财政学（第四版）课件10 税收理论

财政学第十章税收理论

2税收与公平受益原则谁受益，谁分担成本前提：能够区分谁受益及受益大小例子：燃油税、收费支付能力原则税收的分担应与纳税人支付能力相一致横向公平纵向公平问题：如何衡量？

财政学第十章财政学第十章3专题：亚当·斯密的税收原则亚当·斯密《国富论》提出了税收四原则平等原则（按照各自的能力纳税）确定原则（税收是明确的，不得随意变更）便利原则（税收征管应赋予纳税者以最大便利）最小征收费用原则（应使人民付出的尽可能等于国家所得的收入）4税收的归宿与转嫁税收的法定归宿税法规定的纳税主体税收的经济归宿税收引起的私人实际收入分配的变化税收转嫁税收法定归宿与经济归宿之间的差异例：酒税财政学第十章财政学第十章5商品税两种形式从价税从量税（单位税）首先考察从量税的税收归宿。财政学第十章6课征于需求方的从量税归宿7分析考虑政府对消费者征税，每单位税率uD’

与D的距离为u对消费者来说，需求曲线仍为DC对生产者来说，需求曲线变为D’C产量从Q0下降为Q1。消费者支付的价格为Pg，生产者收到的价格为Pn，两者之间的差额为u，称为税收楔子。财政学第十章8税收归宿每单位税率u消费者承担Pg－P0生产者承担P0－Pn这就是所谓的税收归宿，虽然税收的法定归宿是消费者，但实际经济归宿是消费者和生产者各自承担了一部分。也就是说，消费者将一部分税负转嫁给了生产者。财政学第十章财政学第十章9代数例子10课征于供给方的从量税归宿财政学第十章财政学第十章11分析考虑政府对生产者征税，每单位税率uS’

与S的距离为u对生产者来说，供给曲线仍为SC对消费者来说，供给曲线变为S’C产量从Q0下降为Q’1。消费者支付的价格为P’g，生产者收到的价格为P’n，两者之间的差额仍为u。12进一步的分析比较图1和2，不难发现Q’1＝Q1，P’g＝Pg，P’n＝Pn这说明，从量税的归宿与它是对消费者课征还是对生产者课征无关。这就是所谓的税收归宿不相关定理。财政学第十章13从量税的归宿（p236）图1和2中，消费者承担了从量税的大部分。这一结果取决于供求弹性。一般来说，给定其他条件不变，需求弹性越大，消费者承担的税收越小。给定其他条件不变，供给弹性越大，生产者承担的税收越小。事实上，弹性衡量了经济行为人逃避税收的能力。财政学第十章14供给完全无弹性的税收归宿财政学第十章15供给有完全弹性的税收归宿财政学第十章16从价税的归宿下面考察从价税的归宿。幸运的是，对于从价税的分析与从量税很接近。财政学第十章17从价税的归宿财政学第十章18代数例子财政学第十章19利润税考虑对企业的经济利润征税。所谓经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成本的收益（也称超额利润）可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁，只能由企业所有者承担为什么？（p239）财政学第十章20个人所得税（工薪税）（无弹性供给）财政学第十章21分析DL是劳动需求，SL是劳动供给工薪税（假定对企业征收），则工人面对的劳动需求曲线下移到D’L工薪税的归宿也取决于劳动的供求弹性。美国的经验研究表明，工作时数的总供给弹性大致为零。劳动供给数量不变，但工人拿到的工资减少了。工人负担了税收。财政学第十章22资本税假定资本在全球自由流动，则对于某个国家而言，资本的供给弹性无穷大。若一国对资本征税，会引起资本外流，而全部税负将由资本需求者承担。现实中，资本在全球范围内虽然还不是完全自由流动，但其供给弹性显然非常大，因此对资本征税是不利的。财政学第十章23税收资本化考虑对土地征税土地是一种特殊的生产要素，其特征：1、供给的固定性2、土地每年将产生租金收益那么，土地的市场价格是多少？土地的价格正好应该等于未来年份全部土地租金收益的现值。财政学第十章24税收资本化假定政府对土地征税，当年征U0元税收，第二年征U1，第三年征收U2，依此类推。由于土地供给固定，因此供给曲线垂直则对土地征税的税负就全部落在土地所有者身上。这样，土地所有者第一年的收益下降为R0-U0；第二年的收益为R1-U1，第三年的收益为R2-U2，依此类推。因此，土地的市场价格就变为：

