2026年国家开放大学电大本科《高级财务会计》期末预测试题及参考答案详解（培优B卷）

2026年国家开放大学电大本科《高级财务会计》期末预测试题及参考答案详解（培优B卷）1.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产项目应采用的折算汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算。A选项适用于现金流量表项目；B选项是对交易性金融资产等非货币性项目的折算方法；D选项平均汇率适用于利润表项目的折算，故C选项正确。2.在租赁业务中，符合融资租赁判断标准的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的60%

B.租赁期满时所有权转移给承租人

C.承租人有购买选择权，行权价远高于公允价值

D.最低租赁付款额现值低于租赁资产公允价值的70%【答案】：B

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心判断标准包括：租赁期满所有权转移（选项B正确）、租赁期占使用寿命75%以上（选项A仅60%不满足）、最低租赁付款额现值占公允价值90%以上（选项D低于70%不满足）、承租人购买选择权行权价远低于公允价值（选项C行权价高不满足）。3.甲公司以1000万元购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司采用购买法核算企业合并，则合并报表中确认的商誉金额为？

A.1000万元

B.1100万元

C.120万元

D.880万元【答案】：C

解析：本题考察企业合并中购买法下商誉的计算。购买法下，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额。本题中合并成本为1000万元，乙公司可辨认净资产公允价值1100万元，甲公司持有80%股权，故份额为1100×80%=880万元，商誉=1000-880=120万元。A选项错误在于直接以合并成本作为商誉；B选项混淆了净资产公允价值与商誉的计算；D选项为被购买方可辨认净资产公允价值份额，非商誉。4.承租人在融资租赁中，未确认融资费用的分摊方法通常为（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.年限总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊方法。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人在融资租赁中，未确认融资费用应当采用实际利率法进行分摊，即将未确认融资费用按实际利率计算并计入各期财务费用，以反映融资成本的实际消耗。直线法（选项A）仅适用于某些简化处理场景，但非准则规定的常规方法；选项C（年限总和法）和D（工作量法）属于固定资产折旧方法，与未确认融资费用分摊无关。5.下列属于应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧年限长于税法折旧年限

B.交易性金融资产公允价值低于账面价值

C.预计负债计提的减值准备

D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异会导致未来应纳税所得额增加。选项A会计折旧长于税法，导致会计利润大于税法利润，未来少纳税，属于应纳税暂时性差异；选项B为可抵扣差异；选项C和D均为可抵扣暂时性差异（预计负债和减值准备均不允许税前扣除）。6.下列各项中，不属于融资租赁判断标准的是（）。

A.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%及以上）

D.承租人有购买租赁资产的选择权，但购买价款无法合理确定【答案】：D

解析：本题考察融资租赁的判断标准知识点。融资租赁的判断标准包括：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（选项A）；承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（选项B）；即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%及以上，选项C）；或者最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产公允价值（通常90%及以上）等。选项D错误，若购买价款无法合理确定，承租人无法行使具有实质意义的购买选择权，不符合融资租赁的判断标准。7.外币报表折算中，采用时态法时，下列项目应按历史汇率折算的是（）

A.存货（以成本计量）

B.应收账款

C.银行存款

D.固定资产（以公允价值计量）【答案】：A

解析：本题考察外币报表折算方法的核心规则。时态法下，货币性项目（如应收账款、银行存款）按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。存货若以成本计量属于非货币性项目，按历史汇率；若以公允价值计量（如交易性金融资产）则按现行汇率。选项B、C为货币性项目，应按现行汇率；选项D若以公允价值计量需按现行汇率。8.外币应收账款期末折算时，产生的汇兑差额应计入（）

A.财务费用

B.投资收益

C.资产减值损失

D.公允价值变动损益【答案】：A

解析：本题考察外币货币性项目的折算损益处理知识点。外币货币性项目（如应收账款、应付账款）期末汇兑差额计入当期损益（财务费用），因此A选项正确。B选项投资收益通常用于金融资产处置或持有期间收益；C选项资产减值损失适用于资产减值计提；D选项公允价值变动损益适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。9.母公司向子公司销售商品一批，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外售出该批商品。在编制合并资产负债表时，应抵消的未实现内部销售损益金额为（）。

A.20万元

B.80万元

C.100万元

D.180万元【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理。内部交易未实现损益=（售价-成本）×未售出比例。题目中子公司未售出该批商品，未售出比例为100%，因此未实现内部销售损益=（100-80）×100%=20万元。抵消分录需冲减营业收入100万元、营业成本80万元，并调整存货账面价值增加20万元。选项B“80万元”仅为商品成本，未考虑售价与成本差额；选项C“100万元”为售价总额，未扣除成本；选项D“180万元”为售价与成本之和，均不符合抵消逻辑。因此正确答案为A。10.同一控制下企业合并，合并方以支付现金1000万元取得被合并方60%股权，合并成本为（）。

A.1000万元

B.被合并方净资产账面价值的60%

C.被合并方净资产公允价值的60%

D.被合并方净资产账面价值总额【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的合并成本计量。同一控制下企业合并的合并成本为合并方支付的合并对价的公允价值（本题中为现金1000万元）；选项B是合并方确认的长期股权投资初始成本（被合并方净资产账面价值的60%），差额调整资本公积；选项C、D混淆了公允价值与账面价值的概念。11.在编制合并资产负债表时，母公司与子公司之间内部应收账款与应付账款进行抵消处理时，应借记的会计科目是？

A.应收账款

B.应付账款

C.预收账款

D.预付账款【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表中内部债权债务的抵消处理。母公司与子公司的内部应收账款和应付账款属于集团内部往来，需全额抵消以消除重复影响。抵消分录为借记“应付账款”（抵消子公司负债）、贷记“应收账款”（抵消母公司债权）。选项A为被抵消的资产项目，不应借记；选项C、D为其他内部往来，与本题无关。12.在新租赁准则下，承租人确认的租赁负债，初始计量时不包括下列哪一项？

A.租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值

B.承租人发生的初始直接费用

C.租赁资产预计使用寿命结束时的预计处置费用

D.承租人在租赁期开始日为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本【答案】：B

解析：本题考察新租赁准则下租赁负债的初始计量。租赁负债的初始计量金额是租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值。选项B承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本，而非租赁负债初始计量；选项C和D属于使用权资产初始计量应考虑的成本（租赁负债初始计量+初始直接费用+租赁激励调整+复原成本等）。因此正确答案为B。13.母公司编制合并资产负债表时，对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录中，贷方应列示的项目是（）

