2025年cpa考试题及答案

2025年cpa考试题及答案一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A.20340B.20000C.19933.2D.22600答案：C解析：销售商品收入的金额应当是扣除商业折扣后的金额，即20000×(110%)=18000元，增值税销项税额=18000×13%=2340元，应收账款的入账金额=18000+2340=20340元。因为甲公司在10天内收到款项，所以享受2%的现金折扣，现金折扣金额=20340×2%=406.8元，实际收到的价款=20340406.8=19933.2元。2.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（）。A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗答案：A解析：选项A，用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入存货成本；选项B，小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税应计入委托加工物资成本；选项C，发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗应计入存货的成本。多项选择题1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案：AC解析：投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为企业没有所有权，不属于企业的投资性房地产。2.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认答案：BCD解析：选项A，未投入使用的固定资产也应计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。选项B，特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本；选项C，融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益；选项D，预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认。计算分析题甲公司2025年发生有关经济业务如下：（1）2025年1月对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续支出共计50万元，其中资本化支出40万元，费用化支出10万元。该办公楼系2024年12月31日以经营租赁方式出租，租赁期为5年，每年租金收入100万元。（2）2025年3月1日，对生产线进行更新改造，该生产线原值为300万元，已计提折旧120万元。改造过程中发生支出100万元，被替换部分的账面价值为30万元，2025年6月30日，该生产线更新改造完毕，达到预定可使用状态。要求：（1）编制甲公司对办公楼后续支出的相关会计分录。（2）计算甲公司生产线更新改造后的入账价值，并编制相关会计分录。答案：（1）借：投资性房地产——在建40其他业务成本10贷：银行存款50借：投资性房地产——成本40贷：投资性房地产——在建40（2）生产线更新改造后的入账价值=(300120)+10030=250（万元）借：在建工程180累计折旧120贷：固定资产300借：在建工程100贷：银行存款100借：营业外支出30贷：在建工程30借：固定资产250贷：在建工程250综合题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2025年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2025年1月1日至2029年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧1400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为20年，公允价值为4600万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产清理4600累计折旧1400贷：固定资产6000借：银行存款4500营业外支出100贷：固定资产清理4600借：管理费用300贷：银行存款300（2）2025年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①2025年2月，甲公司与丙公司签订一份不可撤销合同，约定在2026年3月以每箱2万元的价格向丙公司销售100箱A产品；丙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2025年12月31日，甲公司尚未开始生产，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。②2025年8月，甲公司与丁公司签订一份B产品销售合同，约定在2026年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2025年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。甲公司对上述两份合同的会计处理如下：借：营业外支出30贷：预计负债30要求：（1）根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。（2）根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。答案：（1）甲公司的会计处理不正确。理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将售价与账面价值的差额予以递延。更正分录：借：递延收益100贷：营业外支出100（2）甲公司的会计处理不正确。理由：对于合同①，执行合同损失=(2.32)×100=30万元，不执行合同损失为20万元，所以应选择不执行合同，确认预计负债20万元；对于合同②，执行合同损失