审计师Dr.Albrecht发展完善后，形成了目前我们所说的财物舞弊三角理论。三角理论将造成财物舞弊的原因分为机会、压力和借口三个，组成一个稳定的三角关系。其中，压力是指企业在面临财务或经营困难时，对资金的强烈渴望，以及来自社会各方面的压力[[]Se-jinOh,TravisScrimshaw.Identitiesfromrepresentationtheory[J].DiscreteMathematics,2019,342(9).]。机会是指组织内部管理不到位或者由于信息失衡造成的内控缺失、信息不灵、评价不准确等。借口则是个人在对财务信息进行造假时编撰的理由，如只是暂时借用，出发点是好的，等等，借口会受到社会上各个方面的因素影响。造成财务舞弊的三个因素是相互影响的，并且三要素缺一不可，形成了互为依存的关系，无论缺少其中的哪一个因素都无法构成真正意义上的财务舞弊[[]Se-jinOh,TravisScrimshaw.Identitiesfromrepresentationtheory[J].DiscreteMathematics,2019,342(9).[]李杰,李虹.舞弊三角理论下财务造假案例分析[J].合作经济与科技,2016(03):.风险因子理论风险因子理论是g.JackBologana等在原有理论基础上，加入对财务舞弊特征的分析，最终形成的一种财务舞弊动因理论。风险因子理论也是目前为止，对财务舞弊的影响因素分析最为全面的动因理论。影响财务舞弊的风险因子主要有个别风险因子和一般风险因子两类。[[]Forthcominginnewideasinpsychology[J].,1994,12(3).]个别风险因子针对人员存在的特异性，主要是指一些企业或组织无法进行约束的因子，如思想道德水平、行为动机等。而一般风险因子则主要指企业或组织可以控制的因子，如对潜在机会、被发现几率、以及舞弊的后果等[[]Forthcominginnewideasinpsychology[J].,1994,12(3).[]方燕君,徐光伟.风险因子与会计舞弊的博弈分析[J].中国乡镇企业会计,2008(11):180-181.农业上市公司财务舞弊原因分析2.1.个别风险因子2.1.1.舞弊动机（1）融资需求企业对于融资需求的实现主要是上市。我们所熟知的很多企业都是经由上市操作进行融资，实现企业规模的扩张，快速发展为大型企业。企业通常是通过最初对产品进行销售，实现企业的原始积累，这也是企业发展的最初阶段。上市对于企业的发展有着诸多好处，因此也成为许多企业家梦寐以求的事情。甚至还是对企业家经营成功的一种荣誉，同时能够帮助企业获得大量融资，实现裂变式发展。目前，全球500强企业中，有九成以上都已成功上市。企业上市以后，会得到社会的更多关注，从而为企业提供更为广阔的发展平台，得到更多发展机会；此外，企业上市后还应全面接受营运证监会的监督管理，能够帮助企业不断完善内部管理制度。上市是企业能够更迅速、直接的融资，且融资成本更低，因此能更好的促进企业快速发展。（2）业绩压力在市场激烈竞争的情况下，上市农业企业要想保持良好稳定的经营业绩，获得投资者的青眼，就必须承受巨大的压力，才能实现融资扩张。由于农业行业特殊性，大多数农产品作为生活必需品，大多数情况下不具备价格弹性，产品价格上浮不高，所以，农业并不属于高盈利行业。除此之外，农业行业具有特殊的经营风险，想要保持稳定的盈利很困难。所以，企业的管理层为了完成企业业绩目标，财务舞弊成为他们“最好”的选择。（3）避免退市压力农业企业上市公司在上市之后继续面临证券市场的压力。农业上市公司为了满足上市的要求，或是为了防止被中止上市的情况，农业上市公司为了减小证券市场的压力，就会有财务舞弊的想法，想要通过财务舞弊的方式装点报表业绩，营造出公司仍然盈利的假象。2.1.2.道德品质（1）存在侥幸心理上市的农业企业一般是地方上比较领先的企业，享受国家优惠政策，和地方政府大力各种政策上的大力支持。