农业上市公司盈余管理的问题及对策研究

农业上市公司盈余管理的问题及对策研究ResearchonEarningsManagementofAgriculturalListedCompaniesandCountermeasures目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 1关键词 1一、绪论 2（一）研究背景与意义 2（二）研究目的 2（三）国内外研究现状 21国外研究现状 22国内研究现状 33国内外研究动态述评 5（四）研究方法和研究内容 51研究内容 52研究方法 6二、盈余管理概述 6（一）盈余管理概念的界定 6（二）盈余管理对上市公司的影响 6（三）盈余管理的动机 61内部动机 62外部动机 7（四）盈余管理的手段 71变更会计政策 72改变交易时间 83关联交易 84政府补助 8三、我国农业上市公司盈余管理的问题 8（一）农业上市公司内部问题 81公司不规范运用盈余管理 82公司治理结构不完善 9（二）外部问题 91会计准则和制度的不完善为公司盈余管理提供条件 92监管制度的不完善 93不法关联交易 104政府补贴的滥用 10四、农业上市公司盈余管理控制对策 11（一）对农业上市公司内部要求 111规范盈余管理的运用 112完善公司内部治理结构 11（二）外部控制要求 121完善相关法律法规和会计准则 122完善外部审计制度和监督制度 123规范关联交易 134完善对农业上市公司的优惠政策 13五、结论 14参考文献 14致谢 15农业上市公司盈余管理的问题及对策研究学生：张璐璐指导老师：杨娴婷(湖南农业大学东方科技学院，长沙410128)摘要：农业在中国社会主义经济的建设和发展中发挥着着重要作用。我国一直以来都对农业有着较大力度的扶持，然而因为农业的特殊性及农业上市公司存在自身的特点，所以我国农业上市公司盈余能力普遍较低，盈余管理现象也普遍存在。盈余管理是具有两面性，它在一定程度上提升了企业形象，还激励着企业经营者，有利于提高企业价值。但有部分盈余管理的目的极有可能是为了达到某个主体自身利益的最大化，而不规范的使用，损害公众利益。本文将对农业上市公司盈余管理的问题进行研究和探讨，了解问题出现的原因，也希望能找到有效的解决办法。关键词：农业上市公司；盈余管理；盈余管理对策；ResearchonEarningsManagementofAgriculturalListedCompaniesandCountermeasuresStudent:ZhangLuluTutor:YangXianting(OrientScience&TechnologyCollegeofHunanAgriculturalUniversity,Changsha410128,China)Abstract:Agricultureinourcountry'ssocialisteconomicconstructionanddevelopmentplaysanimportantroleinourcountryhasbeensupportforagricultureisgreaterefforts,butbecauseoftheparticularityofagricultureandagriculturallistedcompany'sowncharacteristics,agriculturalsurplusabilityoflistedcompaniesgenerallylower,theearningsmanagementphenomenonisalsowidespreadearningsmanagementhastwosides,althoughitisacertainextent,improvethecorporateimage,inspirethebusinessoperators,toimprovetheenterprisevaluebutnotspecificationofearningsmanagementislikelytoreachthepurposeofamainbodythemaximizationofself-interest,damagetheinterestsofthepublicThispaperwillstudyanddiscusstheearningsmanagementofagriculturallistedcompanies,understandthecausesoftheproblems,andhopetofindaneffectivesolutionKeywords:agriculturelistedcompany;controlofearnings;Countermeasuresofnormingsurplusmanagement.