光明乳业应收账款核算与控制存在的问题及原因分析

第1章绪论1.1研究背景现如今，人们的生活水平随着经济的发展而不断提高，使得奶酪、牛奶等乳制品已经不可或缺的出现在人们每天的餐桌上。乳制品行业也因此得到迅速发展，行业竞争越发激烈。在产品趋同的大背景下，如何能够占领市场份额，扩大销售，增加收益成为了乳制品行业的重中之重。赊销以及分期付款等这种以商业信用为基础而存在的结算方式，不仅可以帮助企业将更多的存货销售出去，提高企业在行业市场中的占比，加速企业存货流动与周转，还可以帮助企业获得更多收入。随着应收账款在企业间的普遍运用，应收账款的风险也开始不断显露。企业在利用应收账款为企业增收扩销的同时也不能放松对应收账款的风险控制。只有精细核算、严格控制应收账款，才可以帮助企业了解自身应收账款的现状，有效收回应收账款并对其规模合理规划。防止应收账款风险给企业带来不必要的损失，也能利用应收账款为企业带来更多效益。基于以上应收账款的核算与控制问题，选择光明乳业为代表，分析光明乳业应收账款核算与控制方面存在的问题，与行业平均水平以及行业龙头企业伊利乳业进行对比，找出光明乳业在应收账款核算与控制方面存在的问题与不足，并根据2015-2019年的财务数据结合企业现状分析其存在问题的原因，进而提出对光明乳业应收账款的核算与控制有帮助的意见。1.2国内外研究现状1.国外研究现状Tareq

Mashoka（2018）认为企业进行赊销时，信用政策会影响企业的应收账款的核算效果。他通过研究多家企业应收账款核算情况，分析应收账款核算效果，最终发现：当前企业在应收账款核算过程中，与客户沟通不到位、客商关系不和谐、应收账款周转率偏低、信用条件过于宽松、信用政策未受到应有的重视、企业产品质量竞争力低等问题常常出现，从而导致了应收账款核算效果不佳。I

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Susanti（2018）认为销售和购买都是企业非常重要的活动，在销售过程中经常会出现大额应收账款长期不能回收的状况。他提出建立应收账款信息管理系统，把商品信息和服务信息传递给顾客，为客户提供个性化服务，同时将客户需求与偏好的相关信息和服务信息传递给顾客，为客户提供个性化服务，同时将客户需求与偏好的相关信息反馈给企业，企业根据客户特点的不同制定不同的销售策略，从而科学有效的控制应收账款。RTAkhmetov,VVMukhametshin（2018）认为合理适度的应收账款规模对企业的生产经营有百利而无一害，过量的应收账款会严重占用企业的流动资金，增加其经营风险。他建议企业建立健全的应收账款核算体系，该体系应明确应收账款的最高限额、核算与控制目标和核算与控制的具体方法。Hamid

A.A.S.A,Ali.H.M（2019）通过对应收账款财务数据分析，运用统计分析（简单和多元回归系数）的方法来确定应收账款质量，从而得出对企业财务绩效的影响。2.国内研究现状邢俊霞（2016）通过走访多家法院，收集多个由于逾期赊销而产生的经济案件，分析发现应收账款管理问题多是管理层领导者的错误观念导致的，对相关法律不熟悉，法律程序操作错误以及管理者对内控重视不够。她提出在应收账款控制过程中重视合同的约束作用，加强合同签订前、中、后的管理，正确发挥合同的法律效力。张弘滢（2018）从微观企业出发，对应收账款证券化收益进行分析，指出现金就如企业流动着的血液，若应收账款占据太多、管理不善则会严重影响企业正常生产经营，而将应收账款进行证券化融资一般每年可以节约融资额5%的成本，提高资产的流动性。曹盛蓉（2018）企业应该建立应收账款信用管理体系、选择最佳信用政策、及时进行账龄分析,采取适宜的催账措施,及时回收款项,实现信用管理的全过程、全方位监督与管理。在空间上的全面、时间上的连续完整过程管控。从根本上对应收账款进行科学合理的控制,实现应收账款收益最大化,以提高企业利润,实现价值最大化。汤淑桃（2018）认为企业常因竞争力不足而采用宽松的信用政策，另外许多企业在应收账款的核算与控制方面，没有健全的应收账款内控制度，缺乏有效的催收手段，绩效考核与应收账款的责任机制并不挂钩，这会导致企业的应收账款规模越来越大，周转越来越慢。