当企业遇到财务危机时，会选择装饰报表业绩来保持企业形象。他们觉得自己的舞弊行为只是片刻的，而且相信在不久的时间之后，他们有能力填补目前的财政缺口；并且觉得，在这段时间内一定不会被证监会发现。就算被发现也有当地政府“撑腰”，最坏的情况也就是被证监会处罚，过几年还能获得重生。（2）法律意识淡薄农业上市公司全体职工的受教育平普遍较低。直接关系是人的法律意识和教育水平之间存在必要联系着。所以导致法律意识不强,意志不够坚定,难以抗拒诱惑。因此，面对巨大经济利益的诱惑，法律意识较低的人更有可能触犯法律的界限，容易违法犯罪。（3）无法接受公司连续亏损股票发行后在证券市场上买卖、流通，除了财务报表，股票市场的股民很难获得有关其公司的可靠信息。然而，公司管理层最了解公司的实际情况、财务状况和发展能力。当公司的情况恶化时，管理层就会装点报表，向投资者发出良好业绩的信号，骗取投资者的钱财。2.2.一般风险因子2.2.1财务舞弊的机会（1）生产经营的特殊性农业类企业由于受气候、自然灾害等在生产经营过程中的特殊因素影响，农业企业的造假成本相对其他行业来说较低，为财务舞弊提供了便利。一方面，农业上市公司生物资产和存货盘点一直存在困难，具有难以盘查的性质。任何人，包括相关专业人士，能在盘点后说出确切的价值。例如：面对一整片森林，很难知道里面有多少棵树；面对一个鱼塘，很难弄清楚里面有多少鱼。通常企业在对生物资产和存货盘点时，只能采用估计测算的方法。这意味着较高的主观性和随意性。因此，企业想要虚增生物资产也变得更加容易。此外，生物资产的价值容易受到自然环境或政策的影响，具有极大的不确切性，这也为农业企业财务舞弊提供了机会和空间。另一方面，农业企业购买的大部分原材料来自当地农户个体和一些基地型商户,分散化程度很高。因此，不可避免地会有零散的现金交易，不会通过银行系统留下记录。对于该交易是否存在，交易的价格、数量和金额是否正确很难稽查。（2）地方保护主义作为地方龙头企业，农业企业不仅可以为地方政府创造重要的税收收入，还可以解决就业问题，促进地方经济发展。政府积极扶持地方龙头企业的发展，即使企业受到调查，政府也愿意干预，确保企业的可持续发展。（3）因为政府税收优惠政策导致造假成本较低表2.1举例说明，农业与其他行业税收的差别。农业企业受到政策优惠，带来农业生产和农产品加工业的发展，同时也带来制假成本低的缺点。农业上市企业享受税制优惠或用补助金填补，几乎不用上缴一分钱的税款，这给造假者增加了信心和动力，就会绞尽脑汁想尽一切办法造假。表2.1农业与其他行业税收的差别单位：元项目销售收入销售成本销售额增值税企业所得税税款合计农业200100100000其他行业200100100100*0.16100*0.2541表2.1数据来源：笔者自己整理[[][]2.1表数据来源：笔者自己整理2.2.2.被发现的可能性（1）公司治理机制的缺陷我国的大部分上市企业都存在管理制度不完善的情况，主要体现在企业的组织机构的管理上。很多企业在上市后按照股份公司的要求设置组织机构，但却经常没有将其落实。上市企业的组织机构应由董事会、监事会、管理机构和内部审计机构组成。但企业在正式上市前，组织机构的建设通常不够完整，即便是在正式上市以后，虽然按照相关要求建立了完整的组织机构，但很难在短时间内改变原有的管理模式。如果企业的组织机构未能得到有效实施，将会导致相应的管理决策有失合理和科学，若有获利的机会，重要管理者就会萌生财务舞弊的想法[[]王慧琳.从内部控制看上市公司的质量管理[J].中国质量万里行,2016(01):56-58.[]王慧琳.从内部控制看上市公司的质量管理[J].中国质量万里行,2016(01):56-58.农产品交易分散导致审计丧失证据，农业资金具有资金量大,触及领域广泛,在分配、管理、运用中存在多层次、多部门、资金种类多、项目多、资金散,具体分配到个别问题的违纪金额渺小等特征。