财政学（第四版）课件11 税收制度

财政学第十一讲税收制度

财政学第十一讲2税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）税负痛苦指数（也叫税收痛苦指数）主要是由一国或地区的税收制度决定的，但又与纳税人的主观感受有关。近年来美国《福布斯》杂志连续推出了全球税负痛苦指数排行榜，中国内地基本排在全球第二、亚洲第一的位置。中国的税负到底是重还是轻？两个概念：一个是法定税负，即一个国家的税收制度规定的税收水平；另一个是实征税负，就是凭借政府的征收能力真正能够征收到的税收水平。财政学第十一讲32022年中国与世界主要国家宏观税负水平的比较国家税收收入（包括社保税）/GDP税收收入(不包括社保税）/GDP国家税收收入（包括社保税）/GDP税收收入(不包括社保税）/GDP中

国22.213.8美

国27.721.6奥地利43.128.4英

国35.328.2比利时42.429.5冰

岛34.931.9加拿大33.228.5爱尔兰20.917.7智

利23.922.9匈牙利33.223.8捷

克33.918.1以色列32.927.9丹

麦41.941.9意大利42.929.7爱沙尼亚32.821.4韩

国32.023.8芬

兰43.031.1墨西哥16.914.5法

国46.131.1荷

兰38.025.4德

国39.324.7西班牙37.524.7希

腊41.028.9瑞

士27.220.4葡萄牙36.421.5瑞

典41.332.6波

兰35.220.7挪

威44.336.6财政学第十一讲4宏观税负的比较与分歧国际上用来衡量宏观税负水平的指标，是税收收入占GDP的比重。然而，实际运用该比重时，由于不同国家财税制度差别较大，对税收收入的类型划分和衡量范围有不同选择，就形成了不同的宏观税负口径。1.小口径的宏观税负，即指一般公共预算中税收收入占GDP的比重；2.中口径的宏观税负，即指一般公共预算收入（即以前所说的预算内的财政收入）占GDP的比重；3.大口径的宏观税负，即指政府全部收入占GDP的比重。按照上述小、中、大三口径的分类，2022年我国的宏观税负分别为13.8%、16.8%和32.2%。财政学第十一讲5税收制度的组成结构税收制度的组成结构简称税制结构，即一国税制中税种的组合状况，主要反映各个税种在整体税收收入体系中的地位和作用。（1）单一税制论（2）复合税制论复合税制的主要优点在于：①复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入较有保证；②复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经济的发展；③复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府经济调节政策的需要。财政学第十一讲6复合税制复合税制可进一步划分为以下几种具体的类型：①单一主体税种的复合税制。以某一类税为主体，辅之以其他类税的税制类型。②两种并列主体税种的复合税制。以两种税收为主，其他税为辅的复合税制类型。一般是以商品流转税与所得税并列作为主导税种的税收制度。③多种税种并重的复合税制。由三类或三类以上的税种作为主体税种的复合税制。一般是以所得税类、商品税类或财产税类为主体税种。财政学第十一讲7税收制度的发展税收制度的发展主要指构成税制的各个税种的演变及其主体税种交替的历史过程。古老的直接税阶段：人头税、房屋税、田亩税近代的商品税阶段：商品税、关税现代直接税：所得税、财产税财政学第十一讲8税收制度的发展一国的经济发展水平与税制结构的选择具有高度的相关关系。目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种主要类型：（1）以流转税为主的税制结构。目前世界上绝大多数发展中国家都以流转税为第一大税类。（2）以所得税为主的税制结构。以所得税为第一大税种的国家大多数是经济发达国家。（3）以流转税与所得税并重的“双主体”税制结构。如波兰、巴西等国家。财政学第十一讲9改革开放前的中国税制演变（1）税制建立和巩固的时期（1949—1957）1950年1月30日，中央人民政府政务院发布《全国税政实施要则》。规定全国共设14个税种，即货物税、工商业税（包括营业税和所得税两个部分）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。此外，还有各地自行征收的一些税种，如农业税、牧业税等。财政学第十一讲10改革开放前的中国税制演变（2）中国税制曲折发展的时期（1958—1978）。第二次大规模的税制改革，其主要内容是简化工商税制，试行工商统一税，甚至一度在城市国营企业试行“税利合一”。1973年实现工商税制改革，内容主要有两项：（1）合并税种。将工商统一税及其附加、对企业征收的城市房产税、车船使用牌照税和屠宰税及盐税合并为工商税。（2）简化税目和税率。税目由原来的108个减为44个，税率由原来的141个减为82个。财政学第十一讲11改革开放后的中国税制演变（1）1979—1993年期间的工商税制改革。商品课税方面，陆续开征了产品税、增值税、营业税、消费税和一些地方工商税，取代了原有的工商税。所得税方面，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、私营企业所得税、个人收入调节税，健全了所得税体系。财产税和资源税方面，开征或恢复了城市房产税、车船使用税、土地使用税、资源税和盐税。涉外税收方面，陆续开征了中外合资企业所得税、外国企业所得税和个人所得税。