公允价值计量应用的研究分析

公允价值计量应用的研究分析目录前言 4一、基本理论概述 5（一）公允价值计量应用的概念 5（二）公允价值计量应用的内容以及分类 51.适用于金融创新的需要 52.使会计收益更全面更真实 53.更符合配比原则要求 64.有助于保全企业的资本 65.提高使用者对信息决策有用性 6（三）公允价值的研究意义 61.会计环境的不断变化 62.公允价值计量属性的优越性 73.公允价值计量产生和应用的必要性 7二、在我国企业公允价值计量应用的现状 8（一）公允价值计量在我国企业财务处理中的应用 8（二）在我国会计准则中公允价值计量的应用 8三、公允价值计量在企业中应用存在的问题 9(一)会计信息的可信度遭到质疑 9（二）公允价值方法成本高、难度大、操作性差 9（三）缺乏专门的理论和规范的方法体系 10（四）可能成为利润的操作工具 10（五）公允价值计量是否公允不好判断 10四、完善公允价值计量的建议 10（一）估计可能遇到的困难并合理取得公允价值 10（二）提高会计人员素质、加大要求 11（三）加强资产评估机构的监督管理 11（四）规范企业风险管理体系及加紧研究现值计量的理论及应用框架 11（五）对公允价值计量模式的应用政府要积极推动 11结论 12参考文献 12致谢 13摘要公允价值计量是长期以来在会计环境的变化下所产生的计量方式,它的出现与发展终究会因为会计环境在不断变化、进步而受到影响。当今最适合企业应用的是公允价值计量模式比以往的历史成本计量模式更加的靠谱、可信，公允价值计量渐渐地已经成为了如今维护市场经济条件产权秩序的必要手段，公允价值计量有助于提高会计信息的质量，它不仅仅适用于现在并也在未来有着不错的发展前景，它有着和传统历史成本完全不一样的计量属性，并且公允价值计量与历史成本进行比较来看，它更具先进的理论意义和现实意义，在现实企业的应用中有着不可替代的作用，其中包括了它的独特意义，也是本文研究的出发点之一。据相关的分析所显示，公允价值计量的应用现状及范围在我们国家有着更好的应用前景，但是公允价值计量在我们国家企业的运用中也出现了许许多多的问题，这些问题的影响有很多，由此我们就要去解决这些问题，提出一个方案对其问题进行合理的解决，所以在后文可以得到结论，只有不断完善公允价值计量的基础设施、不断地加强企业内部的控制、政府要发挥对市场的合理监管与干预作用，如此才可以更好地使允价值计量发挥其作用,为我们提供更加可靠有用的信息，并且我们还需密切的和评估界进行多方面合作，并给公允价值在我国的应用创造一个良好的运用环境，这样可以更好使得公允价值在我国更加公正客观。【关键词】公允价值历史成本计量现状分析可靠性会计准则会计环境AbstractFairvaluemeasurementisthemeasurementmethodproducedunderthechangeofaccountingenvironmentforalongtime,anditsappearanceanddevelopmentwillbeaffectedbythechangeandprogressofaccountingenvironment.Fairvaluemeasurementhasgraduallybecomeanecessarymeanstomaintaintheorderofpropertyrightsinthemarketeconomy.Fairvaluemeasurementishelpfultoimprovethequalityofaccountinginformation.Itisnotonlyapplicabletothepresentbutalsohasagooddevelopmentprospectinthefuture,ithasacompletelydifferentmeasurementattributefromthetraditionalhistoricalcost,andComparedwithhistoricalcost,fairvaluemeasurementhasmoreadvancedtheoreticalandpracticalsignificance,andplaysanirreplaceableroleintheapplicationofrealenterprises,includingitsuniquesignificance,whichisalsooneofthestartingpointsofthisstudy.Accordingtotherelevantanalysis,theapplicationstatusandscopeoffairvaluemeasurementhaveabetterapplicationprospectinourcountry,butfairvaluemeasurementintheapplicationofournationalenterpriseshavealotofproblems,theseproblemshavealotofimpact,sowehavetosolvetheseproblems,putforwardareasonablesolutiontotheirproblems,sowecangetareasonablesolutionlater.Itisconcludedthatonlybycontinuouslyimprovingtheinfrastructureoffairvaluemeasurement,constantlystrengtheningtheinternalcontrolofenterprises,andthegovernmentshouldplaytheroleofreasonablesupervisionandinterventioninthemarket,canwebettermaketheallowablevaluemeasurementplayitsrole,provideuswithmorereliableandusefulinformation,andweneedtocooperatecloselywiththeevaluationcommunityinmanyaspectsandcreateagoodapplicationenvironmentforfairvalueapplicationinourcountry,whichcanmakefairvaluemorefairandobjectiveinourcountry.【Keywords】FairValueHistoricalCostMeasurementStatusAnalysisReliabilityAccountingStandardsAccountingenvironment前言在该论文中要说明的问题、研究背景是什么，设计方法合理与否，研究的课题有没有价值都可以在下文看出。在最近几年里各大企业都已经步入独立的核算，自产自销，自主营业的环节，社会主义市场经济体制确立的表现在于各大企业都已不再是政府的行政附属物，会计的变革受到经济体制的变化所影响，如今我国是高速发展中国家，由于各国家的发展有所不同，且不断地发展会对会计的发展也会有所影响，且各个国家的思想与法律法规的不同也对会计有着深远的影响，再有就是各国的政治环境不同都会导致会计信息质量不一样。而且随着经济发展的水平不断升高，经济业务和会计实务也就会越变越复杂，当然也会使得会计的认识更加科学和完善，由此可见我国的会计环境变化也是非常之迅速，会计环境不断变化随着的就是需要更好的会计制度和会计准则与更适合当下发展的经济制度来从中调和。公允价值的价格计量和价值计量之间并不互相矛盾，在如今我国与各国接轨的经济环境下，我们需要更专业和更加完善的会计制度来提升经济的信息质量，面临新的经济环境，本着适者生存，不适者淘汰的原理，传统的历史成本计量已经难以满足我们现在对会计信息的需求，之所以历史成本在如今已被淘汰是因为当下企业所面对的风险比以往更大，无形资产的比重也有所增加。