其余，与农业上市公司交易的乡镇企业，难免其财务制度不完整，在许多情况下，交易没有按照合同规定的条款进行，会具有口头更改合同约定或是随便予以优惠，或者存货管理不规范等现象。这些情况使审计人员难以在审计过程中核实交易的真实性和正确性。首先，由于审计人员无法与农民核实交易，这大大增加了审计成本和时间成本；其次，它不是可操作的。即使一一核查，也很难确保它的可靠性。农业行业生物资产占存货的比重特别大，盘点清楚存货很困难。在盘点方面；生物资产的盘点比较复杂，技术上存在难度、工程也比较庞大，审计人员需要具有一定程度的专业判断能力，否则就会被公司控制和盲目服从他人命令的风险。在计价方面；有规定要求在对生物资产进行计算时，应对其初始和最终的数值按照以往的成本进行计算，这个导致很难对其价值进行准确计量，是因为生物性存货和生物资产容易受到自然环境影响。（3）调查处罚的滞后性表2.2中对2012-2016年期间被银证监会处罚的农业类上市企业的财务务必情况进行举例。因为在这个，一方面，证监会对上市农业企业的财务舞弊展开调查，远远落后于舞弊发生的时间。时间跨度最长的是绿大地，同时绿大地也是其中舞弊时间最早最长的。绿大地从2004年开始实施财务舞弊直至2019年，2010年证监会立案调查，2013年做出处罚决定；另一方面，证监会对农业上市公司立案调查后一般需要1年至3年的时间调查清楚案件的具体情况，然后根据我国相关法律法规做出对应的处罚决策。表2.2序号公司简称舞弊时间舞弊年限立案时间处罚时间调查期限1武昌鱼2006年－2008年22010年2012年22绿大地2004年－2009年52010年2013年33万福生科2008年－2011年32012年2013年14新大地2009年－2012年32012年2013年15新中基2006年－2011年52012年2014年26康华农业2011年－2014年32015年2016年17福建金森2015年12015年2016年18连城兰花2012年－2014年22015年2016年19北大荒2011年－2013年22013年2016年3表2.2数据来源：深交所和上交所公司公告[[][]表2.2数据来源：深交所,上交所（4）中介机构的包庇中介机构在企业上市中起着举足轻重的作用,依据我国A股市场的上市规则,为了在证券交易所上市,企业要有一个中介机构来证明重组计划的可行性。除此之外,还需要保荐机构与其他相关中介机构对企业进行调查与辅导,对申请文件的复核与推荐等等。2012年至2016年期间,9家实施财务舞弊农业上市公司中有5家在上市过程中有申报资料存在虚假记录的情况。这样高比率的舞弊与中介机构的包庇脱不了干系。2.2.3财务舞弊处罚性质与程度（1）对企业和相关责任人惩处较轻我国对于上市公司财务舞弊行为主要实施行政处罚,目前，我国的相关法律对企业财务舞无弊现象的处罚基本只停留在罚款的阶段，并且罚款数额相对较小，被查处的舞弊人员很少被追究刑事责任。由于对舞弊行为的处罚过轻，导致无法起到震慑效果，甚至还反过来助长了这种舞弊的嚣张气焰。上市公司的财务舞弊一般涉及的金额会比较巨大,企业财务舞弊会产生数额较大的收益,只要相关部门的惩处力度不够,在利益驱动,只会增加上市公司的财务舞弊。中国的证券市场起步相较晚,相关的法律制度还不健全,存在着很多空白区域,财务舞弊定罪壹级处罚不是很重,因此部分上市企业存在财务舞弊这是显而易见的事实。惩罚力度不够重会在社会上产生示范效应,让更多的企业也纷纷效仿。（2）未严厉打击中介机构及相关责任人的违法行为中介机构在证券市场环境治理中发挥着重要作用。关于中介机构协助农业上市公司实施财务舞弊，违法出具一些相关的文件或资料，情节严重者，银证监会将依法对其处罚。具体的处罚有警告、罚款、撤销营业执照等；此外，还可以对从事财务舞弊的中介机构负责人进行一定的处罚，给予口头警告或3~10万元不等的罚款，并撤销他们的从业资格[[]钱邦睿.