A.长期股权投资

B.少数股东权益

C.资本公积

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵销知识点。母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，需借记子公司所有者权益各项目（实收资本、资本公积等），贷记“长期股权投资”（母公司对子公司投资部分）和“少数股东权益”（子公司少数股东权益部分）。选项A“长期股权投资”应为借方，C、D属于子公司所有者权益内部项目，不在抵销分录贷方单独列示。故正确答案为B。14.甲公司某项固定资产原价1000万元，会计上按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值；税法规定按双倍余额递减法计提折旧，折旧年限5年，无残值。2023年末（第一年折旧），该固定资产的账面价值与计税基础分别为800万元和600万元。该差异属于（）。

A.可抵扣暂时性差异200万元

B.应纳税暂时性差异200万元

C.可抵扣暂时性差异400万元

D.应纳税暂时性差异400万元【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。账面价值=1000-1000/5=800万元（会计折旧），计税基础=1000-1000×2/5=600万元（税法双倍余额递减法折旧）。账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，金额=800-600=200万元。选项A错误（误判为可抵扣），选项C、D金额错误（计算差异时错误使用了两年折旧）。15.在编制合并资产负债表时，对于母公司与子公司之间发生的内部应收账款及对应的坏账准备，正确的抵消处理是？

A.仅抵消内部应收账款，坏账准备无需处理

B.借记“应付账款”，贷记“应收账款”以抵消内部债权债务

C.借记“资产减值损失”，贷记“应收账款——坏账准备”以抵消坏账准备

D.同时抵消内部应收账款和应付账款，并抵消对应的坏账准备及资产减值损失【答案】：D

解析：本题考察内部债权债务及坏账准备的合并抵消。内部应收账款与应付账款属于内部债权债务，需借记“应付账款”贷记“应收账款”抵消（B选项仅部分正确）；同时，内部计提的坏账准备属于未实现减值，需借记“应收账款——坏账准备”贷记“资产减值损失”抵消（D选项包含了这两个步骤）。A错误，坏账准备需合并层面抵消；C错误，未抵消内部债权债务。16.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础

B.固定资产会计折旧年限短于税法，账面价值小于计税基础

C.预计负债账面价值大于计税基础

D.使用寿命不确定的无形资产，税法按10年摊销【答案】：A

解析：本题考察所得税暂时性差异。应纳税暂时性差异表现为账面价值>计税基础。A中交易性金融资产公允价值上升，账面价值（公允价值）>计税基础（历史成本），产生应纳税差异（A正确）；B中会计折旧短（税法折旧长），账面价值<计税基础（可抵扣差异）；C中预计负债账面价值>计税基础（可抵扣差异）；D中会计不摊销但税法是否认可不确定，无明确差异，故A正确。17.根据《企业会计准则第21号——租赁》，判断一项租赁为融资租赁的核心标准是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上

B.最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90%以上

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人才能使用

D.租赁期满时，承租人有优惠购买租赁资产的选择权【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心判断标准包括：①租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上）；②最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的大部分（通常指90%以上）。选项A为“大部分”的量化标准，是核心判断依据；选项B、D是辅助标准，需结合使用；选项C属于“特殊性”判断条件，非核心标准。18.固定资产会计折旧年限与税法规定一致，但会计采用直线法、税法采用双倍余额递减法计提折旧，该差异属于（）

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。会计折旧小于税法折旧，导致会计利润大于应纳税所得额，未来期间应纳税，形成应纳税暂时性差异。选项B可抵扣暂时性差异会导致未来少纳税；选项C永久性差异不会产生递延所得税影响；选项D“时间性差异”为旧准则概念，新准则统一称为暂时性差异。19.母公司向子公司销售商品形成内部交易，该商品当年未对外销售，编制合并资产负债表时，应抵消的项目是（）

A.营业收入和营业成本

B.应收账款和应付账款

C.存货中包含的未实现内部销售损益

D.固定资产原价中的未实现损益【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。母子公司内部未对外销售的商品交易，其未实现内部销售损益会虚增存货价值，因此在合并资产负债表中需抵消存货中包含的未实现内部销售损益。选项A属于合并利润表抵消项目；选项B仅抵消内部债权债务，未涉及未实现损益；选项D适用于内部固定资产交易，与本题商品销售无关。20.下列外币项目中，期末应确认汇兑差额的是（）。

A.以历史成本计量的固定资产

B.交易性金融资产（以公允价值计量）

C.应收账款（货币性项目）

D.长期股权投资（以成本计量）【答案】：C

解析：本题考察外币交易的汇兑差额处理。货币性项目（如应收账款C）期末需按即期汇率调整账面价值，确认汇兑差额；非货币性项目中，以历史成本计量的固定资产（A）、长期股权投资（D）不确认汇兑差额；交易性金融资产（B）的汇兑差额与公允价值变动合并计入当期损益，但题目明确“汇兑差额”，货币性项目更直接对应，故C正确。21.企业对境外经营的利润表进行折算时，通常采用的汇率是（）

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.平均汇率（加权平均或简单平均）

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，利润表项目通常采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率（如平均汇率）折算；资产负债表项目采用资产负债表日即期汇率，所有者权益项目采用历史汇率。选项A为资产负债表项目折算汇率，选项B、D不符合准则规定。22.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）。

A.营业收入

B.实收资本

C.固定资产

D.管理费用【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算（选项C“固定资产”属于资产）；选项A“营业收入”和D“管理费用”属于利润表项目，采用交易发生日的即期汇率或平均汇率折算；选项B“实收资本”属于所有者权益项目，采用发生时的即期汇率折算。23.根据《企业会计准则第21号——租赁》，下列哪项情形通常不构成融资租赁？

A.租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上

D.租赁期占租赁资产使用寿命的65%以上【答案】：D

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁的核心判断标准包括：租赁期占资产使用寿命的75%以上（C正确）、最低租赁付款额现值几乎相当于资产公允价值（90%以上）等。A、B为融资租赁的明确判断条件。D错误，通常需满足75%以上，65%不构成“大部分”的认定标准。24.在企业合并中，采用购买法进行会计处理时，以下哪项表述是正确的？

A.购买方应确认商誉或负商誉

B.被购买方的资产和负债按账面价值计量

C.合并方不确认商誉，直接计入当期损益

D.合并方应将合并成本与被购买方可辨认净资产账面价值的差额计入当期损益【答案】：A

解析：本题考察企业合并中购买法的会计处理。购买法下，购买方支付的合并成本需与被购买方可辨认净资产公允价值比较：合并成本大于公允价值份额时确认商誉，小于时确认负商誉（计入当期损益），因此A正确。B错误，购买法要求按公允价值计量被购买方资产负债；C错误，购买法需根据合并成本与公允价值的关系确认商誉或负商誉，并非直接计入损益；D错误，购买法比较的是公允价值而非账面价值。25.境外经营财务报表折算时，资产和负债项目应采用的汇率是（）。