财政学第十章25税收资本化比较PR与P’R，可见土地价格下降了下跌的数额刚好等于所有未来税收的现值这种税收流变为某项资产价格一部分的过程，称为税收资本化。由于资本化，土地所有者永远是承担全部税负的人财政学第十章26税收归宿与收入再分配按照经济学的观点，税收最后总是由自然人来承担的，而不是企业或公司这样的法人。这个人的身份既可以是消费者、股东，或者是要素提供者，如土地所有者、工人或资本所有者。要分析税收对收入再分配的影响，必须弄清楚各种人税前税后收入的变化。如果税收使穷人和富人的收入差距缩小，那么，税收促进了收入的公平分配程度。财政学第十章27税收与效率：超额负担税收必然给纳税人造成损失，但这种损失是否就是纳税人交纳给政府的税收收入？如果纳税人的损失大于政府的税收收入，那么社会福利就出现了净损失，这就是税收的超额负担。财政学第十章28税收的超额负担税收之所以产生超额负担，是因为税收改变了两种商品的相对价格，产生了替代效应，从而改变了消费者的决策而产生的。一般来说，只要改变商品或要素相对价格的税收都会产生超额负担，即都会产生效率损失。财政学第十章29超额负担的界定张三收入I消费苹果（价格Pa）和香蕉（价格Pb）经济中不存在外部性和垄断等无效率现象边际生产成本不随产量而变化财政学第十章30税收对预算约束线的影响财政学第十章31税收收入的度量AD和AF之间的垂直距离，是以香蕉衡量的税收收入。财政学第十章32税收对消费组合的影响财政学第十章33税收收入与超额负担征税后，均衡点从E1移到E2。税收收入为GE2张三的效用下降了，这是税收的负担。如果政府的税收收入等于张三的效用损失，那么税收没有额外损失。否则，如果税收收入小于效用的损失，那么这个差额就是税收的超额负担。财政学第十章34等价变化——衡量税收的效用损失在未征税之前（价格没有发生变化），要使张三从无差异曲线i移动到ii，需要拿走她多少收入？这个数量就是等价变化，衡量了税收带来的效用损失。财政学第十章35苹果税的超额负担财政学第十章36苹果税的超额负担如图8，等价变化等于ME3税收收入等于GE2两者之间的差额，即E2N，即税收的超额负担财政学第十章37什么税没有超额负担？总额税（lump-sumtax）没有超额负担一次总付税定义为纳税人必须支付一定数量，而与纳税人的行为无关。也就是总付税是纳税人无法规避的一种税。比如针对纳税人的年龄或性别征税财政学第十章38总额税为什么得不到推广？如果总额税如此有效率，为什么没有得到广泛推广？不公平如果以潜能为税基可能公平，但无法测量案例：撒切尔夫人与人头税财政学第十章39案例：英国撒切尔夫人与人头税1988年以前，英国地方政府只对住宅与非住宅建筑物课征财产税（英国习惯上称之为“Rates”），其税率由各个地方政府自行确定。1988年在撒切尔保守党政府执政期间，对财产税进行了彻底的改革，当年通过《地方财政法》规定：非住宅建筑的财产税税率改由中央政府决定，并且全国统一征收，然后再根据各地方的成人人口数量分配给各地方政府；废止对住宅征收的财产税，调整为地方政府征收人头税——在英国其正式名称为“社区费”（communitycharge），即凡是18岁以上的具有投票权的公民都必须缴纳同等数额的人头税。财政学第十章40案例：英国撒切尔夫人与人头税有关人头税方面的法律规定于1990年开始正式实施，但这次财政体制改革招致了英国民众的强烈不满，引起英国街头两次骚动，并因此导致了撒切尔政府的倒台。撒切尔夫人于当年11月22日辞职，含泪离开唐宁街。接替撒切尔政府的梅杰保守党政府在1990年11月上台后，立即发表了对人头税进行改革的设想，并于1991年决定把人头税调整为市政税（counciltax）。市政税是一种极其类似于原来的财产税但也考虑到人口因素的新税种。财政学第十章财政学第十章41案例：英国撒切尔夫人与人头税根据有关的规定，凡是年满18岁的住房所有者或住房出租者（包括完全保有地产者、住房租借者、法定的房客、领有住房许可证者6类），都要按住房（包括楼房、平房、公寓、活动房屋及可供居住的船只等）的估价缴纳市政税。住房的纳税估价分为8个档次，其税率实行累进制。但英国中央政府并不规定具体的市政税税率，而是规定此项税率由各地方议会根据地方政府的开支、税源及其他收入的数量等因素来确定。随着1993年4月该项税制改革的正式实施，市政税取代了实施不足3年的人头税开始成为英国地方政府的唯一税种。