剖析财务造假手段及法律防范措施[J].中国管理信息化,2017,20(12):9-10.]。相对轻的处罚措施与舞弊被发现的可能性[]钱邦睿.剖析财务造假手段及法律防范措施[J].中国管理信息化,2017,20(12):9-10.案例分析3.1绿大地公司财务舞弊案例简介3.1.1.公司简介绿大地公司，全称为绿大地生物科技股份有限公司，1996年于云南省注册成立，2001年将公司名称改为股份有限公司，并于2007年在深交所成功上市。绿大地公司也是园林行业最早上市的企业，被誉为园林第一股。绿大地公司的主要营业范围包括，苗木的特色化养殖、销售，并逐渐完善了苗木栽培和种植的整条产业链，其核心任务是园林绿化及苗木销售，是云南省最大的特色播种生产企业[[][]李涛.从绿大地事件看上市公司监管[J].财会研究,2012(06):61-.事情经过表3.1绿大地案件经过程序立案稽查一审判决再审判决时间2011年3月7日2011年12月2日2013年2月7日案件详情绿大地控股股东、董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票、债券罪2004年至2007年，被告人何学葵、蒋凯西等利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列、将款项支付给其控制的公司、虚构交易业务、虚增资产、共计虚增营业收入2.96亿元。上市后，绿大地继续实施财务报表造假，2008年虚增收入8564.68万元，2009年虚增收入6856.1万元。昆明市检察院又提出了《刑事抗诉书》,认为早前由官渡区法院作出的判决有误,部分罪名量刑偏轻。绿大地一案因此“再审”并在原有的基础.上又增加了“伪造金融票证罪”和“故意销毁会计凭证罪”两项罪名。处理结果公安机关执行逮捕，何学葵于次日公告称辞去公司董事、董事长职务。公司犯欺诈发行股票罪被判处罚金人民币400万元；原董事长何学葵犯欺诈发行股票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；被告人原财务总监蒋凯西犯欺诈发行股票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；外聘财务顾问庞明星和公司员工赵海丽获刑两年，缓刑三年；公司员工赵海艳获刑一年，缓刑两年。全部缓刑，也就是说宣判后就可以当庭释放。包括绿大地原董事长何学葵等5名被告，获刑均有加重。法院认定云南绿大地公司犯欺诈发行股票罪、伪造金融票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处罚金1040万元；绿大地原董事长何学葵被判处有期徒刑10年。表3.1数据来源：中国证证劵监督管理委员会[[][]表3.1数据来源：中国证证劵监督管理委员会3.2.绿大地舞弊手段分析3.2.1.虚增资产上市之前绿大地经过一连串卑鄙的造假手段来欺诈上市，资产大幅度虚增的行为在绿大地的财务报表中不甚枚举，应经能足够证实绿大地虚增资产的事实。表3.2虚增资产状况资产类别数量虚增价值（万元）马龙县旧县村委会土地960亩900.00马龙县月望乡土地9000亩8370.00马龙县马鸣土地四宗土地3500亩3190.00广南林地使用权——10407.06月望基地灌溉系统——3438.02马鸣基地灌溉系统、灌溉管网——797.00马鸣基地深水井3口192.44表3.2数据来源：中国证证劵监督管理委员会[[][]表3.2数据来源：中国证证劵监督管理委员会3.2.2.关联方交易,虚增收入和利润绿大地生物科技股份有限公司协同30多家相关企业进行财务造假，虚增营业收入超3亿元人民币，且从采购到销售的一系列环节都存在虚假増收的行为。虚构商品交易、虚增企业资产和营业收入，并且还进行了很多的造假行为，包括私刻公章，伪造合同、会计凭证、银行回单等，篡改财务报表，随意变更会计估计等。