席燕玲（2019）认为企业在赊销过程中，信用管理体系并不健全，同时企业并没有与客户签订规范并且有效的合同，应收账款管理制度不完善，从而导致企业的应收账款坏账风险较高。马旭（2019）企业应从增强财务人员的回款意识、完善风险评估体系、确定科学合理的信用政策、加强企业应收账款监控、正确运用法律途径和建立健全财务预警系统方面予以妥善解决应收账款管理问题。1.3研究目的及意义1.研究目的在激烈的行业竞争中，应收账款的核算可以帮助企业了解本企业应收账款情况，对已到期的应收账款采取及时有效的账款回收政策将应收账款在合同规定时间内有效回收。对于无法有效收回或者完全无法收回的应收账款按合适比例计信用减值损失，防止企业因应收账款核算不利而造成企业销售亏损。应收账款的控制可以帮助企业缩短资金的周转时间，加速企业资金回流，制定合理的应收账款年度计划，多方面提高企业应收账款的整体质量。在不影响企业正常运营的情况下达到应收账款利益最大化的目的。2.研究意义应收账款的核算与控制的研究，可以帮助企业了解公司的应收账款现状，了解核算与控制方面存在的问题，从而制定合理的应收账款核算制度以及匹配本企业应收账款年度计划的信用政策，尽量避免呆账坏账的形成，提高应收账款得控制意识，避免企业由于应收账款周转不利而陷入财务危机。健全应收账款的控制制度，完善应收账款核算模式，更加准确合理计提坏账，细化企业应收账款的信息披露，引领企业在应收账款方面朝正确方向发展。1.4研究方法1.规范研究法。阅读与应收账款相关书籍期刊与论文，了解应收账款的具体核算方法、风险问题、内部控制制度等，了解应收账款全貌。2.经验总结法。通过了解其他企业对应收账款核算与控制的良好模式、经验，将其总结为一种方法，应用于本企业的日常应收账款管理中。3.对比分析法。与行业平均以及行业龙头企业进行数据对比，多角度多方面分析企业状况，使论文更具说服力第2章应收账款的核算与控制相关基础理论2.1应收账款的概念与成因2.1.1应收账款的概念应收账款由于企业销售商品、提供劳务而应向购买商品以及接受服务的企业和个人收取的款项，是企业经营活动所形成的一项归属于球儿的债权，主要包括企业因销售商品、提供劳务等产生的需要向赊销单位或个人收取的价款及运杂费等。企业可以根据会计准则22号以及14号，关于金融工具的确认与计量以及对收入的有关规定进行核算。2.1.2应收账款产生原因1.行业内竞争对于同行业中的企业来说，利用应收账款可以提高销售业绩、提高库存周转，相比广告等其他营销方式来说，利用赊销来扩大销售提高市场占有率的成本是最低的，所以企业更多的使用赊销的结算方式来争取更多的客户。应收账款也因此产生。2.销售与收款的时间差销售部门负责商品的销售，而财务部门的记账是根据票据，商品一旦出库产生了出库单以及发票财务部门就会确认收入。但是在商品的收入确认与货款回收之间不可避免的存在时间差，企业在这段时间内就会将货款挂在应收账款的科目内，在回款收回后将其冲回。2.2应收账款的确认与计量2.2.1应收账款的确认应收账款是由于企业的销售商品、提供劳务而随之形成的一项归属于企业的债权。因此，应收账款是伴随收入的确认而确认的。在确认收入的同时，对没有收到款项的收入确认应收账款。再根据不同的货物或劳务设置不同的明细账户进行下一步的核算。按金融工具新准则规定，若企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。若应收账款的业务模式符合“既以收取现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，则应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。会计报表列示“应收账款融资”项目。2.2.2应收账款的计量“应收账款”科目的借方金额应为减去商业折扣以及现金折扣后的价款以及运杂费合计，贷方记“主营业务收入”和“应交税费”。在计提坏账准备时应借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”。