绪论（一）、研究背景与意义农业是第一产业，是中国国民经济的一个重要基础，在我国社会主义经济建设与发展中起着关键作用。而农业上市公司是农业生产力水平和商品经济有了较大发展之后产生的。虽然国家一直对农业有大力的支持，但由于农业的特别性及农业上市公司自身的特征，我国农业上市公司盈余水平一般较低，盈余管理现象也广泛存在。盈余管理具有两面性，一方面，它在一定程度上提升了企业形象，还激励着企业经营者，有利于提高企业价值。但另一方面，有些盈余管理的目的极有可能是为了达到某个主体自身利益的最大化，而不规范的使用，损害公众利益。因而，研讨农业上市公司盈余管理的问题和对策是很必要的，这里主要研究不规范的盈余管理，需要了解问题出现的原因，也希望能找到有效的解决办法。（二）、研究目的经过对农业上市公司盈余管理方面相关资料的分析，了解盈余管理问题的产生原因，了解它带来的影响及是否有解决办法。（三）、国内外研究动态1、国外研究动态JinleiYang（2017）研究认为，农业，具有生产周期长、资金回报慢的特点，受到季节、天气等因素的显著影响。因此,农业上市公司应从供给方的角度进行转变，多元化增加利润点，加快资本运营。一方面，从长远来看在供给方面，他们可以扩大农产品的生产链，增加主营业务的相关收入，从而对农产品进行进一步加工，提升产品附加值。另一方面，从供应链的角度看，通过实现农业资源的整合，可以扩展农业产业链。农业生产、农产品深加工、农产品销售、改变农业的弱势地位，增加企业的利润点，这将提高公司盈利能力的可持续性[1]。SandeepGoel（2012）认为，盈余管理通常被认为是合理和适当的会计行为，为股东创造价值。这主要是通过以下的会计执行形式来实现的。在公认会计原则范围内选择，无论是大企业还是小企业，无论是国家企业，还是跨国企业，这几乎都是常见的。“公认会计原则”(GAAP)允许会计师从各种方法中进行选择。在计算收益和其他财务措施时，可能会根据所采用的会计方法导致质量较低的财务信息。因此，监管机构一直在表达长期关注公司在财务报告中报告收益的质量[2]。GaryC.Biddle（2009）认为，以往的研究表明，较高的财务报告质量可以通过减少引起道德风险和逆向选择等摩擦的信息不对称来提高投资效率。我们通过记录财务报告质量与投资效率相关的渠道来扩展这一研究。具体来说，通过检验了较高的财务报告质量的假设，性质可以与较低的过度投资、投资不充足联系在一起[3]。PornsitJiraporn（2008）研究发现如果盈余管理主要是由管理者机会主义地加以利用，那么代理成本较高的公司应该表现出更高的盈余管理水平。盈余管理的目的，可能是传达私人信息，从而增强信息[4]。Jeong-BonKim（2013）认为真正的盈余管理活动加剧了外部投资者所使用的信息质量，因此，市场对这些活动提出了更高的风险溢价要求，这是对权责发生制盈余管理的风险溢价的增量[5]。LinaRahmawati（2017）研究证明，实际盈余管理并不干扰未来的经营业绩过程，而是影响用于实现利润目标的实际盈余管理，这将对以后的经营业绩产生显著、积极的影响[6]。2、国内研究动态段丽娜（2015）认为，农业上市公司对资产披露的内容不充分，避重就轻等，由于大部分企业是从自己利益出发，披露的报表就存在片面性，欺瞒性[7]。赵青（2015）研究提出，因为外部环境会直接影响农业，影响农产品生产，动植物的生产，所以自然条件的好坏对农业的产出，有着关键的作用。如果外部条件不好，比如出现旱灾、洪水等灾害，或者遭到害虫等侵袭，农产品就会减产甚至“绝收”。由于农业发展的特殊性，大部分农业上市公司为了提高效益分散风险，就在不同程度实行了多元化经营[8]。王婷等（2009）研究提出，随着我国证券市场的不断发展，农业上市公司也发展起来。