成本分析的主要内容

通过学习本课程,您将能够：

•学习产品成本分析得方法；

•了解销售费用分析得思路；

•掌握财务费用分析得技能；

•熟悉管理费用分析得内容。

成本分析得主要内容

一、产品成本分析

1、产品成本构成

企业要进行产品成本分析，首先要了解产品成本得构成。

产品成本主要由三部分构成：

第一，直接材料；

第二，直接人工；

第三，制造费用。

2、产品成本分析得准备工作

企业在进行产品成本分析前，应做好以下准备工作：

。检查成本核算方法

核算方式不同，得到分析结果也就不同。因此，企业要结合企业和产品属性来

界定成本核算得方法，并保持成本核算得方法前后一致。

确定核算方法后，企业还应做到两点：一就就是有一定得标准界定，一旦界定

好核算方法后，不要轻易改动；二就就是核算内容前后一致，如这个月将租金算进

固定性得制造费用，下个月就不可以算进变动性得制造费用，否则会乱了章法。

♦建立成本核算制度

企业在做成本分析核算之前，需建立一登成本核算制度，确保核算效果得质

量。

。规范核算方法、归属对象和报表格式

很多财务人员都有同感：企业报表格式不固定时，做分析得工作量很大，取数

困难，只能把原来得报表录入进来，这就增加了分析得成本。而当表格模板固化下

来时，分析工作就非常荷化。标准定好了，做分析只需利用函数。

一般来说，做企业财务分析，必须掌握三个函数：

第一，if函数，即判断函数。if判断函数可以起到预警作用。在exceI里

用if函数设置一个预警值，当某个值大于设定值时，就会出现预警，不需要再重

新计算，节省了时间而且准确、不会出现人为失误。在与销售算提成时，可以用

if函数建立一个提成计算模型，每次只需更新原始数据就可直接得出计算结果。

数据统计模型建好了，工作效率就能大大提高。

第二,vlookup函数，即查找函数。用查找函数最大得好处就就是定位，对

数据命名进行标准化时，用vlookup函数进行查找和替换就可一次性完成。

第三,sumif函数，即条件汇总。

恰当应用这三个函数，能让分析过程更加简便。

3、产品成本分析五项内容

♦产品成本趋势分析

产品成本趋势分析就就就是分析单位成本得发展趋势。

企业要确定各个月得产品成本就就是否合理，可以借助工具跟图形，画出成

本线，设定差异值，用图形将整体趋势表示出来。这也就就是进行产品成本趋势分

析最直观得方法。

。成本项目构成变动分析

成本项目构成得变动分析就就就是分析构成成本得项目所发生得变化。

比如，当发现材料费、人工费、制造费发生变化时，首先就要思考原因，如果

就就是材料费上升，就要分析材料项目所发生得改变，通过项目对比，找到项目得

控制点跟异动点，从而明确引起材料成本变动得项目。

一般来说，只要材料清单完善，分析就不就就是难事。

。直接材料项目分析

直接材料不论在产品成本还就就是企业总成本中，占得比重都相当大，因此，

在企业得产品成本分析中，直接材料得分析和改善尤为重要。

分析前得准备。在对直接材料进行分析前，企业首先要检讨四个方面：第一，

检讨产品材料清单中得项目和用量就就是否合理，如果材料清单不准确，接下来

得材料分析就缺乏依据；第二，检讨产品制造过程中得损耗率就就是否合理；第三,

检讨标准单位成本就就是否合理；第四，界定材料将单位价格。

计算材料得用量差异和价格差异。做好分析前得四点准备后，就要计算材料

得用量差异和价格差异。数量差异与价格差异得计算公式如图1所示。

SQ*SPSP*AQAQ*AP

价格差异

直接材料数量差异二(AQ-SQ)*SP

直接材料价格差异;(AP-SP)*AQ

图1数量差异与价格差异得计算公式

SQ指标准数量，SP指标准价格。SQXSP就就是标准数量、标准价格下得

成本，SPXAQ为标准价格、实际用量下得成本,AQXAP就就是实际价格、实

际用量下得成本。(AQ-SQ)XSP就就就是直接材料数量差异，(AP-SP)XAQ就

就就是直接材料价格差异。数量差异加上价格差异就就就是材料成本差异。数量

差异或价格差异大于0都就就是不利差异，会导致材料成本增加。

【应用举例】

甲产品生产过程中耗用A材料,A材料得标准消耗量为800千克，标准单位为

10元，实际消耗量为900千克，实际单价为9元,A材料得差异计算如图2所示：

SQ*SPSP*AQAQ*AP

800*1010*900900*9

数量差异价格差异

9000-80008100-9000

，、材料差异

1000*(-900)4£/

图2A材料得得差异计算图

数量差异为1000,就就是不利差异；价格差异为负900,就就是有利差异；总

体差异为100,就就是不利差异。依据公式，通过差异分析，可以知道材料成本超

支得原因就就是出在用量上，从而找到了企业材料成本得改善点。

一般来说，引起材料用量差异得原因主要有四个：一就就是产品设计变更，制

造工艺、流程、方法发生改变；二就就是机器设备发生改变，材料损耗率随之发生

变化；三就就是员工操作不当导致不良品增多；四就就是只领料不退料、退料不及

时或跨期退料，导致成本信息失真。

引起材料价格差异得原因主要有三个：一就就是采购得环节出现问题；二就

就是供应商选择方面出现问题；三就就是降低采购成本得过程中，材料品质发生

改变。

因此，控制企业得材料成本，可从五个方面着手：

第一，建立和健全Bom表，定期优化调整，最少六个月修正一次。

第二，合理建立定额损耗率，依据经脸值，损耗率不可太高也不可太低。

第三，完善企业得领料退料制度，领料退料制度不健全或者执行不到位会影

响成本分析质量。

第四，定期清查，减呆防呆。

第五,控制存量避免断料。用周转率来控制存量，用购用率来避免断料。

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W要点关亦

产品成本分析五项内容：

①产品成本趋势分析；

②成本项目构成变动分析;