2.2.3应收账款精细化核算体系应收账款精细化核算体系指企业建立专门的应收账款专职机构，对应收账款进行管理和审核，让机构专职机构掌握和调查相关用户信息，根据收款单位信用情况、款项收回时间，以及可以收回的比例等的标准，对应收账款进行详细分类、核算。并对应收账款的真实性进行严格监督。确定应收账款的催回制度，减少坏账的发生。2.3坏账准备的计提与核算2.3.1坏账准备的计提企业应设置“坏账准备”会计科目，主要功能是核算企业提取的坏账准备。为备抵科目。企业定期或者在年末约定时间对企业应收款项进行细致的全方面统计，预计各项应收款项的回收风险以及坏账准备预计比例，对于未来没有确定信息显示可以收回的应收款项，计提合适比例的坏账准备。2.3.2预期信用损失预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失，指企业按照原实际利率折现的、根据合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。新准则将原资产减值损失改为预期信用损失。原来的减值准备是以实际发生减值为前提而提取的。现在的预期信用减值损失与元资产减值损失的计提原则完全不同。预期信用损失的计提不以实际发生的减值为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来确认减值准备。2.3.3坏账准备的核算首先，企业应该对单项金额重大的应收账款进行单独的风险评估，并单独分组进行坏账准备的计提。对于单项金额并不是十分重大的应收款项也可以进行分组并进行减值测试，确定其预期信用损失，计提一定比例的坏账准备；也可以将应收账款按一定的信用风险特征划分为小组，再按组计算确定减值损失，确定坏账准备率。确定出的坏账准备率应当可以相对精准的反映各项目实际发生的减值损失，也就是实际账面价值与预期现金流量之间的差值。企业应该根据以往的计提坏账准备经验、债务企业的实际财务状况和现金流量的情况，以及所能够了解到的其他信息合理地预估。确定本期各组合坏账准备的计提比率，以此为依据计算出本期应计提的坏账准备。计提坏账准备的方法一般应由企业自行确定。企业列出坏账准备计提目录，详细说明坏账的计提范围、方法、账龄的划分阶段以及每段账龄的坏账计提比例，并经董事会或其他相关人员批准，并且按照规定程序备案，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，是不允许随意变更的。如果需要变更，仍然应按程序，经批准后报送有关部门再次备案，并在会计报表附注中补充说明。2.3.4应收账款质量分析1.应收账款质量分析指标应收账款的质量指标主要包含应收账款的周转天数、周转率以及应收账款的坏账准备所占比例也就是坏账准备率以及应收账款占销售收入的比率上述主要财务指标如下：周转率表示在一定会计期间内内应收账款转化为现金的平均次数，是企业应收账款周转速度的体现。应收账款的周转率越大说明账款的回收速度越快，变现次数越多流动性越好。应收账款周转天数是周转率用天数表示的值。本质上与应收账款的周转率所代表的意思相同，周转天数则是越短越好表示账款周转以此需要多少天。应收账款与销售收入之比体现解公司的营业额中有少是由于应收账款这种结算方式而为企业营业收入所增加的，比率大说明企业的营业收入大部分靠企业应收账款也就是赊销的销售模式带来的，使应收账款对企业的资金产生大规模制约，也提高了应收账款的风险。2.应收账款最佳规模最佳应收账款规模要参考应收账款的四个成本：坏账成本，它是指应收账款由于无法有效收回造成应收账款的实际现金流量低于应收账款的账面减值而造成的损失。坏账成本随无法收回的应收账款的扩大而扩大。管理成本，它是指企业对应收账款就行管理而产生的各项费用的总额。其包括的内容有：员工对企业进行资信调查二产生的费用、追回应收账款发生的费用、记录以及核算应收账款产生的费用、管理期间所产生的通讯费、交通费等。机会成本，是指由于应收账款而使企业资金占用无法将这部分资金用于投资或其它方面获取收益而产生的应收账款持有成本。短缺成本，它是指由于没有完全利用应收账款而减少的企业产品销售带来的损失。短缺成本随着应收账款规模的增加而减少。因此短缺成本用存货没有完全销售部分的销售利润来表示。