此外，为了实现特定的政治经济目的，还开征了建筑税（后改为固定资产投资方向调节税）、国营企业工资调节税、奖金税、筵席税和城市维护建设税等。财政学第十一讲12改革开放后的中国税制演变（2）1994年我国税制改革的主要内容是全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。①全面改革流转税制，实行以比较规范的增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一的流转税制。②改革企业所得税制，将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业所得税。③改革个人所得税制，将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。④对资源税、特别目的税、财产税、行为税等类税收作了大幅度的调整，如扩大资源税的征收范围，开征土地增值税，取消盐税、奖金税、集市交易税等若干税种，并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府，新设了遗产税和证券交易税。财政学第十一讲13改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。①取消农业税。2006年3月14日宣布在全国范围内彻底取消农业税。“皇粮国税”寿终正寝，标志着已实行了长达2600年的古老税种从此退出中国历史舞台。②统一内外资企业所得税。2008年1月1日起，我国开始施行内外资企业统一的企业所得税，1994年制定的企业所得税税率“双轨制”就此终结，内外合一的“两税合并”（新税率为25%）。③增值税转型。2004年生产型增值税开始在东北地区进行改革试点2008年下半年，开始在全国所有地区、所有行业全面开展增值税转型改革。财政学第十一讲14改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。④“营改增”改革。2012年1月在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月至年底，营改增试点扩大至10省市。2013年8月，“营改增”范围推广到全国试行。2014年1月，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入营改增范围。2014年6月电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年5月，营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人，全部纳入“营改增”试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。财政学第十一讲15改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。⑤个人所得税改革。2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，决定自2019年1月1日起施行。主要内容包括：一是将个人经常发生的主要所得项目纳入综合征税范围。将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围。二是完善个人所得税费用扣除模式。一方面合理提高基本减除费用标准，将基本减除费用标准提高到每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。其中，免征额从3500提高至每月5000元等部分减税政策，从2018年10月1日起先行实施。2022年3月，国务院设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除，2023年9月，国务院提高了婴幼儿照护、子女教育、赡养老人的个人所得税专项附加扣除标准。财政学第十一讲16改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。⑥环境保护税法出台。2016年12月25日通过《中华人民共和国环境保护税法》，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。财政学第十一讲172018年中国税收制度中的主要税种构成类别税种流转税类增值税、消费税、关税、烟叶税所得税类企业所得税、个人所得税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税财产税类房产税、契税、车船税行为和特定目的税类印花税、车辆购置税、土地增值税、城市维护建设税、船舶吨税、环境保护税财政学第十一讲18制定税法和税收政策的国家机关①税收法律。全国人民代表大会，如《中华人民共和国个人所得税法》；或者全国人民代表大会常务委员会，如《中华人民共和国税收征收管理法》②有关税收的行政法规。全国人民代表大会授权国务院，如《中华人民共和国增值税暂行条例》；或者由国务院制定，如《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。③有关税收的部门规章。财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会，如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、民族自治地方人民代表大会和省级人民政府，可以制定某些地方性的税收法规和规章。