A.现行汇率

B.历史汇率

C.平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：A

解析：本题考察外币财务报表折算知识点。根据会计准则，境外经营财务报表折算中，资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算，所有者权益项目除未分配利润外采用发生时的即期汇率。选项B适用于非货币性项目历史成本计量；选项C用于利润表项目折算；选项D非准则规定的折算汇率类型。26.根据企业会计准则，下列各项中，属于融资租赁判断标准的是？

A.租赁期占租赁资产使用寿命的70%以上

B.最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值的90%以上

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.租赁期满，承租人有以优惠价格购买租赁资产的选择权，且优惠价格高于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】：C

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁需满足“租赁期占使用寿命大部分（通常≥75%）”（A选项70%错误）、“最低租赁付款额现值几乎相当于公允价值（通常≥90%）”（B选项“账面价值”错误）、“租赁资产性质特殊”（C正确）等条件。D选项中优惠价格应低于公允价值，否则不构成融资租赁。27.采用现行汇率法对外币报表进行折算时，下列资产负债表项目应采用历史汇率折算的是（）。

A.固定资产

B.存货

C.实收资本

D.应收账款【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率），所有者权益项目中的实收资本、资本公积等采用历史汇率。固定资产、存货、应收账款均为资产项目，采用现行汇率；实收资本为所有者权益项目，采用历史汇率。因此C选项正确。28.承租方采用融资租赁方式租入固定资产时，其入账价值可能采用的确定基础是（）。

A.最低租赁付款额

B.最低租赁付款额的现值

C.租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者

D.租赁资产的账面价值【答案】：C

解析：本题考察融资租赁承租方的会计处理。根据准则，承租方租入固定资产入账价值=租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者（若存在公允价值）。选项C正确；选项A错误，最低租赁付款额是付款总额，非入账价值；选项B错误，未考虑与公允价值的比较；选项D错误，融资租赁以公允价值或现值为基础，与账面价值无关。29.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售。期末母公司对该内部应收账款计提了坏账准备5万元（假设母子公司均按应收账款余额的5%计提坏账准备）。在编制合并财务报表时，对内部应收账款及坏账准备进行抵消处理，坏账准备的抵消金额为（）。

A.5万元

B.0万元

C.100万元×5%=5万元

D.100万元×5%=5万元【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。内部应收账款及对应的坏账准备在合并报表层面需全额抵消。母公司计提的5万元坏账准备属于内部债权的备抵项目，应在抵消分录中冲减，因此抵消金额为5万元。选项B错误，因为内部债权债务及其备抵项目均需抵消；选项C和D表述重复但逻辑正确，但题目核心考察抵消金额与计提金额的一致性，故正确答案为A。30.合并财务报表中，内部存货交易未实现损益抵消时，下列说法错误的是（）。

A.抵消分录借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“存货”

B.抵消未实现内部销售利润后，存货账面价值反映从集团外部购入的成本

C.连续编制抵消分录时，需考虑前期未实现损益对本期的影响

D.内部交易存货期末未对外出售时，需全部抵消未实现损益【答案】：B

解析：本题考察内部存货交易未实现损益抵消的会计处理。选项B错误，抵消后存货账面价值反映内部交易前的原始成本（如母公司以120万元卖给子公司成本100万元的存货，抵消后账面价值为100万元），而非“集团外部购入的成本”（内部交易不存在外部购入的概念）。选项A正确（抵消分录逻辑）；选项C正确（连续编制需结转前期未实现损益）；选项D正确（未出售存货需全额抵消未实现损益）。31.甲公司的境外子公司乙公司以美元为记账本位币，乙公司资产负债表中“存货”项目金额为200万美元，该存货系进口商品，购入时汇率为1美元=6.8元人民币，资产负债表日汇率为1美元=7.0元人民币。在将乙公司财务报表折算为人民币时，“存货”项目应折算为（）万元人民币。

A.1360

B.1400

C.1380

D.1300【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算汇率的选择。根据会计准则，资产负债表中的资产项目（如存货）应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。乙公司“存货”项目金额为200万美元，资产负债表日汇率为1美元=7.0元人民币，因此折算金额=200×7.0=1400万元人民币。选项A错误（采用了购入时的历史汇率6.8），选项C错误（假设了平均汇率），选项D错误（汇率使用错误）。32.母公司向子公司销售商品一批，售价500万元，成本300万元，子公司当年将该批商品全部对外销售，售价600万元。则在编制合并财务报表时，针对该内部交易应抵消的营业收入金额是（）。

A.500万元

B.600万元

C.0

D.300万元【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益的合并抵消。内部交易中，母公司确认营业收入500万元，子公司对外销售时确认营业收入600万元。合并报表需抵消内部营业收入和营业成本，仅保留对外实现的收入。因此，应抵消的内部营业收入为母公司向子公司销售的500万元，子公司对外售价600万元无需抵消。选项B错误，600万元是对外实现的收入，应保留；选项C错误，存在内部交易收入需抵消；选项D错误，300万元是内部销售成本，需抵消的是营业收入而非成本。33.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%及以上）

B.最低租赁付款额现值低于租赁资产公允价值的50%

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.租赁期满，承租人有优惠购买选择权，优惠购买价为租赁资产原账面价值的20%【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准。融资租赁标准包括：①租赁期占使用寿命大部分（通常75%及以上）；②最低租赁付款额现值几乎相当于公允价值（通常90%及以上）；③租赁资产特殊用途；④优惠购买价远低于行使选择权时的公允价值。选项B错误，应为90%及以上；选项C、D表述不准确（C未明确“几乎”，D优惠价比例错误）。选项A符合第一条标准，正确。34.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产公允价值上升

B.自行研发无形资产资本化支出

C.预计负债（产品质量保证）

D.固定资产会计折旧年限短于税法规定年限【答案】：A

解析：本题考察所得税暂时性差异类型知识点。应纳税暂时性差异表现为“账面价值大于计税基础”。选项A中交易性金融资产公允价值上升，账面价值高于计税基础，产生应纳税差异；选项B、C、D均导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。故A正确。35.母公司与子公司发生内部交易形成应收账款1000万元，母公司计提坏账准备50万元。在编制合并资产负债表时，应抵消的内部应收账款金额为（）万元。