在发展的同时，也暴露出许多问题，如多元化经营会有失误，主营业务衰退，公司经营利润低下等，不断出现农业上市公司被特别处理甚至退市。在上市公司领域，农业上市公司处于相对弱势，因为盈利水平一般，投资者就更倾向于看到更有发展前途的、经营成绩好的公司[9]。辛树凤（2013）研究提出，农业企业为了提高效率，于是便出现了从事一些利润率相对较高或资金回收期相对较短的非农业产业来提高企业整体利润率，这样就导致了我国农业上市公司出现严重的“背农”现象[10]。郝雨等（2018）提出，通过探究国内学者对农业上市公司盈余管理问题的理解进行汇总分析后得出，现阶段对盈余管理的研究有很多，和真实盈余管理相比，应计盈余管理操作时较为简便且对利润的影响较为明显，因此针对这一问题的研究相对较多[11]。纪茂利（2012）认为从不可控因素分析，营业周期较长、企业规模相对较小、波动略大的经营、活动现金流量净额，将减少农业公司的盈余质量；但是稳定的销售额又对盈余质量有所裨益，这些因素对盈余质量的。影响是较为客观的，是企业管理当局无法控制的，其对盈余质量的影响可以看成盈余质量的固有部分。从可控因素分析，过高的报告亏损频率降低了农业上市公司盈余质量，这部分盈余质量可视为，人为操纵，是可以控制的[12]。张雅洁（2015）研究提出作为国民经济的基础，农业产业在中国的经济发展中起到关键作用。农业产业能否健康发展关系着国家社会、经济的稳定与进步。毫无疑问，农业上市公司，代表着先进生产力。同时也是我国证券市场的重要板块，事关国民经济的发展大局[13]。裴杰（2015）认为盈余管理是各行业普遍存在的问题。对农业公司盈余管理动机进行探讨，可以加强对农业企业的监管，从根源上降低农业企业进行盈余管理的可能性，促进农业企业健康发展、维护资本市场秩序，保障国民经济稳定增长，从而更大限度的发挥农业的带头作用[14]。唐青燕（2014）认为，我国上市公司中存在盈余管理行为，是普遍现象。特殊行业具有行业特色。农业上市公司由于其行业特性，公司整体效绩一般，与其他行业的上市公司相比，盈余管理的动机更强烈。另外，这些公司中也存在一种现象，国有股一股独大，这加重了其盈余管理行为的动机[15]。李舒勤（2019）提出当企业的融资需求较高或面临的融资约束较高时都会加强企业的应计盈余管理行为。但是当企业同时具有高融资需求和高融资约束时，企业的盈余管理行为更容易让贷款机构识别从而会减少企业的盈余管理行为[16]。张梦芸（2012）认为近年来农业上市公司的兴起为我国农业发展注入了动力，但同时也存在很多问题，主要是自身发展不完善，各项规章制度不健全，公司治理环境不佳都使会计信息披露面临种种难题[17]。孙艳阳（2012）提出盈余管理是实证研究的重要组成部分，始于20世纪80年代。从契约来看，公司人员可能为个人私利运用盈余管理。以背叛契约，或背离其他人员利益为代价，来增加自身利益。从财务报告方面看，上市公司管理层可能不接受证券市场的有效性，记录过高的费用或强调盈余的构成而不是净利润[18]。陈远志（2014）认为盈余管理动机的复杂性可能导致同一主体相同时期存在多种动机，并呈现不同的盈余管理规律；盈余管理手段的隐秘性又使得我们只能估计而无法精确计量盈余管理程度，估计结果的可靠性对结论具有重大影响。因此，对盈余管理的研究仍有不少可以深入发掘的切入点[19]。高飞（2014）提出，了解并明确企业盈余管理的重点方式，对上市公司财务信息的准确判断，发挥着至关重要的作用，更有利于识别上市公司通过盈余管理对利润进行的操作[20]。渠岸榕（2010）认为，企业亏损或盈利下降，会给企业带来很多负面影响。一是会阻碍公司在股市上的表现。如果企业盈利对比以前下降很多，必然将影响投资者对该公司股票的信任，从而影响公司在股市表现。其二是影响企业的增资扩股。企业融资，其经营业绩是主要考核指标之一，如果企业盈利面临下降，这无疑会很大程度地影响企业通过外界获取资金[21]。李宾（2019）认为，政府补贴对企业有影响，且是正向影响，这种影响呈边际递减趋势。还发现农业的自身特性，会抑制这种真实盈余管理活动对获取政府补贴的正向影响[22]。戈艳（2019）提出，如果农业上市公司采用了应计盈余管理，来提升利润，是会被市场识破的，会抑制企业的投资支出。如果采用真实盈余管理降低利润，也会造成企业只是表面盈利的假象，也会促成企业投资支出。