返回42福利经济学如何解释超额负担？考虑对苹果征税，则——MRS>MRT，是没有效率的。如果增加大麦产量，可以增进效用。超额负担衡量的就是这种效用损失。财政学第十章43所得税有超额负担吗？如果收入固定不变，所得税实际上就是总付税。但如果人们的选择影响收入时，所得税与总付税不等价，因此也会产生超额负担。考虑张三，她消费三种商品：苹果、香蕉和闲暇时间l财政学第十章44所得税有超额负担吗？帕累托最优的必要条件为——MRSla＝MRTlaMRSlb＝MRTlbMRSab＝MRTab由于所得税，前两个条件不再成立税前工资w，税率tMRSla＝(1-t)w/Pa<MRTla＝w/Pa同理，MRSlb<MRTlb财政学第十章45对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？如果某种商品的需求对价格没有弹性，即税收带来的价格变化不会改变其需求量，那么税收会产生超额负担吗？一般而言，答案是肯定的。财政学第十章46进一步的解释两种效应收入效应：E1→E3替代效应：E3→E2替代效应也称为补偿效应，是收入得到补偿后，由于相对价格发生变化而引起的需求量的变化。普通需求曲线衡量需求量的非补偿性变化补偿需求曲线衡量了收入得到补偿后的需求量变动超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量财政学第十章47用需求曲线衡量商品税的超额负担财政学第十章48计算超额负担财政学第十章补贴也会产生超额负担政府对有些商品提供财政补贴在现代社会是很普遍的现象，像住房补贴、医疗补贴、教育补贴等。补贴是一种负税收。补贴会使受补商品的相对价格发生变化，从而引发人们过度消费，产生效率损失49财政学第十章q1Sf’SfPfaDf(1-tf)Pfq2gfhdi住房面积（平方米）每平方米价格补贴支出超额负担图10.10住房补贴的超额负担50财政学第十章51税制运行成本（p220）税收征管成本税收纳税成本（遵从成本）税制的设计需要综合考虑税制运行成本与超额负担之间的替换关系。财政学第十章偷逃税避税（TaxAvoidance）

通过合法手段减轻税收负担的做法。偷逃税（TaxEvasion）

通过隐瞒收入或不申报自己或企业的收入来降低税收负担。偷逃税是税收欺骗，属于非法行为。52财政学第十章偷逃税的实证分析MC=

边际处罚MB=tR*R图10.11偷逃税分析：存在偷逃税现象￥（未申报的收入，元）53财政学第十章从图10.11中，我们得到如下结论：第一，边际税率越高，偷逃税的收益越大，因此，隐瞒收入不报的可能性越大。第二，被抽查的概率越大，处罚的金额越高，发生偷逃税的可能性越小。第三，完全申报自己的收入也可能是最佳选择。54财政学第十章MC=

边际处罚MB=tR*=0R图10.12偷逃税分析：偷逃税为零￥（未申报的收入，元）55财政学第十章其他因素：

纳税人在偷逃税后所承受的心理成本

纳税人的风险态度

工作选择

抽查概率的改变（2）偷逃税的规范分析56财政学第十章57偷逃税的规范分析考虑地下经济地下经济的存在可能提高整体社会福利地下经济的劳动弹性大根据最优税收理论，应对地下经济课以较低的税率地下经济的劳动者可能位于社会底层从效率与公平的角度，对地下经济不征税也许是合适的财政学第十章58最优税收既然总额税不受欢迎，人们只能退而求其次，寻找次优（secondbest）税收。最优商品税最优所得税财政学第十章59最优商品税拉姆齐法则（1927）——要求税率的设定使得各种商品的（补偿性）需求量按相同的比例下降这一结论即使在X和Y相关时依然成立财政学第十章60最优商品税

拉姆齐法则——逆弹性法则逆弹性法则要求两种不相关商品的税率之比等于其弹性之比，即弹性越大，税率越低；弹性越小，税率越高。直觉——弹性越小，超额负担越小，应该征重税，弹性越大，超额负担越大，税率应该轻。财政学第十章61最优所得税

最优线性所得税税收收入=-a+t

收入最优非线性所得税（莫里斯模型）边际税率可变财政学第十章62莫里斯模型1