A.1000

B.950

C.50

D.0【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表中内部债权债务的抵消处理。根据准则，内部应收账款与应付账款需在合并报表中全额抵消，以消除内部交易对合并报表的影响。坏账准备是母公司基于个别报表计提的，在合并报表层面需先抵消内部应收账款，再抵消对应的坏账准备。因此，抵消的内部应收账款金额为1000万元（选项A）；选项B错误（扣除了坏账准备），选项C错误（仅抵消坏账准备），选项D错误（未抵消内部债权）。36.在非同一控制下企业合并中，购买方确认的商誉金额是（）。

A.合并成本减去购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额后的差额

B.合并成本减去购买日被购买方可辨认净资产账面价值份额后的差额

C.购买日被购买方各项可辨认资产账面价值减去负债账面价值后的净额

D.购买日被购买方各项可辨认资产公允价值减去负债公允价值后的净额【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的确认知识点。根据企业会计准则，非同一控制下企业合并采用购买法，商誉金额=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额。选项A正确；选项B错误，因非同一控制下企业合并需以公允价值为计量基础，而非账面价值；选项C、D错误，其仅表示被购买方可辨认净资产公允价值净额，未考虑合并成本与该净额的差额，并非商誉本身。37.母公司编制合并财务报表时，应纳入合并范围的是（）。

A.已宣告破产的子公司

B.受外汇管制且资金调度完全受限的子公司

C.母公司拥有50%以下表决权但通过章程控制的子公司

D.已清理整顿的子公司【答案】：C

解析：本题考察合并范围的判断标准（控制）。合并范围以控制为核心，A、D中已破产或整顿的子公司，母公司失去控制权，不纳入；B中资金完全受限的子公司，母公司无法控制其回报，不纳入；C中母公司通过章程控制（实质控制），即使表决权低于50%也应纳入合并范围，故C正确。38.母公司在编制合并资产负债表时，需要抵消的内部交易事项是（）

A.母公司向子公司销售商品未实现内部利润

B.子公司向母公司支付的股利

C.母公司购买子公司发行的债券产生的利息收入

D.子公司之间的内部往来款项【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。选项A属于内部未实现损益，需在合并时抵消；选项B为权益性交易，不影响资产负债表抵消；选项C利息收入与支出属于内部债权债务，通常需抵消，但题目未明确说明是母子公司间债券；选项D子公司间往来属于集团内部，通常也需抵消，但题目未明确。最典型且唯一明确的内部交易抵消事项为选项A。39.母公司向子公司销售商品形成内部存货交易，子公司当年未对外销售。在编制合并财务报表时，针对母公司个别报表中对该内部应收账款计提的坏账准备，应进行的会计处理是（）

A.无需处理，直接保留在合并报表中

B.仅抵消内部应收账款，坏账准备不做调整

C.全额抵消内部应收账款及对应的坏账准备

D.仅抵消坏账准备，内部应收账款保留【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部债权债务抵消知识点。合并报表需站在企业集团整体视角消除内部交易影响。内部应收账款及其计提的坏账准备均属于集团内部往来，需全额抵消（选项C正确）。选项A错误，内部交易需抵消；选项B错误，坏账准备与应收账款直接相关，不能单独保留；选项D错误，内部应收账款本身是内部往来，必须抵消。40.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.应收账款账面价值大于计税基础

B.交易性金融资产公允价值高于账面价值

C.预计负债账面价值大于计税基础

D.固定资产会计折旧小于税法折旧【答案】：C

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的差异，导致未来少交所得税。选项C中预计负债账面价值大于计税基础（如预计产品保修费，会计确认但税法当期不认可），会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。选项A、B、D均属于应纳税暂时性差异。41.判断一项租赁是否为融资租赁，通常不考虑的因素是？

A.租赁期占租赁资产使用寿命的比例

B.承租人是否有廉价购买租赁资产的选择权

C.租赁资产的使用年限

D.最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的比例【答案】：C

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁判断关键因素包括：①租赁期占资产使用寿命大部分（≥75%）；②承租人有廉价购买选择权；③最低租赁付款额现值≥公允价值90%。选项C“租赁资产的使用年限”仅指资产自身寿命，与租赁业务类型判断无关，因此错误。选项A、B、D均为融资租赁核心判断因素。42.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应采用的计量基础是？

A.账面价值

B.公允价值

C.重置成本

D.可变现净值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债按被合并方原账面价值计量，不产生商誉；非同一控制下企业合并采用购买法，按公允价值计量。选项B为非同一控制下企业合并的计量基础，C、D为资产计量的其他基础，均不符合题意。43.母公司向子公司销售商品并形成内部固定资产交易，在编制合并资产负债表时，需抵消的核心项目是（）。

A.内部应收账款与应付账款

B.内部销售收入与销售成本

C.内部固定资产原价中包含的未实现内部销售损益

D.内部固定资产累计折旧中包含的未实现内部销售损益【答案】：C

解析：本题考察内部固定资产交易的合并抵消知识点。内部固定资产交易在合并报表中需首先抵消“固定资产原价中包含的未实现内部销售损益”（选项C正确），该损益因内部交易未对外实现而需在合并层面消除。选项A是内部债权债务抵消，与题意无关；选项B是内部销售业务在利润表的抵消，非资产负债表项目；选项D是后续年度抵消的折旧额，题目问“核心项目”，未实现损益本身为初始抵消重点，故排除。44.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产公允价值上升

B.预计负债计提减值准备

C.固定资产会计折旧大于税法折旧

D.预提产品质量保证费用【答案】：A

解析：本题考察暂时性差异类型。正确答案为A，交易性金融资产公允价值上升导致账面价值大于计税基础（税法认可历史成本），形成应纳税暂时性差异。B、D选项因账面价值大于计税基础（或计税基础为0）产生可抵扣差异；C选项会计折旧大于税法折旧导致账面价值小于计税基础，形成可抵扣差异。45.编制合并财务报表时，内部应收账款与应付账款的抵消处理，下列表述正确的是（）

A.仅抵消内部应收账款与应付账款，无需处理坏账准备

B.抵消内部应收应付时，应同时冲销对应的坏账准备

C.内部应收账款的坏账准备在合并报表中需全额保留

D.仅需抵消内部应收账款，应付账款无需抵消【答案】：B

解析：本题考察内部债权债务的抵消规则。合并报表中需全额抵消内部应收应付账款，并同步冲销内部计提的坏账准备（因内部交易产生的应收款项在合并视角下不存在信用风险）。选项A错误（需冲销坏账准备）；选项C错误（内部坏账准备需全额抵消）；选项D错误（应付账款需与应收账款同步抵消）。46.企业因下列事项确认的递延所得税资产或负债，应计入当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值变动