[[][]单紫薇.绿大地财务舞弊案例研究[D].吉林财经大学,2017.表3.3关联放方交易虚增收入情况时间2004年-2007年.6月2007年2008年2009年报表收入6.26亿元2.57亿元————虚构收入2.96亿元9660万元8565万元6856万元表3.3数据来源：表3.3数据来源：巨潮资讯/，新浪新闻/[[][]表3.3数据来源：巨潮资讯/，新浪新闻/表3.4绿大地历年大客户交易与注册情况客户名称交易时间交易金额（万元）注册资本（万元）注册地成立时间注册时间五华花卉经贸公司20042025.43100昆明2005.022008.1220051639.1520061111.752007年1-6月748.28合计5524.61自由空间园艺有限公司20042066.06500昆明2002.112010.0320061098.762007年1-6月660.68合计3825.5滇文卉园艺有限公司2004876.71100昆明2004.03-2006981.412007年1-6月672.48合计2530.6天绿园艺有限公司20042190.56200昆明2002.072008.0420051107.54合计3298.1祥佑旅游开发有限公司20041345.19140昆明1995.12007.08万朵园艺有限责任公司2006374.77100成都2005.112008.06贝叶园艺有限责任公司20061011.35100成都2005.112008.062007年1-6月658.43合计1669.78鑫景园艺工程有限公司20051424.01100昆明2004.072010.0220061077.892007年1-6月754.71合计3256.61千可花卉有限公司20051526.33100昆明2004.09-都丰培花卉有限公司20051152.11100北京2004.12006.12表3.4数据来源：巨潮资讯/，新浪新闻/[[]表3.4数据来源：巨潮资讯/，新浪新闻/[]表3.4数据来源：巨潮资讯/，新浪新闻/3.2.3.五次变更财务报表绿大地还一年之内对其业绩肆意更改，绿大地业绩多次变动的原因，每次宣布基本上都是因为云南省持续干旱，同时,由于公司的生产管理不佳,导致害虫和疾病的传播,使其基地苗木死亡损失惨重。绿大地肆意更改数字来操纵利润。变着戏法似得戏弄欺骗社会，以及各位广大投资者。3.2.4.频繁更换审计单位一家上市公司审计师一再改变,是一个值得关注的一个造假信号。绿大地从零七年至一零年，上市后的三年里做了三次改变。会计师事务所进行了三次变更，基本上，每当年度财务报告即将发布时，它都会更换会计师事务所。表3.5绿大地多次更换审计机构过程年份审计机构名称审计费用审计意见上年变更原因2008中和正信30万无保留意见鹏城会计师事务所工作安排2009中审亚太50万保留意见中和正信与天健光合并2010中准50万无法表示意见中审亚太的工作安排表3.5数据来源：中国证证劵监督管理委员会[[][]表3.5数据来源：中国证证劵监督管理委员会平均而言，绿大地每年更换一次审计师，审计师的成本非常昂贵，不知道底隐藏多少不为人知的秘密，绿大地愿意花费如此昂贵的审计费用。来遮盖所犯下的错误，如果审计机关看到大量的伪造财务报表的上市公司，就会持采取静观其变的态度，尽量不提交提出否定意见的审计报告。如果某个事务所提出了否定的意见，上市公司已经犯了可怕的错误，上市公司出了重大问题，事务所自己也跟着遭殃相当于彻底完蛋了。云南绿大地生物科技股份有限公司财务欺诈严重，不知是事务所不想沆瀣一气与其同流合污，还是绿大地为了隐瞒伪装，总而言之，云南绿地生物科技有限公司的财务欺诈行为非常严重。3.3.风险因子理论分析绿大地舞弊原因3.3.1.舞弊动机为了上市的资金融通，出于支配性的考虑，虚构适合上市的要求。通过上市来取得暴力的经济收益是欺诈上市的根本原因，本案例通过各种欺诈手段实现上市带来了巨大暴力收益。公司一上市融资3.46亿元，在公司内部的高层管理员，基本每一位管理者管理着大量公章不少于数十枚。欺诈上市公司高管也获得超额回报，随着股价的上涨，公司也成为了A股市场的龙头企业。[[][]卢君生,朱艳阳,王为一.高管过度自信与农业上市公司背农动机的实证研究3.3.2.道德品质绿大地前董事长在一个贫穷的家庭长大，带着对美好未来的强大的勇气、崭新的意志，从一个偏僻山村毫无背景的小女孩一路奋斗到云南省省会昆明。从一无所有到跻身富豪榜，她证明了自己从一个偏远山村毫无背景的小女孩，转变为一名令人羡慕的企业家。克服苦难的坚毅人格的帮助她获得了成功，但是她的人格和资质与巨大的事业规模和不匹配,其垄断和自我膨胀,公司年五次“变脸”式年度业绩的变更都是她指挥实施,上市以来的绿大地三次变更审计机关都是应为她的狂妄自大而变换的。甚至，绿地的财务人员都没有应有的最基本的职业道德和职业操守，完全听命于前董事长的命令。员工连最基本的职业道德操守都没有，这样的管理人员没有高尚的道德品质和管理能力。并且绿大地的上市完全是一场筹划已久的巨大骗局，管理层团伙欺诈上市，没有任何道德的底线。3.3.3政治利益在许多地方，尤其是经济欠发达地区，企业上市能汇聚大量上市融资资金，者将增加地方税收收入，提高地方知名度。上市公司的数量将成为当地领导人的重量来宣传他们的政治成就的砝码，使其地方企业欺诈上市畅通无阻，与当地政府的过度包庇有着直接的责任。地方政府本应对当地的企业起到监管作用，但是在实际情况中，本应是关卡的地方政府却为企业上市撑起了一把隐形的“保护伞”。地方政府这把“保护伞”，是当年有关部门是蒙混绿大地上市的，起着决定性的作用。前董事长被捕前,绿大地曾经用公司的资格致信云南省政府寻求帮助。在此案发生的同时，为了使绿大地绝处逢生平安无事的躲过法律的制裁，相关地方领导也多次前往北京会见中国证监会高级官员。这个案子被立案调查，当地政府消极回应，调查人员面临各个反面的巨大阻力，整个调查过程非常艰难受到多方面的险阻。3.3.4.舞弊机会（1）内控制度失效绿大地的公司治理结构在形式上相对完整，但在实践中却是失效没有什么效果，公司治理结构就形同虚设就如摆设一般。这样的公司治理结构表现为一人掌握着处理重要事务的权力，几乎所有事情董事长说了算，自己想怎样做就怎样做。在绿大地上市之前，其所有的重大决策都来自于前董事长的独立选择的，其现有的治理结构上市以来从未改变,内部控制系统的实现是非常困难的。绿大地上市后，四次更换总经理,三次更换首席财务官，董事长秘书也换了四次，绿大地的董事会和监事会也经历了频繁的变动。在绿大地的董事会中，自己应有的权利独立董事也很难行使。绿大地这种失效的内部控制治理结构，在中国上市公司内部控制的失败是很常见的。[[][]王甜甜.浅析农业类上市公司审计失败案例——以蓝田股份、绿大地、万福生科为例[J].商业会计,2015(09):113-115.（2）股权结构不合理一个占主导地位的股东的股权结构，使得其他股东的控制和监督无法发挥作用，在一定程度上制约了公司的良性发展。不仅本案例，股权结构不合理的情况我国的农业上市公司基本都存在。最大的股东对公司有很大的控制权，基本农业上市公司，前十一个股东持有的股份之和少于都比不过第一持股人所持有的股份。包括绿地集团在内的56家农业板块上市企业中，大股东的持股比例都超过40%，这样不可避免的会对上市企业的独立性带来不利影响，基本都是最大持股人具有发言权其他股东基本没有什么其发表自己意见的权力，最大股东可以直接对企业大发展做出决策。农业板块的上市企业很难真正按照设定的组织管理机构进行管理，也严重局限了企业的长期发展。（3）缺乏有效的管理层激励机制和其他行业上市公司相比，高管薪酬结构农业上市公司相对简单，通过提高薪酬激励工作积极性，董事会和高管的效果不明显基本起不到什么作用。