财政学第十一讲19商品税类商品税类是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，在我国也称流转课税。商品流转额是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品支付的金额。非商品流转额是指非商品生产经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的货币金额。财政学第十一讲20商品税类：对象和特点流转课税的对象是商品和非商品（劳务）的流转额。商品课税具有以下几个重要特点：1.税收收入的稳定性2.课税对象的灵活性3.税收征收的隐蔽性4.税收负担的累退性5.税收征管的相对简便性财政学第十一讲21商品课税的主要税种及相互关系财政学第十一讲22增值税增值税（ValueAddedTax，VAT）是指以法定增值额为课税对象的税种。我国2022年国内增值税占当年税收收入总量的比重为29.2%，是名副其实的主体税种和最大税种。增值税的主要优点在于：①避免了一种商品多次流转中的重复征税，有利于贯彻公平税负原则；②由于不再重复征税，有利于社会分工的发展和生产经营结构的合理化；③有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入；④便利出口退税商品实行“零税率”，鼓励外向型经济发展。财政学第十一讲23增值税理论上的增值额，是指企业生产过程中新创造的价值，指企业的商品销售收入或劳务收入中扣除外购商品金额后的余额，即净产值。理论上有三种计征方法：①加法。将纳税单位在纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项加总来计算增值额。②减法。从企业纳税期间的销售收入额中减去法定扣除额（如原料、动力、配件等）的余额来作为增值额，以此来计算应纳增值税税额。③扣除法。不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品中的已纳税额。财政学第十一讲24增值税按照对外购进的固定资产价款处理不同，各国增值税又可划分为三种类型：①生产型增值税，即不准抵扣任何固定资产价款，计税依据在宏观总体上相当于国民生产总值。②收入型增值税，即只准抵扣当期的固定资产折旧部分，计税依据在宏观总体上相当于国民收入。③消费型增值税，即准许一次性全部抵扣购进的用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据在宏观上相当于只包括全部消费品我国1994年实施的税制中采取了生产型增值税，2009年1月在全国所有地区所有行业推行了增值税转型改革，即由生产型增值税改为消费型增值税。财政学第十一讲25增值税（1）增值税的征收范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。2016年5月1日以后，营业税改征增值税试点行业扩大到销售服务、无形资产和不动产，增值税的征税范围覆盖第一产业、第二产业和第三产业。（2）增值税的纳税义务人（纳税人）在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为应当依法缴纳增值税的纳税义务人。财政学第十一讲26增值税（3）增值税税率2018年5月起一般纳税人适用的税率有16%、10%、6%及零税率，分别适用于不同的货物、劳务和服务。出口商品实行零税率。小规模纳税人实行3%的征收率，没有进项税抵扣。2019年两会政府工作报告明确：将制造业等行业原有16%增值税税率降为13%，将交通运输、建筑、房地产等行业现行10%税率降为9%，保持6%一档税率不变。（4）计税依据增值税实行价外税，即将不含税价格作为计税依据。增值税专用发票上要求分别填写税额和纯价格。财政学第十一讲27增值税（5）按购进扣税法来计算应纳税额应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×适用税率准予从销项税额中抵扣的进项税额，通常限于增值税扣税凭证上注明的增值税额（6）部分进项税额不得从销项税额中抵扣。（7）增值税纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。财政学第十一讲28消费税消费税是指以消费品的流转额或消费收入作为课税对象的一种税。在对商品普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品征收一道消费税，主要是为了调节消费结构、引导消费方向、保证财政收入。税收实践中，对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。财政学第十一讲29消费税我国的消费税属于中央税。2022年我国的国内消费占全部税收收入的比重约为10.02%。消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口消费税条例规定的消费品的单位和个人。消费税征税对象包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料15类。税率是差别税率，从量定额计征或从价比例计征。财政学第十一讲30消费税消费税的主要特点：①消费税以特定的消费品为课税对象，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，可以体现国家的消费政策，调节和引导消费。②消费税实行较高的税率，可以保证国家财政收入有较高的税收收入。③消费税寓禁于征，限制了一些特殊消费品的生产，有利于资源的合理配置。