应收账款与四个成本的相关关系是：机会成本、管理成本和坏账成本为应收账款的持有成本（），随着应收账款的增加而增加；而短缺成本（）是随应收的增加而减少的。如图2-1所示，当应收账款的持有成本与短缺成本相等时，应收账款持有总成本T最低，A点为成本最低点，此时应收账款的规模为最佳规模，此时的应收账款持有成本最低。用公式表示为：图2-1赊销成本图用r表示赊销额(即应收账款额)，表示坏账损失率，表示应收账款管理成本率，表示市场资金成本率，表示赊销额的平均收现期，表示按售价表示的库存商品总额或产成品总额，表示现金销售额，表示毛利率。则：持有成本短缺成本当时，T最小，此时r为最佳赊销额。最佳赊销额的确定能够帮助企业将应收账款规划到最佳持有规模。最大程度上促进产品流动的情况下使得应收账款的持有成本最低。第3章光明乳业应收账款核算与控制存在的问题及原因分析3.1光明乳业简介3.1.1光明乳业简介光明乳业股份有限公司（以下简称光明乳业），于1996年正式成立，是由国资、社会公众资本等多元化产权组成的股份制上市公司。主要经营乳和乳制品的开发、生产和销售，乳牛的饲养以及培育，物流配送，营养保健食品开发、生产和销售等业务，是目前国内最大规模的乳制品生产、销售企业之一。光明乳业业务始于1911年，经历了100多年的发展，才逐渐确立以牧业、乳制品的开发、生产和销售为主的经营方向，是中国中高端乳制品引领者。如今，光明乳业主要生产销售新鲜牛奶、新鲜酸奶、常温酸奶、乳酸菌饮品、婴幼儿及中老年奶粉、奶酪、黄油、冷饮等产品。2000年，上海光明乳业有限公司完成股份制改制，并于2002年成功在上海证券交易所A股市场（代码600597）上市交易。2003年，更名为光明乳业股份有限公司。3.1.2应收账款现状分析1.应收账款以及坏账准备的核算2019年年报数据显示，光明乳业自2019年1月1日起开始执行新金融工具准则，将当期应收账款以及其他应收款计提的坏账准备从科目“资产减值损失”调整至“信用减值损失”。公司本年应收账款合计数为1,598,355,143元，坏账准备合计121,600,307元。应收账款的披露方式分为两种。第一种为按账龄披露，第二种为按坏账计提方法分类披露。坏账准备计提分为单项计提以及组合计提两种计提方式，其中组合计提又分为境内客户组合与境外客户组合均为涉及大量的小客户，且具有相同的风险特征。单项计提坏账准备的计提比例为75%，组合计提坏账准备的总体计提比例为5%。其中境内客户计提比例为7%，境外客户为1%。按照账龄分析的境内客户分为五档，具体情况如表3-1，境外客户的坏账账龄只有一档即180天以内的按0.6%计提坏账准备。表3-1按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款--境内客户组合表名称应收账款坏账准备预期平均损失率计提比例180天以内1,201,712,26830,388,8941%-5%3%180天至1年15,675,0322,724,7738%-19%17%1至2年19,240,61311,042,50537%-84%57%2至3年3,907,2723,361,32984%-100%86%3年以上38,316,96038,316,960100%100%合计1,278,852,14585,834,461－7%2.应收账款质量分析（1）光明乳业应收账款最佳规模下面我们将光明乳业2019年年报中的数据带入应收账款最佳规模计算公式中去，对光明乳业2019年的应收账款规模加以分析：设应收账款最佳持有规模为r，根据公式：持有成本2015-2019年五年光明乳业平均坏账准备率约为0.09即；应收账款的管理成本可根据以往的费用平均计算，这个数额是相对固定的，且与应收账款成正比例。根据企业收账费用以及应收账款的数据，这里设管理成本率。资金占用时间取2015-2019年五年光明乳业的平均收账天数29.13天，所以；日资金机会成本率取有价证券的投资收益率，得；最后可得应收账款持有成本==2015-2019年五年光明乳业的平均现金销售比例为16.8%，因此假定2019年存货的现金销售比例依然是16.8%，即2019年存货的现金销售额，同样，销售毛利率也取2015-2019年五年的平均值37.6%，可算出：==令，则r=2129172045光明乳业的应收账款最佳持有规模为2,129,172,045元。