整体上看，我国农业上市公司的投资水平并不理想，整体的盈利水平一般。所以公司需重视企业投资，合理利用资本[23]。3、国内外研究动态述评通过以上国内外有关专家学者的论述，我们可以发现他们对农业上市公司盈余管理情况问题的探讨，得出盈余管理问题确实会对公司带来一定影响。不规范，过度的盈余管理会对企业带来问题。从他们的结论可以得出：在农业上市公司不断发展的同时，也暴露出一系列问题，如多元化经营失误，主营业务衰退，经营利润低下等。农业上市公司由于其行业特性，整体业绩一般，与其他行业的上市公司相比，盈余管理的动机更强烈。于是发展过程中会出现过度的盈余管理。为了解决这一问题，农业上市公司需重视企业投资，合理应用资本，才能得到长久的发展。（二）、研究方法和研究内容1、研究内容本文分为五个部分，第一部分为综述，第二部分对农业上市公司盈余管理现状的概述；第三部分是农业上市公司盈余管理问题的原因；第四部分带来的影响；第五部分相关建议和总结。2、研究方法该选题与会计学、经济学、管理学为基础，采用多种技术方法进行研究。其中包括：文献调查法，即网络、图书馆等查找收集相关资料；对比分析法，即对农民专业合作社的成员与非成员的相关资料指标进行对比分析；层次分析法，即一种定性与定量相结合、层次化、系统化的分析方法。二、盈余管理概述（一）、盈余管理概念的界定盈余管理问题一直是受到广泛关注和探讨的，但学术界对它的准确概念还未达成共识，目前普遍认可的盈余管理的解释为：公司管理层在编制财务报告、构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而对利益相关者有误导，影响他们对于公司实际收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的结果，这时盈余管理就产生了。也就是说，企业管理者为了个人利益，通过一些手段使其自身利益得到最大化。经营者为了提出良好的财务报表，来吸引投资者，稳定股价，改进财务报表的一个方法就是盈余管理。（二）、盈余管理对上市公司的影响盈余管理其实是有两种不同的性质的，具有双面性，一方面盈余管理一定程度上有利于企业实现合理避税，向外界提供企业稳定发展的信息，提高了企业形象，还能鼓舞经营者，提升积极性，提升企业价值。然而，不规范的盈余管理行为，可能是管理者为要达到自身利益的最大化，而损害公众利益。还会出现对外财务报告中信息失真的情况，影响管理者的决策，从而影响到企业的发展。盈余管理存在两种方式，即控制应计的项目或实际操作。目前更多的是通过实际活动操纵进行盈余管理，这是因为实际的盈余管理活动与业务决策是密切联系的，可以通过生产成本的异常值、价值异常的自由支配成本和现金流量异常运行的价值来判断决策。一定程度上合理的盈余管理不会影响未来经营业绩的发展，对当前的经营发展可能还有积极作用。合理的盈余管理行为还能维护企业的发展，向外界展示企业的良好形象，维持股价稳定，带来利好。而超出会计准则范围的行为会对企业的发展带来坏影响，所以对于盈余管理对公司的影响我们要辩证来看。企业是不可能完全没有盈余管理行为的，因此为了企业更好地发展，盈余管理行为必须有监管和控制。（三）、盈余管理的动机内部动机上市公司为了达到一些目的，如使利润平滑，规避风险，避税动机，维持公司形象，稳定股价等，就会去选择盈余管理。许多企业进行盈余管理的动机主要有：粉饰业绩，使财务报表更对企业有利；虚增运营业绩，使其看起来更对企业有利，提升企业形象，而取得上市融资计划；避税也是重要动机，这是企业为了最大程度的享受税收优惠，减少税收支出；还有为了顺利上市，或者是获得更多的融资，获取发行股票的资格。农业上市公司自身的动机也有许多。从整体看，农业的发展受到外部条件影响较大，存在一些不可控因素，如自然灾害洪水、火灾等，抗风险的能力较差；农产品生产周期较长，经营过程中的不确定性较大，导致收益不能保证稳定增长，风险随之加大；农业上市公司的存货大多为生物资产，其原材料、产品等在储存运输过程中存在物资变质和重大意外灾害的风险，价格也会有所波动，如果公司处理不当，可能造成公司较大损失。外部动机企业盈余管理的外部动因主要是上市动机，上市意味着可以得到更好地资源，可以融资，促进企业的发展，而上市是有要求的，农业企业更是很难去筹资、上市。