2025年初级会计实务高频考点习题应付职工薪酬含答案

2025年初级会计实务高频考点习题应付职工薪酬含答案甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2024年12月发生与职工薪酬相关的经济业务如下：业务一：12月5日，根据工资结算汇总表，本月应付职工工资总额为680万元，其中生产车间工人工资450万元（生产A产品工人300万元，生产B产品工人150万元），车间管理人员工资80万元，行政管理人员工资100万元，专设销售机构人员工资50万元。企业按规定代扣个人所得税28万元，代扣应由职工个人承担的社会保险费15万元、住房公积金22万元，其余工资通过银行转账发放。业务二：12月10日，以其生产的一批M产品作为非货币性福利发放给公司行政管理人员。该批产品的生产成本为24万元（未计提存货跌价准备），市场不含税售价为30万元。业务三：12月15日，为10名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金每套0.8万元，租金已通过银行支付。业务四：12月20日，因生产结构调整，与5名生产工人协商一致解除劳动关系，约定支付每人经济补偿12万元，该补偿方案已获董事会批准并于当日通知相关职工。业务五：12月25日，按规定计提本月工会经费（计提比例2%）和职工教育经费（计提比例8%）。业务六：12月31日，确认并缴纳本月企业承担的社会保险费（其中养老保险120万元、医疗保险60万元、失业保险10万元、工伤保险5万元、生育保险5万元）和住房公积金80万元（企业和个人各承担50%）。已知企业承担的社会保险费中，生产工人、车间管理人员、行政管理人员、销售人员的分配比例分别为50%、20%、25%、5%；住房公积金按工资总额的10%计提，分配比例与工资一致。要求：根据上述资料，逐笔编制相关会计分录（单位：万元，保留两位小数）。答案及解析业务一：1.确认应付职工工资时：生产工人工资应按产品成本对象分配，车间管理人员工资计入制造费用，行政管理人员工资计入管理费用，销售人员工资计入销售费用。借：生产成本——A产品300——B产品150制造费用80管理费用100销售费用50贷：应付职工薪酬——工资6802.代扣个人所得税、社会保险费和住房公积金时：代扣款项属于企业代职工支付的负债，需从应付工资中扣除。借：应付职工薪酬——工资65（28+15+22）贷：应交税费——应交个人所得税28其他应付款——社会保险费（个人部分）15其他应付款——住房公积金（个人部分）223.发放工资时（实发金额=680-65=615万元）：借：应付职工薪酬——工资615贷：银行存款615业务二：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售，按公允价值确认收入并结转成本，同时按公允价值+增值税确认应付职工薪酬。1.确认应付职工薪酬时（公允价值30万元，增值税=30×13%=3.9万元）：借：管理费用33.9（30+3.9）贷：应付职工薪酬——非货币性福利33.92.发放产品并结转成本时：借：应付职工薪酬——非货币性福利33.9贷：主营业务收入30应交税费——应交增值税（销项税额）3.9借：主营业务成本24贷：库存商品24业务三：企业为职工租赁住房免费使用，应按租金总额确认应付职工薪酬，并计入当期损益（管理人员租金计入管理费用）。每月租金总额=10×0.8=8万元借：管理费用8贷：应付职工薪酬——非货币性福利8支付租金时：借：应付职工薪酬——非货币性福利8贷：银行存款8业务四：辞退福利应在满足确认条件时（董事会批准且职工已接受）一次性计入管理费用，不按受益对象分配。应确认辞退福利总额=5×12=60万元借：管理费用60贷：应付职工薪酬——辞退福利60业务五：工会经费和职工教育经费按工资总额的比例计提，需按受益对象分配至相关成本费用。工资总额=680万元工会经费=680×2%=13.6万元职工教育经费=680×8%=54.4万元分配比例：生产工人（A+B）占比（450/680）≈66.18%，车间管理人员（80/680）≈11.76%，行政管理人员（100/680）≈14.71%，销售人员（50/680）≈7.35%。