财务会计基础

财务会计基础1Z102010财务会计基础

管理会计侧重点主要是为企业内部管理服务；主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务；反映企业管理层受托责任履行情况，属于“报告型会计”。财务会计的职能一、财务会计的内涵二、财务会计的职能财务会计具有核算和监督两项基本职能。现代会计职能还包括预测、决策、评价1．会计的核算职能从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。2．会计的监督职能对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。(一)资产指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产的分类：(1)流动资产：如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。(2)长期资产：包括长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋建筑物、机器设备等。无形资产：如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。其他资产：如长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。(二)负债由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债的分类：(1)流动负债：如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金。(2)长期负债：如应付债券、长期借款、长期应付款等。(三)所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益的内容：(1)实收资本(2)资本公积：包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。(3)盈余公积(4)未分配利润(四)收入(五)费用(六)利润会计要素的计量属性1．历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2．重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3．可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值5.公允价值会计核算的基本假设基本假设简称为会计假设。基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1．会计主体假设会计主体又称会计实体，强调的是会计为之服务的特定单位。这个组织实体从空间上界定了会计工作的具体核算范围。会计主体与企业法人主体并不是完全对应的关系。2．持续经营假设3．会计分期假设又称会计期间，这一假设规定了会计对象的时间界限。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。4．货币计量假设会计核算的基础会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制。收付实现制是以相关货币收支时间为基础的会计，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。我国《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项(货币)是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。二、会计等式的应用1.静态会计等式的应用静态会记等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式公式为“资产=负债+所有者权益”。静态会计等式是编制资产负债表的重要依据2．动态会计等式的应用动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式公式为“收入一费用一利润”。动态会计等式是编制损益表的重要依据。企业发生的各项经济业务都不会改变会计等式的平衡关系。具体包括以下情形：资产和权益同增，资产和权益总计增加；资产和权益同减，资产和权益总计减少；资产一增一减，增减金额相等，资产和权益总计不变；权益一增一减，增减金额相等，资产和权益总计不变。这里的权益包括负债和所有者权益，负债也称为债权人权益。1.能反映企业经营成果的会计要素是()。A.收入、费用、利润B.资产、负债、所有者权益C.收入、资产、费用D.收入、负债、利润一、单项选择题2016年试题202.借贷记账法的记账规则——“借贷必相等”，是指对于发生的任何一笔经济业务，记账时，()。A.借方账户的数量要与贷方账户的数量相等B.借方账户的增加额等于贷方账户的减少额C.借方账户的增加额等于贷方账户的增加额D.计入账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等2016年试题224.借贷记账法的记账规则“有借必有贷”是指任何一笔经济业务的数据（

）。

A．都必须计入同一账户的借方和贷方

B．计入的借方账户的数量等于贷方账户的数量

C．所登记的借方账户类型与贷方账户类型相同

D．都必须同时计入两个或两个以上相互联系账户的借方和贷方

2015年试题425.企业向某厂购入价值3000元的材料，货已支付，采用复式记账法记账时，除在有关材料账户做增加3000元的记录外，还应（）。A.在利润账户做减少3000元的记录B.在银行存款账户做减少3000元的记录C.在收入账户做增加3000元的记录D.在预付账款账户增加3000元的记录2014年试题581.动态会计等式是由()等会计要素构成的。

A.负债B.收入

C.费用D.利润

E.资产二、多项选择题

2014年试题691Z102020成本与费用企业支出：资本性支出，收益性支出、营业外支出，利润分配支出。

费用的特点1、费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。2、费用可能表现为资产的减少，或者负债的增加，或者兼而有之。3、费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。4、费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，并且经济利益的流出能够可靠计量。(一)生产费用和期间费用的划分费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两类。生产费用是构成产品生产成本的基础；生产费用首先按用途进行归集，然后分配到一定的成本计算对象上则为生产成本。故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。这是因为(某个时期)一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。期间费用，与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。其发生额不影响下一个会计期间。与生产成本相比较，期间费用有以下的特点：1．与产品的生产本身并不直接相关。2．期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到其他会计期间3．期间费用直接列入当期损益表，扣除当期损益；生产成本完工部分转为产品成品，已销售产成品的生产成本再转入损益表列作产品销售成本，而未售产品和未完工的产品都应作为存货列入资产负债表因此也可把生产成本称为可盘存成本，把期间费用称为不可盘存成本。期间费用一般包括营业费用、管理费用和财务费用三类。(二)成本和费用的区别1．成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；2．费用则是针对一定的期间而言的。包括生产费用和期间费用。施工费用的计量(一)间接费用分摊间接费用一般按直接费的百分比计算的施工间接费的比例进行分配。(二)固定资产折旧1．固定资产折旧影响因素应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。(1)固定资产原价(2)预计净残值(3)固定资产使用寿命2．固定资产折旧方法折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。(1)平均年限法采用这种方法计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。(2)双倍余额递减法采用这种方法．固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。双倍余额递减法是加速折旧的方法，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。(4)年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。因此也是一种加速折旧的方法。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。(三)无形资产摊销如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、土地使用权等。企业应将入账的使用寿命有限的无形资产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。无形资产摊销存在多种方法，包括直线法、生产总量法。工程成本的核算施工成本核算包括两个基本环节：计算出施工费用的实际发生额和计算出该施工项目的总成本和单位成本。一、工程成本及其核算的内容工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。包括：(1)耗用的材料费用；(2)耗用的人工费用；(3)耗用的机械使用费；(4)其他直接费用其他直接费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。