国家对农业的政策的影响，农业公司的收入或利润受产品价格等多方面影响，我国在农产品价格方面的有较高的管控；大多农业上市公司都是多元化发展，而会计政策和法规存在漏洞，如对同一会计事项可以选择不同方式进行处理，这产生盈余管理的动机；审计监督不力，对审计人员没有进行严格监督。由于以上几个方面，可以了解一般农业企业的发展都是较低的，为了达到利润最大化的目的，以上促使农业上市公司使用盈余管理的动机增强，程度也较大。（二）、盈余管理手段1、变更会计政策变更会计政策是最常用的盈余管理手段，是为了避免盈余下滑，减轻盈利下滑程度。会计处理主要有追溯调整法和未来适用法，这是企业可选择性的行为，是带有目的性和倾向性的，方式有变更固定资产折旧方法、变更存货计价方法等。折旧法的变更能够直接影响到利润。还有变更长期股权投资核算方法，如果企业出现亏损，那么采用成本法核算就对企业更有利，如果企业得到了盈利，那么采用权益法会更有利。在农业企业里，净资产收益比较稳定，通过变更会计政策来调高净资产收益率，如固定资产变更来调高利润。由于农业受自然灾害的影响较大，也受季节和地域的影响，所以价格的波动是经常性的，所以企业为了得到更大的利润，通过变更存货计价等方法进行盈余管理。导致利润的增多与企业盈利能力关系减弱，只要通过变更会计政策，能够达到虚增利润的目的。对于企业的投资者，会有一定程度的误导，明显会降低会计信息质量。2、改变交易时间改变交易时间，就是利用时间差。比如提前确认收入或费用、递延确认收入等。农业是比较特殊的，农产品生产时间较长且具有不确定性，所以资金周转较慢，所以利用时间差异来进行盈余管理是很普遍的。比如，为了虚增利润，把一些生产周期较长的农产品在成熟出产之前就卖给商户，并在销售完成之前就确认收入。或者是在某种商品价格较高的时候卖出去并提前确认收入等行为来增加利润。3、关联交易关联交易也是盈余管理常用的手段，关联方交易就是指企业与其关联方的不同主体之间进行交易往来，如母公司、子公司、合作投资方、合资企业等。通过虚构或隐藏与关联方的交易，或通过虚假购买或向关联方使用不合理的付款方式，隐瞒双方之间不当的资金往来，来达到自己虚增利润，营造利润升高假象等目的。企业利用与关联方之间的业务交流去提高收入，掩饰公司内部真实财务信息，隐藏成本费用支出，降低亏损，提升利润，进而美化财务报表，给公司或者企业管理者带来更加有利的发展和条件。4、政府补助政府为了促进当地经济发展，鼓励当地企业的发展，就会给予它们政策上或其他方面的补助。一种是政策性补助，当政府为了市场稳定等原因做出一些政策，比如控制商品价格时，就会给予相关产业一些补贴，弥补它们的损失。还有扶持性补助，这是政府为了支持企业的发展而给与的优惠，比如减税降费等。税收优惠在一定程度上能减少企业当期的税收费用，显示增加当期利润。但补助的滥用，会导致企业盈余管理动机的增强，公司可以利用补贴调整当期损益，调整利润。盈余管理主要可以分为两类：披露管理是通过会计手段实现的，真实盈余管理则是通过安排真实交易实现的。公司运用盈余管理往往是不仅用一种方法的，为了达到目的是多种方法并用。比如一般上市公司运用的手段有：对会计收入进行调调，虚增或减少；对产生的费用进行调整；利用资产和债务重组；关联交易；利用资产减值准备等。以上是农业上市公司盈余管理常用的手段。三、我国农业上市公司盈余管理的问题（一）农业上市公司内部问题1、公司不规范运用盈余管理在我国农业上市公司中，盈余管理情况是很普遍的，程度也较大。农业行业本身的产品、生产环节特性，导致其业务既存在理论上的不确定性，又存在财务技术上无法精细化的特性，这给农业企业很大的盈余管理空间。比如，某个企业有一大笔支出，说是出现了病虫灾害，但是谁也不能清楚这笔钱到底用于何处，企业通过一些方式就能做到利润调节。通过一些案例我们知道适度的盈余管理是能够为企业带来一些利益的，可是不受控制的行为会破坏市场秩序。会导致信息失真，影响投资者的决策，甚至会损害企业自身的利益。就当前而言，由于农业上市公司的经营规模都不是很大，经营是不够稳定的。所以有经营者为了降低企业亏损或为了使财务报表比较好看，于是采取维持股价稳定，增加利润等盈余管理行为。还有企业管理者为了使个人利益最大化而背离企业利益。