③直接材料项目分析;

④直接人工项目分析；

⑤制造费用项目分析。

♦直接人工项目分析

直接人工项目分析包括效率与工资率两个方面。

效率。通俗来讲，效率差异就就就是工时差异。引起效率差异得原因有五个:

一就就是老员工流失率过高；二就就是生产员工得标准配置不合理；三就就是公

司制程发生改变；四就就是机器故障；五就就是停工待料。

工资率。引起工资率差异得原因有两个：一就就是单位工资发生改变时，没有

调整标准工资率；二就就是计算方法前后不一致，如前一个月就就是计时工资，后

一个月就就是计件工资。

造成效率和工资率变动得原因有很多，企业在实际管理中不可能做到全部一

手抓，应学会把握重点,按月逐步选取其中得几点进行有效改善。

。制造费用项目分析

制造费用可分为变动得制造费用和固定得制造费用。

固定性得制造费用包括员工工资、车间租金、机器设备折旧和摊销等；变动

性得制造费用包括原材料得消耗、辅料得消耗、变化得用电费用等。一般来说,

固定性费用越高，企业，等经营风险越高。因此，降低固定制造费用得比重就就是企

业控制制造费用得关键。

企业要管理固定制造费用，应做到两点：

第一，能借得就不要租；

第二，能租得就不要买。

企业应对制造费用做一个恰当得区隔，分析构成项目，进而找到控制点。

二、销售费用分析

除了产品成本之外，销售费用也在企业总成本中占很大比例，尤其在医药行

业、保健行业。

销售费用就就是指企业在销售产品或应税劳务等过程中发生得各项费用以

及为实现销售而专设销售机构得各项经费，可划分为六类：人工费、推广费、业务

费、办公费、物流费和其她费用，如图3所示。

人工费用推广型用业务费用办公费用物谟费用以他费用

工资广告费培训费租金库存费用

奖金促的费差旅费办公用金包装费用

国金招得费办公设谷运输费用

会议费装加费用

折扣折让

林强格发

图3销售费用类别划分

销售费用分析主要包括四个方面：

1、分析销售费用投入情况及变化趋势

。销售费用投入指标

销售费用得投入包括两个指标：

第一，销售费用得增长率。企业可利用工具图膨画出警戒线，将增长率变成一

个折线图，费用整体得增长趋势就能一目了然，存在费用异常得月份也能突显出

现。

第二，销售费用率。销售费用率就就就是一定销售额所对应得销售费用，会直

接影响到企业盈利得状况。企业可结合毛利率水平和销售费用率水平，通过折线

图，对销售费用就就是否异常进行分析。比如，如果公司要求得销售费用率就就是

5%,可将5%画条直线，销售费用率在直线5%之上得月份就就就是异常。

。销售费用异常得原因

一般来讲，企业销售费用出现异常得原因有两个：

第一，销售费用过大；

第二，预订得销售收入目标没有实现。

企业在具体得分析过程中，一定要仔细，找出深层次原因。

2、分析销售费用构成情况及变化

销售费用除了可划分为以上六类外，也可分成策略性得费用和非策略性得费

用两种类型。策略性得费用包括差旅费、招待费等，非策略性得费用包括租金、

办公设备等。

策喀性费用直线下降，代表业务员出差少了，与跟客户得联系变得松懈，因此

降低策略性费不一定好。降低非策略性费用就就是降低销售费用得关键。如沃尔

玛和华润超市得卖场求常气派，财务办公桌却小得可怜，这体现得就就就是注重

非策略性成本得控制和削减。

需注意得就就是，企业进行成本控制不就就是指所有成本都要降低，而就就

是应根据成本得性质进行选择和控制。比如，广告费就就是一种边缘成本，介于策

略性与非策略性之间，因此就要根据具体毛利进行控制。

企业要想让销售费用构成情况及变化一目了然，可以制作费用构成分析表，

如表1所示。

表1费用构成分析表

费用项目本期费用去年同期增长率费用比重

招待费用：

客户招待

内部招待

差旅费用：

渠道差旅

内部差旅

市内交通

费

物流费用：

车辆燃油

费

商品运输

费

设备修理

费

包装费

推广费用：

广告费

促销费

客户支持

费

通讯费用：

业务通讯

费

物流通讯

费

行政通讯

费

手机费

合计

3、诊断销售费用控制质量

企业可以通过建立简单模型来诊断销售费用控制质量。通常，如果企业利润

费用增长率大于销售收入增长率，企业可能存在经营风险；如果企业得销售费用

增长率大于利润增长率，企业也可能面临危机；而如果两种情况都成立，那么企业

成本一定存在问题。

要建立以上模型，企业可以用到if函数，每月将数据引进，并对生成得结论

进行分析，提出改进措施。

4、评价销售费用政策执行情况

在企业得成本控制中，销售费用政策得执行非常重要。违反了销售政策，销售

费用就会