合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而

发生的有关费用，应当直接计入当期损益。

间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。

包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费。

间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。二、工程成本核算的对象工程成本核算对象的确定方法主要有：以单项建造(施工)合同作为施工工程成本核算对象；对合同分立以确定施工工程成本核算对象；对合同合并以确定施工工程成本核算对象。三、工程成本核算的基本要求1．划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限2．正确划分各种成本、费用的界限(1)划清工程成本和期间费用的界限(2)划清本期工程成本与下期工程成本的界限(3)划清不同成本核算对象之间的成本界限(4)划清未完工程成本与已完工程成本的界限3．加强成本核算的基础工作工程成本核算的原则：1、分期核算原则；2、相关性原则；3、一贯性原则；4、实际成本核算原则；5、及时性原则；6、配比原则；7、权责发生制原则；8、谨慎原则；9、划分收益性支出与资本性支出原则；10、重要性原则。工程成本核算的程序：1、确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账2、核算和分配各项生产费用3、计算期末工程成本（施工生产费用）4、计算年度合同费用5、计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。期间费用的核算期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用等。施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。一、管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。1、管理人员工资2、办公费3、差旅交通费4、固定资产使用费5、工具用具使用费6、劳动保险和职工福利费7、劳动保护费8、检验试验费9、工会经费10、职工教育经费11、财产保险费12、税金13、其他二、财务费用

财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等内容。包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用。

一、收入的概念及特点

狭义上的收入，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。

广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。营业收入是构成企业利润的主要来源。

二、收入分类

按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为主营业收入和其他业务收入两部分。

主营业务收入也称基本业务收入，建筑业企业的主营业务收入主要是建造(施工)合同收入。

其他业务收入也称附营业务收入，建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。收入的确认同时满足以下条件，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：1、合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款4、该合同具有商业性质，既履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。1Z102040利润和所得税费用

企业利润的表现形式有营业利润、利润总额和净利润。

1、利润的计算(一)营业利润

营业利润是企业利润的主要来源。

营业利润=营业收入－营业成本(或营业费用)－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益(损失为负)+投资收益(损失为负)。

营业收入包括主营业务收入和其他业务收人。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。(二)利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出。

营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。

营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失。(三)净利润

即企业的税后利润。

净利润=利润总额－所得税费用三、利润分配利润分配是对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。(一)税后利润的分配原则1．按法定顺序分配的原则。这既是公司税后利润分配的基本原则，也是公司税后利润分配的基本出发点。2．非有盈余不得分配原则。这一原则强调的是公司向股东分配股利的前提条件。3．同股同权、同股同利原则。4．公司持有的本公司股份不得分配利润。(二)税后利润的分配顺序(1)弥补公司以前年度亏损。(2)提取法定公积金。公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列人公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取”。法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面的用途：①弥补亏损。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。②扩大公司生产经营。③增加公司注册资本。“法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五”。(3)经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。(4)向投资者分配的利润或股利。(5)未分配利润。1Z102042所得税费用的确认所得税的概念：企业就其生产、经营所得和其他所得按规定缴纳的税金。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。所得税的计税基础，企业每一年纳税年度的收入总额，减除不征税收人、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。扣除：1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分；3、企业按照规定计算的固定资产折旧；4、企业按照规定计算的无形资产摊销费用；5、a已足额提取折旧的固定资产的改建支出b租入固定资产的改建支出c固定资产的大修支出d其他应当作为长期待摊费用的支出；6、企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除；7、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本；8企业转让资产，该资产的净值；9、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；10、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度转结，用以后年度所得弥补，但结转年限最长不超过5年。《企业所得税法》规定的应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额×使用税率—减免税额—抵免税额税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。1、企业的下列收入为免税收入：a国债利息收入b复合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益c中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益d符合条件的非营利组织的收入2、企业的下列所得，可免征、减征企业所得税：a从事农林渔牧项目所得b从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得c从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得d符合条件的技术转让所得e企业所得税法第三条第三款规定的所得3、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。4、民族自治地方对本民族自治地方属于地方分享的部分，可减免。5、a开发三新发生的研究开发费用b安置残疾人及国家鼓励安置其他就业人员所支付的工资。1Z102050企业财务报表财务报表的构成财务报表的构成：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是一种静态报表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表是以“利润=收入一费用”这一会计等式为依据，它属于动态报表。资产负债表的内容和作用一、资产负债表的内容和结构(一)资产负债表的内容根据资产、负债、所有者权益之间的关系，即“资产=负债+所有者权益”编制。资产按其“流动性”(即把资产转换成现金所需要的时间)大小顺序排列。负债类按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。(二)资产负债表的结构我国会计制度规定，企业的资