对企业来说，还有企业是为了上市，比如农业企业为了上市指标，需要筹集资金，这时会采取一些方式来对数据报告进行调整，盈余管理就是其中一种；因为受到外部影响大，为了缓解当年自然环境带来的影响，使利润相对平稳定，也会选择进行盈余管理；还有为了避税，为了自身利益，比如在国家有相关政策期间，调高利润，按低利润交税，之后适用高税率期间再调低利润等。这些都是企业或者企业管理者为了自身的利益而做出的，这是主要问题。2、公司治理结构不完善一般规范的公司治理结构应该由股东大会、董事会、经理层组成，相互监督和制约。而农业上市公司目前大部分还是传统的国营企业，会存在国有股占主导的情况，造成内部监督和制约结构发挥不出作用。由于国有控制权存在模糊性，造成形同虚设，事实上掌控这个公司的是企业管理层，也有出现总经理和董事长两职合一的现象。容易出现内部监督失效，内部监管不力，监管人员没有发挥出应有的能力。当中也没有完整的监督制衡机制，削弱了内部控制的程度，没有了限制，使管理层进行盈余管理行为提供了机会。（二）、外部影响问题1、会计准则和制度的不完善现在企业都开始多样化发展，拓展企业发展路线，经营方式也出现了多种。造成社会、法律和市场环境日益复杂化，不同企业的情况是有很多不同的，所以会计准则和会计制度是不可能做到很完备的，会存在一些漏洞。同一项会计事项的处理能够有多种方法，从而给企业提供了更大的选择范围。这为一些有目的性的公司提供了机会。2、监管制度的不完善注册会计师的审计，在保障企业会计信息准确真实的很重要的一环，审计意见对于公司财务报表面向社会也是有很重大的作用。农业上市公司具有现金交易量大、采购和销售是分散的，存货盘点比较困难等特点，特有的性质决定了这类公司的审计风险是较高的。有些注册会计师在审计时不能严格遵守原则，不能完全独立，对公司可能存在的盈余管理行为置之不理，甚至起到了协同的作用。还有外部监管力度不够，如证监会处罚有时效性，也就相对削弱了惩罚效果。还有消极的监管模式，往往是公司出现了异常或事件曝光后，才组织调查组追查。不法关联交易关联方交易也是盈余管理中常见的，关联方交易的滥用，会对公司的经营带来危害，也会使投资人和债权人的利益受到损害。有些农业上市公司会出现这种情况，比如，一般关联企业之间的交易和业务往来应该遵循独立交易的原则，但由于交易的价格一般由交易双方自己来制定，所以容易出现盈余管理现象，在农产品的交易中，这种现象就很常见。通过交易价格实现利润的转移，比如，在公司业绩一般的时候，向关联企业，比如子公司，以较低的价格购买农产品或以较高的价格销售过去，来获得差价以虚增利润，实现利润转移。或者隐瞒关联信息，达到降低成本的目的。利用转嫁费用或资金占用费进行利润的转移也是常见的手段。政府补贴的运用政府补贴对于一个企业来说也是很重要的，尤其对于农业企业。国家为了鼓励农业生产和农产品加工行业发展，实施了很多的税收优惠政策，农业的税率很低甚至个别领域完全免税，这会极大降低造假的成本。政府补贴是无偿的并且是可以直接取得的，政府为了支持本地经济的发展，会给予当地企业优惠扶持，企业也通过补贴发展自己，带动当地产业。有些当地政府为了自己的业绩也会有些企业通过政府的补贴和减免，滥用补助，不仅会更方便企业盈余管理，还会扰乱市场秩序。企业运用将补助计入营业外收入来达到盈余管理的目的。尤其是农业上市公司，政府补贴是维持其稳定发展的保障，也带来了一些可操作的空间。利用政府补贴等优惠政策来盈余管理是最常见的，政府对农业相关产业的优惠政策补贴政策都是十分有力的，比如税收优惠政策，“三免三减半”政策等，这些一定程度上方便了企业的盈余管理行为。伴随农业生产水平的发展，及商品经济的发展，农业上市公司也就随之产生。通过改革开放和农村商品经济的发展，此类公司数量也呈增加趋势，并得到了较大的发展。但目前来说，农业上市公司的发展速度还是偏慢的，其数量也较少，规模小，成长能力不强。当中盈利能力好，业绩不错的数量很少。因为农业上市公司除了具有一般公司的特征，还具有自身特点。农业属于基础产业，这就造成了大量产品雷同，产品较少，导致企业竞争能力不强；农业受到自然条件的影响是比较大的，受外部影响严重，而不可控因素较多，造成公司经营风险较大；农业不止受自然环境影响，市场环境也很重要，因为是最基础的产业，市场不景气的时候对农业的打击是较大的。当前，农业上市公司较多还是按照传统发展模式发展，没有先进的生产技术，管理方式落后，创新能力较弱，竞争能力不强，经营管理观念等都是较弱的处境，所以总体上发展是一般的。