公司绩效和经营风险与高管诱人的薪酬无直接关系，许多管理者的工资不是透明的，这使得管理者为了自己的利益忽视公司的发展。我们可以看到，许多企业的营收连年下降，但企业管理者的收入却持续上涨。此外，很多上市企业的激励机制多以短期激励为主，因此当短期利益与长期利益发生冲突时，高管会为了自己能够快速获得高额的利益回报，为了眼前利益时常选择放弃公司的长远发展。3.3.5处罚程度低投资者在证券交易因为不利因素在投资中遭受损失的，发行人或者上市公司应当承担给予相应的赔偿和对其事件责任。案件处理结果看出，绿大地集体有预谋的欺诈上市获取了巨额利益，竟然受到如此轻微的惩罚。绿大地案件让人觉得处罚过轻，没有人被处以巨大额度的罚款，整个集团欺诈被判缓刑，审判结束就被释放。然而在实际生活中，由于投资者寻找证据艰难使其举证困难，再加上两年投资者权益保护的及时性，因此，很少有投资者最终可以得到补偿。因此，超低的欺诈成本已成为农业上市公司频繁欺诈的重要原因之一。结果表明,上市公司的金融欺诈行为的惩罚并不完善，因此有必要进一步加强欺诈行为的惩罚。重要股东因舞弊而取得暴力回报的同时，没有对违法者金钱上的惩罚，这样舞弊行为只会更加的愈演愈烈。防范措施和建议4.1.内部加强制度建设4.1.1.提升道德修养人们的道德觉悟、道德良心，是守法的基。一个人道德水平的高低大大地影响了其守法意识。也就是说，道德水平低的管理者更容易触碰法律底线。面对经营压力，管理层首先想到的是财务舞弊，用虚假业绩粉饰报利润，欺骗报表使用者，这足以表明管理层法律意识淡薄、道德品质存在问题；这也表明，对于农业上市公司来说，财务造假并不是一个健康的、长期的、可持续的解决方案。企业的生存和发展的关键在于审慎的投资和业务合法。另外，企业道德水平的低下也影响着内部控制制度实施的有效性。如果管理层企图舞弊，那么不论制定了多么完善的内控制度也无济于事。针对农业上市公司出现的道德问题，应该强化企业管理者道德修养。具体而言，从企业自身方面和董事会、高管方面着手进行加强。首先，农业上市公司应当重视对管理层道德水平和法律意识的培养。定期对董事会、监事会和高管进行思想道德教育和普法教育，对各种法律文件的解读。从舞弊带来的法律后果角度处罚，通过普及法律知识扼杀管理层舞弊念头。其次，董事会、高管应当加强对管理理念和管理能力的培养。通过参加高管培训课程，提升管理意识和业务管理水平。当企业遇到经营风险时，首先想到的是如何整合企业自身资源消除风险，而不是实施舞弊。此外，监管机构也应当对农业上市公司加强思想教育、普法教育以及提升管理能力的行为给予鼓励，并适当做出表扬和奖励。4.1.2.加强内部监督和监督部门职能从机构设置的形式上来看，绿大地公司的内部监督机构设置是完整的。必须在实际监督效果上对上市公司的内部监督机构进行规范，坚决杜绝监督机构流于形式的现象。第一，努力避免监事会成员由公司控股股东或大股东直接委派等现存的不合理现象，可考虑监事会成员由股东大会共同选派，监事会的组成人员可以由股东大会联合选举产生，也可以由少数股东直接选举产生；第二，必须保持独立董事的独立性，坚持独立董事由公司外部成员担任，中小股东可对独立董事的工作成果进行定期评价，避免独立董事沦为大股东操纵公司的愧偏；第三，公司内部各个监督部口之间应相互独么避免一人兼任数职的现象；第四，应明确绩效考评机制，对于独立董事、内审部口人员也应及时考核其工作绩效，坚决杜绝＂在其位不谋其政＂的现象。当然，内部监督部口到底能够发挥出多大的力量，与公司内部环境等因素是分不开的。在目前我国上市公司董事长和总经理这两个人合二为一的情况下，一人手握管理大权，内部监督部门要想真正发挥作用也面临着巨大的阻力。强化内部的审计与监督工作，在内部审计和监督工作中，我国的会计监督制度建设相对滞后。法律法规和制度的实施十分薄弱，监管企业内部财务舞弊有还存在较大差距。企业内部监督增强，公司管理、行政和内部机构的的完善，使内部审计工作发挥应有的作用。