B.交易性金融资产公允价值变动

C.长期股权投资（非同一控制下企业合并）

D.同一控制下企业合并取得的资产、负债【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中递延所得税的确认与计量知识点。选项B中，交易性金融资产公允价值变动计入“公允价值变动损益”（当期损益），其计税基础与账面价值的差异确认的递延所得税资产/负债应计入所得税费用（当期损益）。选项A中，可供出售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”，对应的递延所得税计入其他综合收益；选项C、D中，长期股权投资和同一控制下企业合并的资产负债账面价值与计税基础差异，通常不影响当期损益（如商誉、合并资产负债的特殊处理）。因此仅选项B符合题意。47.外币财务报表折算时，采用交易发生日即期汇率折算的项目是（）。

A.应收账款

B.长期借款

C.营业收入

D.实收资本【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择规则。资产负债表项目（A应收账款、B长期借款）采用资产负债表日即期汇率；所有者权益项目（D实收资本）采用历史汇率；利润表项目（C营业收入）通常采用交易发生日即期汇率或平均汇率，故正确。48.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础

D.负债的账面价值等于其计税基础【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税所得额增加的差异，表现为资产账面价值大于计税基础（如会计折旧小于税法折旧）或负债账面价值小于计税基础。选项B（资产账面价值小于计税基础）和C（负债账面价值大于计税基础）产生可抵扣暂时性差异；选项D（无差异）不涉及暂时性差异。因此正确答案为A。49.根据我国企业会计准则，境外经营财务报表折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）。

A.营业收入

B.实收资本

C.固定资产

D.未分配利润【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法。根据准则，境外经营财务报表折算采用“资产负债表日即期汇率折算资产负债项目，交易发生日汇率折算所有者权益项目（除未分配利润），利润表项目采用平均汇率”。选项C正确，固定资产属于资产项目；选项A错误，营业收入为利润表项目，采用平均汇率；选项B错误，实收资本为所有者权益项目，采用交易发生日汇率；选项D错误，未分配利润为勾稽结果，非直接折算项目。50.下列各项中，会导致企业产生应纳税暂时性差异的经济事项是（）。

A.企业当期购入的交易性金融资产期末公允价值低于初始成本

B.企业当期计提的预计负债

C.企业当期购入并投入使用的固定资产，会计上采用年限平均法计提折旧，税法上采用双倍余额递减法计提折旧

D.企业当期购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值高于初始成本【答案】：D

解析：本题考察应纳税暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指在未来期间会增加应纳税所得额的暂时性差异，表现为资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础。选项A：交易性金融资产公允价值低于初始成本，账面价值小于计税基础（计税基础为初始成本），产生可抵扣暂时性差异；选项B：预计负债账面价值大于计税基础（计税基础为0），产生可抵扣暂时性差异；选项C：会计折旧年限平均法，税法双倍余额递减法，导致会计折旧小于税法折旧，资产账面价值（原值-会计折旧）大于计税基础（原值-税法折旧），产生应纳税暂时性差异，但选项D更直接明确：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末公允价值高于初始成本，账面价值大于计税基础（计税基础为初始成本），直接产生应纳税暂时性差异。题目要求选“会导致”的事项，选项D因直接对应“资产账面价值>计税基础”的应纳税暂时性差异特征，且表述准确，为正确答案。51.承租人在融资租赁业务中，未确认融资费用的分摊方法通常采用（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.年数总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊规则。根据新租赁准则，未确认融资费用属于融资成本，应采用实际利率法进行分摊，以反映实际资金成本。选项A（直线法）不符合权责发生制原则；选项C（年数总和法）和D（工作量法）是固定资产折旧的方法，不适用于融资费用分摊。52.下列关于企业合并会计处理方法的表述中，符合我国现行会计准则规定的是？

A.购买法下，购买方应按公允价值计量被购买方可辨认资产和负债

B.权益结合法下，合并方取得的资产和负债应按账面价值计量

C.同一控制下企业合并必须采用购买法

D.反向购买中，法律上子公司不构成业务的，应按照权益结合法处理【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理方法的准则规定。购买法适用于非同一控制下企业合并，购买方需按公允价值计量被购买方可辨认资产和负债，确认商誉，A正确。权益结合法已被我国会计准则取消，同一控制下企业合并目前采用的是按账面价值计量的处理方式（原准则称为权益结合法），因此B、C错误。反向购买中，即使法律上子公司不构成业务，也需按照购买法处理（视为法律上子公司购买法律上母公司），D错误。53.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.留存收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的会计处理知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉（A正确）；营业外收入通常是合并成本小于份额时的处理（B错误）；资本公积属于所有者权益调整项目，不直接确认（C错误）；留存收益仅反映合并前被购买方的留存收益，不确认差额（D错误）。54.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售。在编制合并资产负债表时，应抵消的内部未实现损益金额为（）

A.20万元

B.80万元

C.100万元

D.180万元【答案】：A

解析：本题考察内部存货交易未实现损益的抵消。母公司向子公司销售商品形成的内部未实现损益=售价-成本=100-80=20万元，编制合并报表时需抵消该未实现损益，因此应抵消金额为20万元。选项B、C、D分别混淆了成本、售价或总成本，均为错误选项。55.下列关于融资租赁判断标准的表述中，正确的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%及以上）

B.无论租赁资产所有权是否转移，只要租赁期较短，就属于经营租赁

C.承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款远高于行使选择权时租赁资产的公允价值

D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额现值低于租赁资产公允价值的90%【答案】：A

解析：本题考察融资租赁的判断标准。根据新租赁准则，融资租赁的核心标准包括：①租赁期占租赁资产使用寿命大部分（通常≥75%）（A正确）；②最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产公允价值（通常≥90%）（D错误）；③承租人有购买选择权且价款远低于行使选择权时公允价值（C错误）；B错误，租赁期短通常属于经营租赁，但“租赁期短”不是判断标准，关键是“大部分”。56.根据新租赁准则，判断一项租赁为融资租赁的核心标准是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%）

B.租赁资产所有权最终转移给承租人

C.承租人有购买租赁资产的选择权

D.最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常≥90%）【答案】：A

解析：本题考察融资租赁的判断标准。根据《企业会计准则第21号——租赁》，融资租赁的判断标准包括：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指≥75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（通常指≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。其中，“租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”是最常用的量化判断标准。选项B、C、D均为融资租赁的判断条件之一，但非“核心”的单一标准。因此正确答案为A。57.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的确认。非同一控制下企业合并，购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉（A选项正确）。B选项营业外收入是购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额时的处理；C选项资本公积通常用于资本溢价等，与商誉无关；D选项其他综合收益是直接计入所有者权益的利得和损失，不涉及商誉。58.甲公司将一台账面价值为800万元的设备以1000万元出售给乙公司，随后甲公司以融资租赁方式租回该设备。甲公司在出售设备时，应确认的损益为（）。