应收账款质量评价表3-22015-2019年应收账款占销售收入比例表年度应收账款营业收入应收账款占营业收入的比例2015年1,763,971,94619,373,190,2859.11%2016年1,786,744,43020,206,750,9448.84%2017年2,029,343,84322,022,553,3139.21%2018年1,644,097,92320,985,560,3697.80%2019年1,719,955,45022,563,236,8197.62%应收账款占营业收入的比例可以在一定程度上体现营业收入中有多少是由于应收账款这种赊销结算方式带来的。应收账款占营业收入的比例越高表示企业的收入更多是应收账款带来的。如表3-2所示，企业的应收账款从2015年到2019年基本呈现一个逐步降低的趋势，说明光明乳业的应收账款占营业收入比例在不断减小。表3-32015-2019年应收账款和营业收入增长率对比表年度20152016201720182019应收账款增长率2.05%1.08%15.23%-4.95%4.41%营业收入增长率5.07%4.30%8.99%-4.71%7.52%图3-12015-2019年应收账款增速和销售收入增速对比图将应收账款增长速度和营业收入增长速度两方面进行对比，增速反映在相同时间内的增长情况，也能反映公司主要业务结算方式选择的走向以及占比情况。若应收账款增速快于营业收入的增速，也就是说应收账款增速与营业收入之比大于一，在一定程度上说明企业销售收入的增长是由于选择赊销这种结算方式带来的，也就是说销售产品收到的现金减少应收款项增加。反之，则说明企业更多的以现金等其他方式进行交易，而非利用应收账款方式结算。应收账款与营业收入的增长比也从另外一个角度反应应收账款的规模变化，如果该指标大于一，则表示收入的不确定性在增大。从如表3-3和图3-1中可知，应收账款增速与销售收入增速的之比只有2017与2018年略大于1，是由于2018年应收账款的大幅减少，收回了应收账款175,252,605元，导致应收账款增速迅速下降属于应收账款的特殊事项，其他年中应收账款的增速均小于营业收入的增速，且应收账款占营业收入的比重也在一定程度上有所下降，说明光明乳业收入确定性较高，应收账款的风险性保持在一个相对较低的水平。表3-4应收账款质量分析表年限20152016201720182019坏账准备率7.64%7.83%7.89%12.55%7.36%周转率11.60%12.34%12.33%11.85%13.92%周转天数31.0229.1829.230.3825.87前五名收账比率21%21%24%25%22%坏账准备率在一定程度上体现了企业应收账款发生坏账损失风险的大小，如表3-4中的数据表明，光明乳业的坏账准备率一直维持在一个相对平稳的水平。前五名应收账款所占比率能够体现企业应收账款的集中程度，集中程度越高即前五名所占比例越大，说明应收账款越集中，也就更难回收账款，使得应收账款给企业带来的风险更大。而光明乳业的应收账款前五名收账比率基本维持在23%左右，保持在一个相对稳定又较低的水平上，更加说明了光明乳业应收账款的风险水平之低。表3-5应收账款周转天数对比表年度20152016201720182019光明乳业31.0229.1829.230.3825.87伊利乳业3.263.423.624.35.62行业平均21.3714.7120.6222.5920.26图3-22015—2019年应收账款周转天数对比图应收账款的周转天数可以反应企业的账款变现速度以及应收账款的流动性。也能在一定程度上体现企业的偿债能力。企业的应收账款周转率越大周转天数越短表示企业的应收账款变现越快，流动性越强，企业的偿债能力也越强。短的周转天数也降低了企业应收账款产生坏账的可能，降低了应收账款的风险。从表3-5以及图3-2中可以看出，在2015-2019年这五年中，光明乳业的应收账款周转天数都维持在相对稳定的状态，2019年应收账款周转天数虽然有所缩短但仍长于行业平均水平，与行业龙头企业伊利还有很大差距。