这使农业上市公司，盈余管理程度很大。我国一直都在激励农业及其关联产业的发展，在税收和政府补助等方面都有很多实惠政策，如低税率，减免所得税等。尤其农业上市公司，政府对其本就有扶持政策，其中大部分公司都属于国家农业的龙头企业，都得到了政府的大力扶持。而这些公司为了继续受到政府扶持，达到业绩要求和继续使用优惠政策，所以就进行盈余管理行为，使自身保持标准来获得支持并继续拥有政府的财税优惠。许多企业在优惠政策时期希望实现利润最大化，实现避税，所以盈余管理的现象是广泛存在的。而盈余管理过度地使用导致企业藏有巨大的隐患：影响企业形象；影响管理者对企业的判断，导致出现错误的决策；阻碍企业的发展，影响企业的利润，带来恶性循环；扰乱市场秩序。这都是农业上市公司中盈余管理的问题。四、农业上市公司盈余管理控制对策（一）、对农业上市公司内部要求1、规范盈余管理的运用控制过度盈余管理最重要的还要看企业自身的努力，要规范公司运用盈余管理的行为，抑制盈余管理的动机。许多这种行为都是在企业管理者的意愿下进行的，所以要加强对他们的职业素养，避免为个人利益而损害公司集体利益。建立评判标准，时刻监督。建立公开透明的信息披露制度，使各种信息都在公司与社会大众的监督之下。制定相关规则，对于进行了不合理盈余管理的人员，要加重惩罚，从公司管理层的思想上抑制盈余管理动机。2、完善公司内部治理结构公司内部的监管制度不完善也是过度的盈余管理行为出现的原因，内部治理是存在缺陷的。所以要完善内部的监管制度；明确审计质量的标准，要严格遵守这个标准；完善公司内部治理结构，建立相对独立的内部监管系统，比如独立的董事会制度等，让企业各层次的管理者互相制衡和监督；对管理者要有要求，不能因个人利益而损害公共利益，可以建立诚信系统和惩罚制度，对违规的人员要进行惩罚；提高管理者水平，加强思想教育和能力培养，提高财务信息的透明度。加强对公司财务报告的监控，避免出现造假情况，促使公司披露真实的财务报告，提高会计信息质量。想要约束盈余管理行为，企业内部一定要做好工作，有强硬的内部制度可以很好地减少动机。农业上市公司自身要得到发展，只有稳定的发展才能抑制盈余管理行为的滥用。根据农业企业自身的特性，如生产周期较长，资金回流较慢等，建议上市农业公司应从各方面进行变革，多样化地提高利润，加快资本运作。一方面，在供应方面，可以扩大农产品生产链，以增加主营业务的相关收入，从而对农产品进行进一步加工，以提高其附加值。在销售方面，可以运用互联网等新兴技术来拓宽销售渠道，及时更新产品信息，获取市场信息，针对这些信息及时改变自己的策略。另一方面，可以通过实现农业产业链的整合来扩展农业产业链。可以通过农业生产、农产品深加工和销售，以改变农业较弱地位，为公司带来更多的利润，这能够使公司的盈利能力得到可持续发展。此外，农业上市公司应立足现有产业，建立多元化经营模式，提高创新能力，尽可能不断挖掘自己的优势，发展优势产业，科学地设计产业结构，不断提高资本运营能力和盈利能力。不断优化产品结构，建立知名品牌，打造更好的发展模式。还要注重调动企业员工的热情，可以运用激励制度调动积极性，对于优秀员工要给予奖励。只有全公司人员的共同努力，公司才能更好地发展，减弱盈余管理的动机。（二）、外部控制措施1、完善相关法律法规和会计准则建立完善的会计准则，能够保证会计信息的披露是透明的且高质量的，要明确标准，必须严格遵守会计准则的要求，规范财务报告的披露。比如企业会计准则中，生产性生物资产的减值准备一经计提不得转回，而消耗性生物资产的减值准备在计提后，在特定条件下可以转回。因此，有些农业企业会将某些生产性生物资产确认为消耗性生物资产，以调节利润。所以加强上市公司执行会计准则的规范性，建立相关的法律法规是很重要的。违规成本较低就会造成违规现象的泛滥，所以要对过度盈余管理和会计造假的行为进行处罚。可以适当完善例如法律监管制度、信息披露制度税收政策等，加快立法和监管制度的建立工作，建立完善相关处罚措施，加重处罚，以扼制此类行为的发展，强化法律责任，从法律上约束这种行为。2、完善外部审计制度和监督水平主要是证券监管部门的监督及审计师和注册会计师的监督。可以采用积极的监管模式并加大处罚力度，监管部门要加强对农业上市公司财务信息的监督，对于违规造假行为要进行曝光并进行处罚。