并且历史成本在通货膨胀，物价上涨的情况下会影响到企业往后的运营，会导致企业生产萎缩，且传统历史成本对一些很难确定的资源没办法在会计信息里面有效的体现，它所反映的信息不完善、不稳定，不能很好地被信息使用者所使用，然而公允价值计量却能够很好的解决通货膨胀带来的影响，而且它拥有相关性和及时性，所公允价值计量以在如今这样的形势下产生成了必然，也是必要。公允价值计量以合约的形式可以将风险分散，这样使企业能更稳定的发展，而且公允价值计量能更好的反应企业财务状况，它的信息可以让信息的使用者做出更加准确的判断，以此得出自己要做的决策，然而历史成本计量却是会出现不能反映利得或者损失，从而导致信息使用者容易做出错误的判断，并且公允价值计量还让收益更具真实性，因此它也为经营提供了更有说服力的依据。一、基本理论概述（一）公允价值计量应用的概念公允价值计量的基本概念为：它是资产和负债在市场参与者认定的时间地点里公平的发生的资产互换或者负债转移的自主交易所产生的费用或是收入的价格计量。作为可以提高会计信息质量重要途径和维护如今市场经济产权秩序重要手段的公允价值计量，所代表的是会计计量体系变革的整体趋势。对于公允价值而言，它所反映的是现值，但是并不是所有计量属性都可以作为公允价值。最后，公允价值是市场所认定的，它基于市场的评价。（二）公允价值计量应用的内容以及分类1.适用于金融创新的需要传统历史成本之所以被淘汰是因为它是在合约是否真的履行了或是取消才可以进行一次性的报告的，而如今的金融衍生工具因为合约的出现，从而使得交易事项有许多并没有实际的发生进行，并且如今新出现的金融衍生工具也没有货币形态或者是实物形态，所以在这方面来说传统的历史成本计量就不能进行会计处理。但是公允价值计量有所不同，公允价值计量中双方都同意的公平交易就可以形成一个价值，并不需要去判断这项业务发生与否，所以公允价值计量就能反映出权利与义务，并且合约的存在分散了风险，它可以将经融衍生工具的到期累计风险分散到此合约的存续期间这使得公允价值计量更显得稳健靠谱。2.使会计收益更全面更真实之所以公允价值计量可以弥补会计收益的不足而朝着经济收益去靠近，并能够明确的反映出一个企业经营能力、承担风险能力等，就是因为公允价值计量需要计量资产与负债在资产负债表中的公允价值，并且还要计量公允价值计量变动对利益与损失的影响如何。于传统的会计学收益概念而言，这正好符合会计学收益概念，除了交易实现的投入与费用的差额之外，其还包含了未实现的资产价值变动形成的收益或者损失，这使得会计收益在内容上更加的真实和全面。由此也就可以将企业的财务状况和真实收益更好地反映出来，这也有利于管理当局对企业业绩做一个全面的评价。3.更符合配比原则要求对非货币性金融资产来说，公允价值计量在利润分配中能够很好地将收入、收益、成本以及费用进行明确划分，而现行的利润分配制度却对其不进行区分，这就会出现虚假利润被实际分配和收益超分配的现象，所以为了更好的体现配比原则，在企业进行收益的计算时，应当将收入、收益、成本、费用进行区分，因此在公允价值计量当中就可以很好的体现。4.有助于保全企业的资本一个企业如果不能够保证一个长久且持续的经营发展，那注定会走向毁灭，所以我们要有可以购回我们所消耗的能力，企业在生产的过程中有着很多消耗，且企业就必须要有这个回购的能力，进而维持企业的长久运营，或者扩建。而在公允价值计量中，耗费的生产力都是按照市场价格或者未来的价值去计算的，这就使得我们在面对物价上涨是有以一个购回的能力，但是在以往的历史成本计量中，若是受到物价上涨或金融危机的影响，企业就会出现没有购回相应规模消耗的能力，正因为如此，使用公允价值计量才得以保全企业的实物资本。5.提高使用者对信息决策有用性与传统的历史成本相比较在文中可以看出公允价值更加实用，也更加的真实可靠，而历史成本早已不再适合如今的新经济体制，已经沦为历史。