这说明光明乳业的应收账款周转率是偏低的，甚至低于行业平均水平，周转天数也偏长。需要企业加强重视。3.2应收账款核算存在的问题3.2.1应收账款的核算体系粗略对于应收账款的核算，光明乳业虽然能够在企业的年报中列出客户的欠款金额和欠款账龄并计提坏账准备。然而这种粗略的核算方式并不能做到有的放矢。当销售人员依据财务对应收账款的记录向客户进行追缴款项时，如果财务提供的账单不准确，客户就会有更多的理由延期支付甚至不支付，这在很大程度上提高了坏账产生的风险。财务人员对应收账款的核算是否能够提供足够详尽且正确的账单与客户逐笔核对，找出哪些客户的多少账款需要在本期收回，并有效合理布置人员负责客户追缴，对不同客户采取怎样的收款措施，对营业员的量化考核是否与应收账款的回收率挂钩，这都是在应收账款核算中需要细化的内容。而光明乳业的应收账款核算只是比较粗略的对应收账款进行了归类与核算，这对企业应收账款的追回与控制是及其不利的。3.2.2信用政策缺乏合理规划对于企业的应收账款是根据企业制定的信用政策将客户进行信用评级，对于评级合格的客户给予赊销结算方式来结算货款资格，而且信用政策也是企业进行应收账款减值，也就是计提坏账准备的分组依据。具有相同的风险水平也就相当于处在同一风险评级中，可以使用相同的坏账率进行计提坏账准备。光明乳业的坏账准备计提中，根据风险水平的分组只分为境内客户与境外客户，说明光明乳业对应收账款的信用政策并没有进行详细的分组与分化。无法根据不同的风险水平对不同等级客户的应收账款进行分类计提不同比例的坏账。而是只简单的将客户分为境外与境内两组。这对企业应收账款计提坏账准备的准确性是有一定影响的。应收账款的核算与催收等方面也依据信用政策的分组评级进行。同时前文也提到光明乳业应收账款的规模相对最佳水平偏低，且企业的应收账款的增长率与营业收入的增长率比、坏账准备率、前五名应收账款的占比都处于比较平稳且低风险的水平。说明企业对应收账款的信用政策的制定并不完全合理和有效。导致可以使用应收账款结算方式的业务较少，限制企业的销售机会。使应收账款的规模小于最佳水平，无法将应收账款的效益完全发挥，无法使应收账款的成本降到最低。也在一定程度上阻碍了企业的营业收入的增加，阻碍了企业存货的周转。也会或多或少的影响到企业市场占有率的提升。未合理规划未细化的信用政策不仅不利于企业应收账款的核算与坏账准备的计提还对应收账款的质量造成一定的影响。3.2.3应收账款的信息披露有待加强光明乳业2018年的年报被上交所进行了问询，问询内容中包括对应收账款的年报披露相关问题，对应收账款前五名应收账款客户没有进行相关企业信息应收账款金额等计提披露，以及子公司与银行签订的保理协议是否符合终止确认条件，是否已经收到现金等。这说明光明乳业2018年的年报应收账款部分信息的披露并不令人满意。而2019年企业对应收账款坏账准备的计提方法进行了全方位的改变，也将坏账准备的计提比例进行了大幅度调整。但是信息披露仍然需要加强。对于本年收回的坏账并没有进行说明，对于应收账款金额重大可能会对企业资金或经营带来严重影响的应收账款也没有进行单独的说明。而对于按信用风险特征组合计提坏账准备的境外客户只规定了180天以内这一档账龄分析计提比例。对于180天以上的境外应收账款并没有做出明确规定或没有有效披露。这不仅不利于投资企业对本公司进行风险评估，更会在一定程度上对财务报表应用者带来判断上的误差。3.3应收账款控制存在的问题3.3.1应收账款流动性低应收账款的周转率与周转天数能体现应收账款的流动性。根据前文，将光明乳业应收账款周转天数与行业平均水平以及行业内龙头企业--伊利进行了2015-2019年五年的比较发现，光明乳业应收账款周转天数不仅没有达到行业的标准，与伊利更是相差甚远。对于行业的龙头企业伊利来说，应收帐款周转率就很高,其收帐速度快，收账期短，坏账也会随之减少，偿债能力增强，相对应应收账款的风险水平也就相对低，有利于企业的后续发展和市场扩张。反观光明乳业，应收账款周转率低,这说明其应收账款每变现以此需要更长的时间。不利于企业的资金流动。