生产工人部分：A产品=（300/450）×（13.6+54.4）×66.18%≈（2/3）×68×0.6618≈30.00万元B产品=（150/450）×68×0.6618≈（1/3）×68×0.6618≈15.00万元车间管理人员=68×11.76%≈8.00万元行政管理人员=68×14.71%≈10.00万元销售人员=68×7.35%≈5.00万元（注：为简化计算，此处按整数分配，实际应精确计算）借：生产成本——A产品30——B产品15制造费用8管理费用10销售费用5贷：应付职工薪酬——工会经费13.6——职工教育经费54.4业务六：1.确认企业承担的社会保险费（总额=120+60+10+5+5=200万元）：按分配比例：生产工人=200×50%=100万元（A产品=100×300/450≈66.67万元，B产品=100×150/450≈33.33万元）车间管理人员=200×20%=40万元行政管理人员=200×25%=50万元销售人员=200×5%=10万元借：生产成本——A产品66.67——B产品33.33制造费用40管理费用50销售费用10贷：应付职工薪酬——社会保险费2002.确认企业承担的住房公积金（总额=80万元，因企业和个人各承担50%，题目中“住房公积金80万元”应为企业承担部分）：住房公积金按工资总额的10%计提，工资总额680万元，企业承担部分=680×10%=68万元（与题目中“住房公积金80万元”可能存在差异，此处以题目数据为准）。分配比例与工资一致：生产工人=80×（450/680）≈52.94万元（A产品=52.94×300/450≈35.29万元，B产品=52.94×150/450≈17.65万元）车间管理人员=80×（80/680）≈9.41万元行政管理人员=80×（100/680）≈11.76万元销售人员=80×（50/680）≈5.88万元借：生产成本——A产品35.29——B产品17.65制造费用9.41管理费用11.76销售费用5.88贷：应付职工薪酬——住房公积金803.缴纳社会保险费和住房公积金时（含个人部分）：企业承担的社会保险费200万元+住房公积金80万元=280万元；个人承担的社会保险费15万元+住房公积金22万元=37万元；总缴纳金额=280+37=317万元。借：应付职工薪酬——社会保险费200——住房公积金80——工资37（代扣的个人部分）贷：银行存款317综合练习：乙公司2024年12月“应付职工薪酬”科目期初贷方余额为12万元（为上月未支付的工资）。本月发生以下业务：（1）12月1日，支付上月工资12万元；（2）12月15日，计提本月工资总额500万元（生产工人300万元，车间管理人员80万元，行政人员100万元，销售人员20万元）；（3）12月20日，以银行存款支付职工生活困难补助5万元；（4）12月25日，按工资总额的10%计提医疗保险费（企业承担部分）；（5）12月31日，确认并支付本月设定提存计划的养老保险费70万元（全部由企业承担）。要求：计算乙公司12月“应付职工薪酬”科目期末余额，并列出计算过程。答案：1.期初余额：贷方12万元（上月未付工资）。2.业务（1）：支付上月工资，减少应付职工薪酬12万元（借：应付职工薪酬12，贷：银行存款12）。3.业务（2）：计提本月工资，增加应付职工薪酬500万元（贷：应付职工薪酬500）。4.业务（3）：支付困难补助，属于职工福利费，减少应付职工薪酬5万元（借：应付职工薪酬——职工福利费5，贷：银行存款5）。5.业务（4）：计提医疗保险费=500×10%=50万元，增加应付职工薪酬50万元（贷：应付职工薪酬——社会保险费50）。6.业务（5）：确认养老保险费70万元（设定提存计划），增加应付职工薪酬70万元；支付时减少70万元（借：应付职工薪酬——设定提存计划70，贷：银行存款70）。期末余额=期初12业务（1）12+业务（2）500业务（3）5+业务（4）50业务（5）70=12-12=0+500=500-5=495+50=545-70=475万元。高频考点总结：1.职工薪酬范围：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，需区分货币性与非货币性福利。2.非货币性福利计量：自产产品按公允价值+增值税确认；外购商品按购买价款+增值税（若进项税额不可抵扣需转