而历史成本却不能反映实现的利得与损失，从而会导致信息的使用者在对信息做决策时容易产生误判的现象，公允价值计量却可以很好地为信息使用者提供更加可靠、相关的会计信息，让历史成本所带来的误判荡然无存。（三）公允价值的研究意义1.会计环境的不断变化会计环境大致可以分为生产力、经济基础以及上层建筑这三个层次，在这其中包括了:经济环境、政治环境、文化教育环境、法律环境、科学技术环境和自然环境等。如今企业以及不再是政府的行政附属物，随着社会主义市场经济体制的确立，如今企业以及开始进行了独立核算和自产自销，并且还成为了自主营业的企业。会计的变革会受到经济体制的变化而受到影响。由于各国的政治环境不同，所以各个国家的会计研究和指导思想也会出现许多差异，并且会计质量的高低还直接受到法律是否健全或者完善的影响，而如今，我国正处于一个高速发展的状态，随着我国经济发展的水平不断升高，使得我们对会计的认识变得更加完善、更加科学，不过这也导致了如今的会计实务与经济业务也变得越变越复杂，会计环境不断变化随着的就是需要更好的会计制度和会计准则与更适合当下发展的经济制度，由此可见我国的会计环境变化也是非常之迅速的。2.公允价值计量属性的优越性公允价值计量适用于当下，并且它遥远的未来也不会被淘汰，与传统的历史成本计量属性而言，它两的计量属性完全不一致，公允价值计量不仅符合实物资本维护主义，还有着先进的现实与理论意义。这有利于我国的企业的资本保全，商品价格不是固定的，它是个变值，市场物价的变动会影响到企业的成本变动，为了可以继续进行再次生产货物，所以企业要有购回成本的能力和资本，只要具备了这样的条件才能维持企业的生产，如果按照历史成本计量，计量出来的结果若在物价上涨的情况下就没有足够的能力购回与之前相当的生产规模能力，企业只能在缩减产量的情况下进行生产。反过来，如果采用公允价值计量就能很好的为企业保值，能让企业平稳的运营，有足够的能力购回资本，就算是在物价上涨的情况下也有能力企业也能够正常的运营。公允价值计量将风险分散，这样使企业能更稳定的发展，并且其还使收益信息更加真实可信，这能够很好的反映企业的财务情况，按照公允价值计量所得到的信息能为信息使用者提供了更加相关的会计信息，避免了因为历史成本不能反映没有实现的利得或者损失而做出错误的判断和决策，从而为他们的经营、决策提供更具说服力的事实依据。3.公允价值计量产生和应用的必要性上述已提及到公允价值计量理论更加先进，更具真实性和稳健性，在价值还是价格的问题上，在公允价值计量里这两者并不矛盾，在如今我国与各国接轨的经济环境下，我们需要更加专业和更加完善的会计制度，如今企业所面临的风险比以往更大，创新金融工具和无形资产所占比重也有所增加，传统的历史成本计量模式早已经不适应当下的生存环境，进而被淘汰出局，上文也提及到传统的历史成本计量在通货膨胀物价上涨的情况下会影响到企业往后的持续运营，从而会导致企业生产萎缩，且传统历史成本对一些无法确定的资源中反映的信息不能很好地体现出来，也无法满足决策者对信息质量的诉求，这就使得信息无法满足使用者做决策，而公允价值计量却能很好的解决通货膨胀所带来的影响，并且它更具备及时性和相关性，所以在这样的形势下，公允价值计量的产生成了必然。二、在我国企业公允价值计量应用的现状（一）公允价值计量在我国企业财务处理中的应用公允价值计量作为当下一种全新的计量方法，它的运用范围很广，其中包括了非货币性资产之间的交换、债务的重组、投资性房地产、企业合并这几个方面。虽然有关规定表明，其只有满足特定的条件才可以采用公允价值计量方法对投资性房地产来进行核算，但是在我们国家投资性房地产所投资金额非常巨大，对我国经济也有着很大的影响，该类企业使用公允价值计量来进行核算在合适不过，这一情况也存在于非货币性资产交换中。但公允价值计量被运用到债务重组和企业合并中时会导致会计准则有所变化，如此一来就大大的增加了财务人员对其的核算的难度，也加大了财务人员人员对报表编制的难度，而如今我们许多财务人员的专业能力以及专业素质不是特别高，因此还不能够很好地来运用公允价值计量方法，这样就导致最后有的报表失真和数据的不准确，这使得报表的使用者不能做出正确的决策，影响了使用者对报表的使用。