④消费税是价内税，征收环节单一。⑤消费税税收负担的转嫁性，即易于最终转嫁到消费者身上。财政学第十一讲31关税关税（Tariff）是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口关境的商品所征收的税收。关税是一国的国家主权的重要方面，是一个独立性、政策性较强的税种。通常，关税和非关税措施是衡量一个国家市场开放度的主要标志，也是世界各国普遍征收的一个税种。财政学第十一讲32关税按征税商品流向划分，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税；按差别待遇和特定情况划分，关税可分为最惠国税率、普通税率和特惠关税；按课征目的，关税又分为财政关税和保护关税。财政学第十一讲33关税关税曾是各国财政收入的重要来源，但现在关税筹集财政资金的作用越来越小。2017年我国的关税收入占税收总量的比重仅为2.08%。从全球贸易自由化的角度讲，各国的关税水平应逐渐降低甚至完全取消，实行最终的全球贸易自由化——这也是WTO这个全球性经济贸易组织的努力目标。所得税类所得课税是以纳税人的所得额或收益额为课税对象的税类，属于直接税。所得税类主要包括企业所得税、个人所得税和社会保障税等。财政学第十一讲34企业所得税根据我国企业所得税法，中华人民共和国境内的企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，依法缴纳企业所得税。纳税人的所得额包括：①销售货物收入；②提供劳务收入；③转让财产收入；④股息、红利等权益性投资收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特许权使用费收入；⑧接受捐赠收入；⑨其他收入。企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）是指实行独立经济核算的企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、“三资”企业等。2022年我国的企业所得税为43695.38亿元，占当年全国税收总额的26.22%。财政学第十一讲35个人所得税个人所得税中的“所得”往往是综合所得，即指个人在一定期间内（通常为一年）的劳动、营业、投资或把财产、权利供他人使用而获得的连续性收入中，扣除为取得这些收入所需费用后的余额。2022年，我国的个人所得税收入为14922.85亿元，占当年全部税收收入的8.96%。个人所得税的纳税人有两种类型：①居民纳税义务人。在中国境内有住所或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。②非居民纳税义务人。在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。财政学第十一讲36个人所得税在我国，应缴纳个人所得税的个人所得包括：①工资、薪金所得；②劳务报酬所得；③稿酬所得；④特许权使用费所得；⑤经营所得；⑥利息、股息、红利所得；⑦财产租赁所得；⑧财产转让所得；⑨偶然所得。居民个人取得前款第①项至第④项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第①项至第④项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第⑤项至第⑨项所得，依照个人所得税法规定分别计算个人所得税。财政学第十一讲37个人所得税我国个人所得税实行分类综合所得税制，根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：综合所得，适用七级超额累进税率。该税率按综合所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%；经营所得适用五级超额累进税率。按全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%比例税率。利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。财政学第十一讲38个人所得税个人所得税的免征额设置。2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了《中华人民共和国个人所得税法》修正案，将个税免征额提高到5000元。2018年12月，国务院出台《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，明确了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。2022年3月，国务院设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除。个人所得税专项附加扣除遵循公平合理、利于民生、简便易行的原则，并根据教育、医疗、住房、养老、婴幼儿照护等民生支出变化情况，适时调整专项附加扣除范围和标准。财政学第十一讲39社会保障税社会保障税亦称“社会保险税”，指以企业的工资支付额为课征对象，税款主要用于各种社会保障开支的一种目的税。我国，社会保险费率是指单位和个人缴纳的社会保险费占缴费工资的比例。我国城镇职工法定社会保险为5项，即职工基本养老保险、职工基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险，其中前3项由企业和职工共同缴费，后两项只由企业缴费。基本养老保险费率，单位一般为16%左右，职工个人为8%。