A.200万元（营业外收入）

B.0万元（递延收益）

C.200万元（其他综合收益）

D.800万元（主营业务收入）【答案】：B

解析：本题考察售后租回交易的会计处理知识点。售后租回形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额不确认当期损益，应确认为“递延收益”，并按与租金费用确认相同的基础分摊。选项A错误（融资租赁不直接计入损益），C、D不符合售后租回融资租赁的会计原则，故正确答案为B。59.同一控制下企业合并采用的会计处理方法是（）

A.购买法

B.权益结合法

C.公允价值法

D.成本法【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理方法。同一控制下企业合并采用权益结合法，该方法将企业合并视为参与方权益的结合，不确认商誉，合并中取得的资产、负债按账面价值计量。购买法适用于非同一控制下企业合并（A错误）；公允价值法和成本法不属于企业合并的标准会计处理方法（C、D错误）。60.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应采用的计量属性是（）。

A.账面价值

B.公允价值

C.账面价值和公允价值结合

D.评估价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并本质上是权益结合，合并方在合并中取得的资产和负债，应当按照被合并方的原账面价值计量，而非公允价值。选项B错误，因为公允价值计量适用于非同一控制下企业合并；选项C和D均不符合会计准则规定。61.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.当期损益

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的会计处理。根据会计准则，购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉（A正确）；若合并成本小于，则差额计入当期损益（B错误）；资本公积和其他综合收益不用于核算此类差额，故排除C、D。62.在编制合并资产负债表时，内部应收账款与应付账款相互抵消后，其已计提的坏账准备应当（）

A.继续保留

B.予以抵消

C.计入当期损益

D.调整合并利润表【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。合并报表要求消除内部往来及对应的减值准备，内部应收账款与应付账款抵消后，已计提的坏账准备应同步抵消（B正确）；继续保留会导致合并报表虚增资产和负债（A错误）；坏账准备属于资产减值调整，不直接计入当期损益（C错误）；也无需调整合并利润表（D错误）。63.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值高于初始成本

C.企业计提的固定资产减值准备

D.企业对使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的知识点。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税所得额增加的差异。B选项中交易性金融资产期末公允价值高于初始成本，会计上确认公允价值变动收益，增加利润，但税法不认可，未来处置时才计入应纳税所得额，形成应纳税暂时性差异。A、C、D选项均属于可抵扣暂时性差异（会计提前确认损失，税法未来扣除）。64.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧大于税法折旧

B.会计折旧小于税法折旧

C.计提产品质量保证费用

D.计提存货跌价准备【答案】：B

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础。会计折旧小于税法折旧时，资产账面价值（会计折旧少）大于计税基础（税法折旧多），形成应纳税暂时性差异（B正确）；会计折旧大于税法折旧时形成可抵扣暂时性差异（A错误）；计提产品质量保证费用和存货跌价准备均导致账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异（C、D错误）。65.甲公司通过非同一控制下企业合并取得乙公司80%股权，甲公司支付银行存款5000万元，同时转让一项原价8000万元、累计折旧2000万元、公允价值6000万元的固定资产。甲公司另支付审计费用100万元。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为（）万元。

A.11000

B.11100

C.6000

D.5100【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的合并成本确定。非同一控制下企业合并的合并成本，是购买方付出的资产、承担的负债或发行的权益性证券的公允价值之和。本题中，固定资产公允价值6000万元与银行存款5000万元为合并成本的核心组成部分，合计11000万元。审计费用属于企业合并发生的直接相关费用，应计入当期损益（管理费用），不计入合并成本。因此选项A正确；选项B错误（包含了审计费），选项C错误（仅包含固定资产公允价值），选项D错误（仅包含银行存款和审计费）。66.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债，应当按照（）进行计量。

A.公允价值

B.账面价值

C.评估价值

D.协议价值【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计计量知识点。同一控制下企业合并通常不具有商业实质，合并方与被合并方采用相同的会计政策，因此被合并方资产和负债按原账面价值计量，而非公允价值（选项A）或评估价值（选项C）。协议价值（选项D）并非会计准则规定的计量基础，仅适用于非同一控制下合并的特殊情况。67.下列各项中，通常表明非货币性资产交换具有商业实质的是（）。

A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.换入资产与换出资产的未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】：D

解析：本题考察非货币性资产交换商业实质的判断标准。商业实质需满足以下条件之一：①换入资产未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差额重大。选项A、B、C仅部分满足现金流特征差异，未达到“显著不同”或“重大差额”标准，不构成商业实质。选项D直接符合第二个判断条件，因此正确。68.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.资产的账面价值小于计税基础

C.负债的账面价值大于计税基础

D.负债的账面价值等于计税基础【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于计税基础（A选项正确）会产生应纳税暂时性差异，未来期间应纳税。B选项资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异；C选项负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异；D选项负债账面价值等于计税基础无暂时性差异。69.非同一控制下控股合并中，购买方确认的商誉金额为（）。

A.合并成本与被购买方账面价值的差额

B.合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额

C.合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额

D.被购买方可辨认净资产账面价值与公允价值的差额【答案】：C

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的确认。正确答案为C，因为商誉是非同一控制下企业合并中，购买方的合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。A选项混淆了合并成本与被购买方自身账面价值的关系；B选项未考虑“可辨认净资产公允价值份额”的核心要素，直接比较合并成本与整体公允价值；D选项是被购买方自身账面价值与公允价值的差异，与合并商誉无关。70.在同一控制下企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应于发生时计入（）。

A.合并成本

B.当期损益

C.商誉

D.资本公积【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理。同一控制下企业合并中，合并方发生的直接相关费用（如审计费、评估费等）应计入当期损益（管理费用）；而非同一控制下企业合并的直接相关费用计入合并成本。选项A“合并成本”仅适用于非同一控制下企业合并；选项C“商誉”是企业合并成本大于取得可辨认净资产公允价值份额的差额，与直接相关费用无关；选项D“资本公积”通常用于调整合并方资本公积（如合并对价与净资产账面价值差额），不涉及直接相关费用。因此正确答案为B。71.同一控制下企业合并中，合并方在确认长期股权投资时应采用的会计处理方法是（）

A.权益结合法

B.购买法

C.成本法

D.权益法【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理方法知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。选项B购买法适用于非同一控制下企业合并；选项C成本法是长期股权投资后续计量方法，不用于企业合并初始确认；选项D权益法是长期股权投资后续计量方法，不适用于企业合并场景。72.在同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当首先调整的项目是（）。