（二）在我国会计准则中公允价值计量的应用随着经济的不断发展，当然也就产生了新的金融工具会计准则，传统历史成本对新金融工具的计量中不包含初级计量和终止计量，而公允价值计量却与之不同，新金融工具会计的重要问题是衍生金融工具，它的计量包含了上述两种计量，新金融工具会计里规定，金融工具的初始应采用公允价值计量的方式，交易费用要计入当期损益，众多企业有着各种不同的目标，所以采取的计量方式也不同：套期保值持有的金融工具应按照公允价值计量。套期工具的公允价值变动和被套期项目因为套期风险造成的利得与损失均应该计入当期损益，账面价值要做相同的调整，套期有效部分的现金流要计入所有者权益，没效的那部分就要计入到当期损益中。如果是在预期交易之后才确认的金融资产或者是负债，要在计入所有者权益的应该在企业受到影响是转出来计入到当期损益里，如果它不会发生，那么原本计入到所有者权益的套期工具损失或者利得要转出计入到当期损益，如果在之后确定了计入所有者权益的这项收入或者损失在企业资产或者负债受到影响时，在相同的损益期间转出来计到当期损益里。企业在短时间内所持有的衍生金融工具，其公允价值的变动的应该在资产负债表日计入到当期损益。为了使公允价值计量在我国得以更好的发展，有关规定对金融企业明确要求，新金融工具已近被纳入表内核算并在会计期末时采用公允价值计量，并且还更加明确了金融资产与负债的公允价值信息披露的问题。三、公允价值计量在企业中应用存在的问题(一)会计信息的可信度遭到质疑公允价值计量可以为使用者提供可靠并且有用的信息，以此来方便使用者可以做出正确的决策和判断，原因在于公允价值与市场价格虽然相同，但能够观察的市场交易价格却很难得到，前面也提到一点公允价值计量直接影响到会计信息的可信度，所以在市场评价方法复杂以及信息多样的情况下，这样可能会导致公允价值的可靠性不足，从而影响到会计信息的可信度和实用度。而且现在我们国家的市场发展不够成熟，交易也不太活跃，况且因为会计人员业务素质的普遍偏低，在实际过程中许多财务报表项目的公允价值并不是很容易被确定，所以就容易出现某些主观上很难满足会计信息的可靠性质量要求。并且我国如今的市场和国际财务报告准则所依赖的那种成熟市场经济还有很大的差距，所以市场信息的真实性是否可靠也依旧是个严峻的问题。（二）公允价值方法成本高、难度大、操作性差之所以说采用公允价值的成本高，是因为我们在对信息进行会计计量时，使用公允价值会导致每个会计期末都需要企业会计人员来分析各类因素，以此来认定企业资产和负债的公允价值，如果和公允价值计量相比较的话，采用历史成本方法却是可以减少更多的成本，因为历史成本计量模式并没有公允价值计量模式这么复杂，况且公允价值计量在报表上编制难度还会增加准备报表的成本。而且如今新的会计准则体系也不是很完善，使得操作的规范说明有所缺乏，这也使得公允和价值计量方法操作性变差。而且在准则内还提到在测试资产减值时，计算折现率时应该先以市场的利率为依据，如果利率无法从市场取得，就采用替代利率来进行估计，但是在估计替代率时却有着许多繁琐的步骤，比如要充分考虑未来现金流及时间离散程度以及不确定的定价因素，在估计时可以根据很多因素来进行调整，调整后确认，但是调整是又会存在众多风险，所以可以说是操作性很差。（三）缺乏专门的理论和规范的方法体系由于我国的市场经济发展比西方国家较晚，所以到目前为止在我国的经济法律环境还不算完整，而有关会计准则的不健全和公允价值的法律法规不完善，从而导致了监管范围上的模糊以及监管依据的缺乏，所以说出现执法疏忽是因为以上法律中存在空缺，如今就算有更好更完善的会计准则出台，也难以认真执行。并且我国会计师事务所行业发展的也比一些西方国家较晚，总体来说我们的实力较弱，但是对于会计师事务所之间的竞争却变得异常激烈，各会计师事务所为了谋取自身利益，很难做到应有的公允和客观，一部分政府部门也会利用自己手中的权力来进行业务的垄断或者是制定业务来干预会计市场的稳定，这对会计师的公正执行有很大的影响。