2019年国务院办公厅印发了《关于全面推进生育保险和职工基本医疗保险合并实施意见》，2019年底前生育保险和职工基本医疗保险合并实施。财政学第十一讲40社会保障税社会保障税具有三个主要特点：（1）累退性。社会保障税采用比例税率，一般没有扣除额和免征额，同时规定有课税上限，也不考虑纳税家庭人口的多寡和其他特殊情况，因此具有累退性。（2）有偿性。社会保障税一般由政府成立的专门基金会管理，指定用途，专款专用，因而带有有偿性质。（3）灵活性。社会保障税的支出同一定时期的经济形势紧密相关。当经济繁荣时，失业率下降，社会保障支出特别是失业救济支出减少，有利于抑制社会总需求；反之，当经济衰退时，失业率上升，社会保障支出特别是失业救济支出增加，有利于刺激社会总需求，所以说社会保障税及社会保障制度具有内在灵活性特点，它与所得税相配合，可以起到对经济的自动稳定作用。财政学第十一讲41财产税类财产税类是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。目前我国财产课税有房产税、契税、车船税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，但我国尚未开征遗产和赠与税。

概括起来，财产税的主要特点：①土地、房产等不动产的位置固定，标志明显，作为课税对象具有收入上的稳定性，税收不易逃漏。②征收财产税可以防止财产过于集中于社会少数人，调节财富的分配，体现社会分配的公正性。③纳税人的财产分布地不尽一致，当地政府易于了解，便于地方因地制宜地进行征收管理。财政学第十一讲42房产税我国现行的房产税，就是在城市、县城、建制镇和工矿区征收，并由产权所有人缴纳的一种财产税。产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳。产权所有人、经营单位、承典人、房产代管人或者使用人统称为纳税义务人。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产税的税率,依照房产残值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。2022年，我国的房产税收入为3590.35亿元，占当年全部税收收入的2.15%。财政学第十一讲43契税契税，是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。转移土地、房屋权属，是指下列行为：①土地使用权出让；②土地使用权转让，包括出售、赠与、互换（不包括土地承包经营权和土地经营权的转移）；③房屋买卖、赠与、互换。契税税率为3%至5%。契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。省、自治区、直辖市可以依照前款规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。2022年，我国的契税收入为5793.80亿元，占当年全部税收收入的3.48%。财政学第十一讲44车船税它是对我国境内车辆、船舶的所有人实行定额征收的一种税。依辆计税的年税额在60元至5400元不等，依吨计税的年吨税额3元至120元不等。2011年颁布的《车船税法》对于统一税制、公平税负、拓宽税基，提高税法的法律级次，增加地方财政收入，加强地方税收征管都具有重要的意义。为进一步规范车船税管理，促进税务机关同其他部门协作，提高车船税管理水平，国家税务总局制定了《车船税管理规程(试行)》，自2016年1月1日起施行。2022年，我国的车船税收入为1071.96亿元，占当年全部税收收入的0.64%。财政学第十一讲45资源税类资源税类是指以自然资源为课税对象的一类税收，具体包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税。目前我国开征得资源税包括原油、天然气、煤炭、盐、矿产品、水资源等。资源税的作用主要体现在：①调节资源级差收入，使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况，有利于企业在同一水平上竞争；②加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用；③与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能。2022年，我国的资源税收入为3388.61亿元，占当年全部税收收入的2.03%。财政学第十一讲46特定行为税类特定行为税主要是对特定的经济行为征收的一类税收。这类税主要有城建税、印花税、船舶吨税、车辆购置税、土地增值税、环保税。财政学第十一讲47城建税城建税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税，所征税款应用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。城建税属于一种附加税，其本身没有特定的课税对象，随增值税、消费税和营业税同时征收。2022年，我国的城市维护建设税收入为5075.25亿元，占当年全部税收收入的3.05