另一方面，要加强对于注册会计师的审计监督工作，提高审计质量，做好信息披露工作。会计事务所要重视和加强农业上市公司审计风险的评估工作，要保障注册会计师审计师的独立性和外部监督的独立性。设计科学的内部测试程序，合理评价内部控制设计和运行的有效性。提高审计人员的职业道德，不仅要具有相应的专业能力还要遵守职业道德，审计人员也要提高对财务报告的分析能力和识别盈余管理行为的专业能力。根据农业上市公司的特殊性培养强化审计师的行业专长，提高专业胜任能力。提高对会计信息需求的有效性，提高审计效率，外界要对违反职业规范的人员进行处罚，可以建立相关的信息记录，严厉打击造假瞒报行为。还有要加强社会对公司的监督，有效约束企业过度盈余管理行为，缩小空间。3、规范关联交易行为关联交易主要在企业关联方之间进行，通过正当充分的运用关联交易可以为企业带来好处，如节约交易成本，提升交易效率，避免信息不对称等。我国当然是很注重关联交易信息的披露，为了使企业得到良好的发展，避免风险，促进关联交易，应加强关联交易信息披露，内部关联交易决策制度要完善，报告披露制度进行规范，增强关联信息的独立性和客观性，建立重大关联交易股东大会核准制，建立有效的激励机制。减少不必要的关联交易，如规范关联价格制定，通过公司章程和相关交易协议的规范，提高关联交易定价的公允性；要使股东或潜在投资者能及时了解关联方的交易情况，注重保护股东的利益。公司进行关联交易也要慎重，信息一定要真实，透明公开和及时。4、完善对农业上市公司的优惠政策我国对于农业类龙头企业的扶持力度是很大的，如对重点龙头企业暂免征收企业所得税，支持扩大出口等。相对于普通的农业企业是有更大的优惠政策的，所以企业都希望能够上市成为龙头企业，很大程度上加强了盈余管理的动机。而成为龙头企业也是比较严格的，并且政府对龙头企业的业绩要求也比较严厉，很多企业为了维持这一称号，加剧了盈余管理的动机。所以，政府要规范政府补贴的使用，规范补贴的流程，完善信息披露，提高透明度，避免暗箱操作。对得到政府补助的企业，要定期进行考察，避免补助没有落到实处。对于补助的条件一定要明确，不符合条件的，不能发放。可以适当调整对农业企业的政策，实行普惠政策，让更多的中小企业都能得到优惠，适当降低龙头企业的要求。可以建立激励发展的制度，加强引导和规范，鼓励企业的创新发展，鼓动企业的热情。而对于有过度盈余管理行为的企业，要给予处罚或者减少它的政策优惠力度，来降低企业盈余管理的动机。盈余管理对企业是有着双重影响的，想要使盈余管理起到积极作用就必须对这些行为进行监管和控制。盈余管理行为必须在会计准则容许范围内进行。五、结论综上所述，农业上市公司在不断发展的同时，也面临着很大的压力，如盈利能力减弱，业务衰退等。所以，我国农业上市公司中盈余管理情况是普遍的，程度也比较大，而出现盈余管理现象的动机是复杂的，手段也是多种的。为了减少过度盈余管理现象，维护企业利益，保证企业健康稳定的发展，建议企业自身要完善公司治理制度，确保内部有效监督，防止出现造假等现象。外部审计机构要加强发挥作用，提高审计质量，监督企业的盈余管理现象。政府也要支持农业企业的发展，外部审计制度继续完善，完善相关法律法规和会计政策，加大打击过度盈余管理的力度。希望通过共同的努力，让农业上市公司得到良好的，更长久的发展。参考文献[1]JinleiYang.Proceedingsofthe3rdInternationalConferenceonEconomics,Management,LawandEducation(EMLE2017),2017[2]SandeepGoel.Financialreportingtheoldagetusslebetweenlegalityandqualityincontextofearningsmanagement.ProcediaEconomicsandFinanceVolume2012(3):576-581[3]GaryC.BiddleHowdoesfinancialreportingqualityrelatetoinvestmentefficiency?JournalofAccountingandEconomicsVolume48,Issues2–3,2009(2-3):112-131[4]PornsitJiraporn.Isea