A.资本公积（资本溢价或股本溢价）

B.直接计入当期损益

C.直接计入营业外收支

D.调整商誉【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。选项B、C错误，因为同一控制下企业合并不产生损益；选项D错误，商誉是在非同一控制下企业合并中才可能产生的。73.根据新租赁准则，承租人在租赁期开始日应确认的会计科目是（）

A.固定资产

B.使用权资产

C.长期待摊费用

D.预计负债【答案】：B

解析：本题考察新租赁准则下承租人的会计处理。新租赁准则要求承租人不再区分经营租赁和融资租赁，而是在租赁期开始日确认“使用权资产”和“租赁负债”，因此B正确。A错误，融资租赁下才确认固定资产，但新准则取消了这种分类；C错误，长期待摊费用是旧准则下经营租赁的处理；D错误，预计负债是或有事项等准则的科目，不是租赁初始确认科目。74.母公司向子公司销售存货，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外出售。编制合并资产负债表时，需抵消的内部交易未实现损益金额为（）。

A.20万元

B.100万元

C.80万元

D.0万元【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益抵消知识点。母公司向子公司销售存货产生的未实现损益为售价与成本的差额（100-80=20万元），该差额在子公司账上体现为存货价值虚增，需在合并报表中全额抵消。选项B抵消售价金额错误；选项C抵消成本金额错误；选项D未抵消未实现损益不符合准则要求。因此正确答案为A。75.甲公司2023年12月购入一项固定资产，原值200万元，会计上采用年限平均法计提折旧，年限10年，无残值；税法规定采用双倍余额递减法，年限10年，无残值。2024年末，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.200

B.180

C.160

D.140【答案】：C

解析：本题考察所得税会计中计税基础的计算知识点。计税基础是指税法认可的资产价值。税法采用双倍余额递减法，2024年折旧额=200×2/10=40（万元），计税基础=原值-税法累计折旧=200-40=160（万元）。选项A为原值，未考虑税法折旧；选项B是会计账面价值（200-20=180），非计税基础；选项D为会计和税法折旧差异的错误计算结果。76.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是？

A.会计折旧年限短于税法折旧年限导致的固定资产账面价值小于计税基础

B.企业因预计产品质量保证确认的预计负债，税法规定实际发生时扣除

C.交易性金融资产公允价值上升，会计上确认公允价值变动收益，税法不认可

D.国债利息收入，会计计入收入，税法免税【答案】：C

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的类型。正确答案为C。应纳税暂时性差异表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础；C选项中交易性金融资产账面价值（公允价值）大于计税基础（成本），属于应纳税暂时性差异。A选项账面价值小于计税基础，为可抵扣差异；B选项预计负债账面价值大于计税基础，为可抵扣差异；D选项为永久性差异，不确认递延所得税。77.关于递延所得税资产的确认与计量，下列表述正确的是？

A.企业发生的可抵扣暂时性差异均应确认递延所得税资产

B.确认递延所得税资产时，应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

C.递延所得税资产的计量应采用当期所得税税率

D.商誉减值产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产【答案】：B

解析：本题考察递延所得税资产的确认原则。确认递延所得税资产需满足“未来期间很可能取得足够应纳税所得额用以抵扣”的条件（选项B正确）。A错误，若未来无足够应纳税所得额，可抵扣差异不确认；C错误，递延所得税资产应按未来转回期间的适用税率计量；D错误，商誉减值产生的暂时性差异不确认递延所得税资产。78.售后租回交易认定为融资租赁时，售价与资产账面价值之间的差额应（）。

A.计入当期损益

B.作为递延收益按折旧进度分摊调整折旧费用

C.作为营业外收入

D.冲减管理费用【答案】：B

解析：本题考察售后租回形成融资租赁的会计处理。售后租回交易形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额视为“融资性质”的交易，不直接计入当期损益，而是作为“递延收益”，并按与该项租赁资产折旧进度一致的比例进行分摊，调整各期折旧费用。选项A“计入当期损益”是售后租回认定为经营租赁时的处理；选项C“营业外收入”和D“冲减管理费用”均不符合融资租赁售后租回的特殊处理规则。因此正确答案为B。79.同一控制下企业合并的会计处理方法是（）

A.购买法

B.权益结合法

C.两者均可

D.无规定【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理方法知识点。同一控制下企业合并参与方通常为关联方，采用权益结合法，按账面价值计量资产负债；购买法适用于非同一控制下企业合并，涉及公允价值调整。因此答案为B。80.企业发生外币应收账款，期末按即期汇率调整时，产生的汇兑差额应计入（）

A.财务费用

B.管理费用

C.营业外支出

D.资产减值损失【答案】：A

解析：本题考察外币折算中货币性项目的会计处理。外币货币性项目（如应收账款、应付账款）期末需按即期汇率调整，因汇率变动产生的汇兑差额计入当期财务费用。选项B管理费用通常核算企业行政管理部门发生的费用；选项C营业外支出核算非日常活动损失；选项D资产减值损失核算资产减值计提，均不符合题意。81.承租人在融资租赁下，租入固定资产的入账价值应为（）。

A.最低租赁付款额

B.租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者

C.租赁资产的公允价值

D.最低租赁付款额加初始直接费用【答案】：B

解析：本题考察融资租赁的初始计量。根据《企业会计准则第21号》，承租人应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为入账价值，再加上初始直接费用（选项B为核心基础，选项D遗漏了“较低者”的前提）。选项A未考虑现值与公允价值的比较；选项C忽略了最低租赁付款额现值的比较，可能高估资产价值。82.根据新租赁准则（CAS21），承租人在租赁期开始日，对融资租赁业务应确认的会计科目是？

A.固定资产

B.长期应付款

C.使用权资产和租赁负债

D.投资性房地产【答案】：C

解析：本题考察新租赁准则下承租人的会计处理。新准则要求承租人不再区分经营租赁与融资租赁，统一确认“使用权资产”（反映租赁权利）和“租赁负债”（反映租金义务）。选项A为旧准则下融资租赁的出租人处理；选项B为旧准则下承租人对融资租赁的部分核算科目；选项D与租赁业务无关。83.在编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目相互抵消时，正确的会计分录是（）。

A.借记“长期股权投资”，贷记“实收资本”等

B.借记“实收资本”，贷记“长期股权投资”

C.借记“长期股权投资”，贷记“资本公积”

D.借记“资本公积”，贷记“长期股权投资”【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。编制合并报表时，需将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目（如实收资本、资本公积等）相互抵消。正确的抵消分录为借记子公司所有者权益项目，贷记母公司长期股权投资，差额计入商誉或少数股东权益。选项A方向错误；选项C、D仅抵消部分项目，未完整反映所有者权益与长期股权投资的抵消关系。因此正确答案为B。84.下列关于所得税会计中递延所得税资产确认的说法，正确的是（）。