(1)在公司官网等企业媒体上设立举报邮箱和举报电话，鼓励大家如实举报。工作欺诈的披露往往来自各种报告，绝大多数报告线索来自受影响公司或组织的内部员工。(2)加强与集团财务、法律、人力资源等部门的沟通和联系，及时有效地处理和预防新情况、新问题。.加强对发现问题的整改情况的追踪力度,并建议相关领导对不作为、不负责的人和事给予严肃的惩处。(3)加强对各重要领域的审计，深入关注指定长期供应商、重要领导操纵供应商、与客户公司内外勾结等问题，为反腐倡廉、提高公司效率提供建议。引进人才，强化审计人员的职业操守,不断提高审计人员的业务水平。(4)加强与公安、法院、检察院的沟通与联系，采取一切可采取的手段严厉打击一切违纪违法行为，保障公司健康有序、良性运营发展，同大家-起打造一个充满正能量、充满激情、充满创新的团队。4.2.外部加强监管力度4.2.1.加大政府监管力度政府监督是外部监督的重要工具之一。在对欺诈性经营的监督过程中，政府监管部门应努力提高技术水平，完善监督方法，显著降低成本，增加核查的可能性，特别是在共谋方面。提高资源利用,降低监督成本,中国政府官员有权监督金融欺诈上市公司监督,不仅会降低效率,由于规避自己的责任,但也将增加的成本由于重复监督监管。政府当局应明确界定责任，避免社会和人力资源的浪费，设立独立的审计监督机构，提高管理效率。但是，在我国的上市企业中还没有独立的对企业进行监管的会计机构，因此仍要充分发挥社会监督的作用。但是在加强政府监管的同时，也应注意避免注册会计师行业从一个极端走向另一个极端。政府对注会行业的监管主要集中在对运行机制的管理上，其前提仍然要符合市场规律。4.2.2.完善法律法加大执法力度政府监管部门应当尽快制定和完善有关法律法规，从法律角度遏制上市公司的金融欺诈行为。对于现有的侵权行为，应立即以立法的方式补充和修正没有具体说明部门错误判决的立法和侵权行为。证券监督管理部门和司法部门应共同努力，加强对上市公司违法违规行为的执法和处罚，应当按照有关规定予以公开谴责和处罚。完善赔偿责任机制，追究金融欺诈和其他违规行为的责任。4.2.3.加强外部审计制度加强外部审计和监督，进一步完善证监会、财政厅、审计市场、证券交易所等部门的监督方式和手段，要坚持公平公正原则，对会计行为进行真实评价，评价会计审计结果给予公正一个良好地市场环境，加协调、有效地进行协调，提高审计质量。加强处罚力度，一切从根源抓起明确惩罚对象，高级管理人员也逃不过，需要更加严厉的重点处罚，使犯罪成本大于收益。审计部门需要依法对企业内部会计数据进行监督检查，加大对审计人员串通舞弊的处罚力度。部监督功能对于防止舞弊的发生具有重要的现实意义，完善外部监督制度，不断完善法律法规，内部监督和外部审计的完善可以很有效地杜绝了财务舞弊的行为。结束语本文通过研究绿大地公司的财务舞弊情况、使用的方法和特点等，对上市农业企业财务舞弊的动机和影响因素进行分析。从舞弊的机会因子角度出发，农业上市企业中普遍存在股权结构不合理、内部控制流于形式的情况，企业的管理机制不完善，再加上农业存货盘点难度大等特点，使得潜在的舞弊机会大大增加；从舞弊被发现的概率因子分析，企业内部的审计部门起不到应用的作用，外审的中介机构未能尽职尽责，也造成我国农业上市企业的财务舞弊被发现的几率很小；从舞弊行为的处罚程度来看，我国对农业上市企业财务舞弊行为的处罚力度非常小，而且处罚严重滞后，没有起到震慑作用。加之在企业生产经营、政策援助和地方保护主义等也为企业财务舞弊提供了机会。本文以风险因素理论为基础，从管理机制等方面对如何降低上市企业的舞弊动机、减少舞弊机会，从根本上杜绝企业财物舞弊现象的发生。其次，结合对上市公司舞弊成因的分析，从防范和管理两个方面提出了对策，最终有利于实现对广大中小投资者合法权益的保护，促进资本市场稳定、健康发展。

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