（四）可能成为利润的操作工具因为各企业在不同的经济环境里生存发展，而且我国企业的资产种类众多，这就导致市场信息的不够准确，如此一来就只能以自己的估计去对公允价值计量进行操作应用，并且活跃市场交易价格到底是否活跃也很难观测出来，何况因为市场信息的不完全，这就及其容易导致利润被他人给操作。这也就很容易导致公允价值被管理当局利用，从而进行暗箱操作，这种种原因就是因为公允价值的确认有着较差的可操作性和很强的主观性所造成的。（五）公允价值计量是否公允不好判断公允价值指知晓其状况的双方所进行的公平交易，自愿在彼此之间进行着资产交换的金额数目或者或者债务清偿的数额。这可以根据有效的估价技术里和在市场价格中观察得到，这样得出的公允价值相对而言就比较可靠。但由于这样做会消耗极大的人、物力耗时长过程繁琐的原因使得其可能不太符合成本效益原则。随着我们队公允价值的运用，从中发现公允价值的利润极容易被操控，所以说这会提高财务的风险。四、完善公允价值计量的建议（一）估计可能遇到的困难并合理取得公允价值在我国的经济市场缺乏流动性，且不活跃，对公允价值的使用会遇到许多的困难，不过我们除了可以在公开的市场寻找价值，还可以在类似的市场去寻找，了解其公允价值，并以此来尽可能的确定合理的公允价值。（二）提高会计人员素质、加大要求我们需要尽可能的加强对会计人员的培训力度以此来提升会计人员的综合素质并且，也要提高审计人员和评估人员的职业技能，要使这些人员对未来的经济和市场的风险有个全方位的防范意识，在充分了解市场经济和自身企业经济的情况下，更多地去了解企业未来风险，运用自己丰富的专业知识和判断经验，在合理的范围内进行灵活的调整处理并且准确的取得其公允价值。并建立完善的学习制度和方式，有的企业老化，会计人员思想陈旧，对培训有所懈怠，因此会计人员要将专业知识学习的更加透彻，企业对会计人员文化素质的教育还需增强，会计人员不仅仅要对理论知识和专业知识进行深入的学习，还要提高会计人员的法律意识，增强其法制观念并加强对会计人员的思想道德教育。（三）加强资产评估机构的监督管理如果要保证评估信息的可靠性和真实性就离不开评估人员对其进行考核，评估技术是公允价值的基础，所以需对资产评估机构资质的合规性和有效性进行年度考核，加强资产评估内部管理，强化规范执行业务的意识，并严格执行资产评估准入与退出机制。（四）规范企业风险管理体系及加紧研究现值计量的理论及应用框架市场的多样以及市场经济环境的不同，使得市场缺乏观察，现值技术和未来现金流量信息是公允价值的重要依靠，因此公允价值计量的完善就需要一个好的理论及应用框架，需要对公允价值包含的要素有个明确界定，明确阐述计量目标等。规范企业风险的管理体系要减少国家对企业的的股权和法人股权的比重，杜绝单一股对公司的控制，建立一个可以真正代表所有股东权益的董事会，公司内的任职人员要有明确的划分，不可兼职，建立完善的公司管理体制和风险管理体系。（五）对公允价值计量模式的应用政府要积极推动虽然公允价值在我国的应用中还存在着大量的问题，但是相较于历史成本而言，公允价值计量将是最适合如今企业的计量模式，在我国财务信息的可靠性不是很高，透明度也不是很强，为了可以使我们的会计信息更加可靠，政府对公允价值计量模式的推动是必要的，在我国的市场经济中政府掌握了准则的制定权，因此在计划转化的制定中要尽量减少期间所产生的成本，并且提前做好一切准备工作，要更加积极的推动公允价值计量模式的应用。结论由于历史成本计量模式展现的弊端，公允价值计量取而代之已是必然，在未来的公允价值计量有着很好的发展前景，未来可期，但是我国在公允价值计量应用的发展还仍重而道远，在我国公允价值计量还有诸多的问题，这也导致了企业财务信息的准确性仍会存在着些许疑问，不过在新的会计准则加强对公允价值的规范后，对公允价值的发展有着重大的意义，如今会计人员职业素养也在不断地提高，企业也在重视新模