A.可抵扣暂时性差异均应确认递延所得税资产

B.内部研发形成的无形资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产

C.产品质量保证形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

D.商誉减值产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产【答案】：C

解析：本题考察递延所得税资产确认条件。选项C正确：产品质量保证预计负债账面价值（已计提）>计税基础（0，税法规定实际发生时扣除），属于可抵扣暂时性差异，且未来可抵扣，应确认递延所得税资产。选项A错误（需满足“未来很可能获得足够应纳税所得额”）；选项B错误（内部研发无形资产初始差异不确认递延所得税资产）；选项D错误（商誉减值后账面价值>计税基础，属应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债）。85.母公司向子公司销售商品形成内部应收账款100万元，母公司按5%计提坏账准备5万元。在编制合并财务报表时，对该内部应收账款及坏账准备进行抵消处理，应编制的抵消分录是（）。

A.借：应付账款100贷：应收账款100；借：应收账款——坏账准备5贷：资产减值损失5

B.借：应收账款——坏账准备5贷：资产减值损失5

C.借：应收账款100贷：应付账款100

D.借：资产减值损失5贷：应收账款——坏账准备5【答案】：A

解析：本题考察内部应收账款坏账准备的合并抵消知识点。编制合并财务报表时，需抵消内部应收应付项目及对应的内部坏账准备和资产减值损失。首先抵消内部应收账款与应付账款（借：应付账款，贷：应收账款），然后抵消内部计提的坏账准备及其对应的资产减值损失（借：应收账款——坏账准备，贷：资产减值损失）。选项B仅抵消了坏账准备，未抵消内部应收应付；选项C、D未进行内部应收应付的抵消，也未同时处理坏账准备。86.在融资租赁业务中，未确认融资费用的分摊方法是（）

A.直线法

B.实际利率法

C.年数总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊规则。根据《企业会计准则第21号——租赁》，未确认融资费用应当采用实际利率法进行分摊，按实际利率计算各期应分摊的融资费用。选项A直线法适用于简单折旧或摊销，C、D为固定资产折旧方法，均不适用于融资费用分摊。故正确答案为B。87.甲公司2023年因销售产品承诺提供3年的保修服务，当年计提预计负债100万元，当年实际发生保修费用30万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。则该预计负债产生的暂时性差异类型及递延所得税影响为（）。

A.应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债25万元

B.可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产25万元

C.应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债17.5万元

D.可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产17.5万元【答案】：D

解析：本题考察所得税会计中预计负债的暂时性差异及递延所得税处理。预计负债账面价值=100（计提）-30（实际发生）=70万元；计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=70-70（剩余保修义务未来可扣除）=0万元。由于账面价值（70万元）＞计税基础（0万元），产生可抵扣暂时性差异70万元。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=70×25%=17.5万元。选项A、C错误，因为产生的是可抵扣暂时性差异而非应纳税暂时性差异；选项B错误，金额计算错误（应为17.5万元而非25万元）。因此正确答案为D。88.关于所得税会计中暂时性差异的处理，下列表述正确的是（）

A.应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

B.可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

C.应纳税暂时性差异会导致未来期间应交所得税减少

D.可抵扣暂时性差异会导致未来期间应纳税所得额增加【答案】：A

解析：本题考察暂时性差异与递延所得税的关系。应纳税暂时性差异（账面价值＞计税基础）未来应纳税所得额增加，确认递延所得税负债（A正确）；可抵扣暂时性差异（账面价值＜计税基础）未来应纳税所得额减少，确认递延所得税资产（B错误）。C错误，应纳税暂时性差异导致未来应交所得税增加；D错误，可抵扣暂时性差异导致未来应纳税所得额减少。89.母公司在编制合并财务报表时，下列关于子公司纳入合并范围的表述正确的是（）

A.仅需纳入母公司直接拥有半数以上表决权的子公司

B.子公司所有者权益为负数时不应纳入合并范围

C.已宣告破产的子公司不应纳入合并范围

D.母公司控制的特殊目的主体（SPV）应纳入合并范围【答案】：D

解析：本题考察合并范围的确定。合并范围应以控制为基础，只要母公司对被投资单位拥有实质控制权（即使不超过半数表决权），且符合控制定义（如拥有权力、可变回报等），即应纳入合并范围。选项A错误，间接控制（如通过子公司控制）的子公司也需纳入；B错误，子公司所有者权益为负数仍需合并（如持续经营假设下）；C错误，已宣告破产的子公司失去控制，不应纳入；D正确，特殊目的主体若受母公司控制，应纳入合并范围。90.下列项目中，会产生应纳税暂时性差异的是？

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值大于计税基础

C.资产的计税基础大于账面价值

D.负债的计税基础大于账面价值【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异表现为：①资产账面价值＞计税基础（未来多计收益，需纳税）；②负债账面价值＜计税基础（未来少计负债，需纳税）。选项A符合定义，正确。选项B（负债账面价值＞计税基础）产生可抵扣差异；选项C（资产计税基础＞账面价值）产生可抵扣差异；选项D无此类对应关系，不产生应纳税差异。91.甲公司以融资租赁方式租入一台生产设备，租赁期5年，最低租赁付款额现值为800万元，设备公允价值为850万元，甲公司另支付设备运杂费10万元、安装调试费20万元。甲公司融资租入设备的入账价值为（）万元。

A.800

B.830

C.850

D.880【答案】：B

解析：本题考察融资租赁承租人固定资产入账价值的确定。融资租赁中，承租人应按最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值两者中的较低者，加上初始直接费用（运杂费、安装调试费等）作为入账价值。本题中，最低租赁付款额现值800万元低于公允价值850万元，初始直接费用10+20=30万元，因此入账价值=800+30=830万元。选项A错误（未加初始直接费用），选项C错误（以公允价值为基础），选项D错误（错误相加了公允价值和费用）。92.企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应采用的汇率是（）

A.交易日即期汇率

B.合同约定汇率

C.即期汇率的近似汇率

D.资产负债表日即期汇率【答案】：A

解析：本题考察外币折算中投资者投入资本的汇率规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率。选项B、C为错误折算方法，D为资产负债表日汇率，用于其他外币项目折算，而非投资者投入资本。故正确答案为A。93.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司期末未对外销售。编制合并报表时，对该内部交易未实现损益的抵消分录正确的是？

A.借：营业收入100贷：营业成本80存货20

B.借：营业收入80贷：营业成本80存货0

C.借：营业成本100贷：营业收入100存货20

D.借：营业收入100贷：存货20营业成本