收回帐款的天数过长，说明债务人施欠账款的时间长，也增大发生坏帐损失的风险；这与公司的收账政策与方法不利有着密切的关系，企业偿债能力难以提高，企业资金流动不畅，过多占用流动资金，不能将资金用于更多方面的投资。也无法完全发挥应收账款效益。这对公司的生产经营是很不利的。3.3.2应收账款规模偏小部分上市乳企营业收入（亿元）同比净利润（亿元）同比伊利股份795.5316.89%64.407.31%蒙牛乳业689.7714.66%30.4348.60%光明乳业209.86-4.71%3.42-44.87%新乳业49.7412.49%2.439.21%现代牧业49.573.62%-4.9649.10%中国圣牧21.64-20.04%-22.25-125.73%皇室集团23.26-1.70%-6.20-1192.88%天润乳业14.6217.89%1.1415.19%燕塘乳业12.974.68%0.42-65.20%科迪乳业12.853.76%1.292.05%表3-62018年乳制品行业企业收入排行图如表3-6所示，伊利与蒙牛的营业收入遥遥领先且增长率远超其他乳业，表明市场正加速向双伊利与蒙牛两家公司集中，呈现双寡头局面。而另一巨头光明乳业的营业收入却不增反降，曾经的“三国演义”，已经逐渐向“双龙戏珠”局势转化。在UHT奶（无菌饮用奶）市场中，蒙牛、伊利占市场份额78%，低温酸奶市场蒙牛伊利分别占据24%和20%，光明乳业只占12%。双寡头局面逐渐趋于稳固，预计集中度还将进一步提高。光明乳业的应收账款并没有达到企业应收账款的最佳规模，且应收账款的坏账准备率，以及应收账款和营业收入增长比率都维持在相对稳定且较低水平上，应收账款也不集中，因此光明乳业应收账款处在一个相对低风险的水平上。企业应收账款规模偏小，不仅不能将应收账款的持有成本达到最低，还不能实现应收账款促进销售、加速存货周转、增加企业营业收入、扩大市场份额、提高毛利率的持有目的。无法将应收账款利益最大化。3.3.3缺乏应收账款内部制度目前对于应收账款的控制还仍然保持人治化的管理模式，科学有效的应收账款核算制度是应收账款能够有效控制的必然要求。如果财务人员缺乏风险意识，内有控制制度，无法科学的控制应收账款，甚至企业根本没有制定完整的内部控制制度，或者制定了控制制度却不严格实施，销售部门以及财务部门对赊销客户的信息欠款等记录不准确、不完整，商品出售后没有制定的负责人负责追踪、监管以及追会货款的情况。或者企业管理层人员没有制定与销售人员回款相关的奖惩制度，这也在一定程度上纵容了员工对应收账款的管理。销售人员只顾销售不顾回款而造成盲目销售。任何一家持续经营的企业都应该有一套自己企业内部有效的制度保障，只有每个员工严格实施，严于律己，企业才能够继续经营下去甚至扩大规模。而光明乳业缺乏详细且行之有效的应收账款内部控制制度，在人治模式下缺乏必要的制度指导与规范，在控制应收账款上存在盲目性和随意性，直接参与赊账与应收账款催缴的销售人员以及管理人员将应收账款的核算工作看的过于笼统。项目不清、周期不明、追账无计划，无方法。应收账款的回收程度也并没有与员工而绩效考核挂钩。导致销售部门盲目赊销，不注重资金的回笼，监管不利便会使企业遭受巨大的应收账款风险损失。3.4应收账款核算与控制问题原因分析3.4.1管理层对应收账款不够重视企业管理层人员对应收账款的核算与控制缺乏重视，只对成本费用的控制加强管理，对应收账款的重视程度却十分欠缺，只一味扩大销售，销售额放在生产管理的首位，而对外赊销不设立明确规定，在对客户没有完全了解并评估风险等级的情况下为了取得更多收入就进行了赊销。没有制定规范有效的合同制度，没有对合同的约束作用应收账款的回收就有一定程度的困难。同时也没有制定详细的应收账款核算体系，对应收账款的核算处于相对框架化的水平上，这种核算模式十分不利于企业对应收账款的控制。公司管理层缺乏对应收账款的关注度，没有设立详尽的应收账款核算制度，信息披露又不完整，应收账款就容易出现许多问题。导致应收账款的回收率低，周转率低。账款的回收时间长，也会导致坏账的发生。3.4.2没有事先合理规划应收账款规模企业可以根据应收账款的持有应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本以及短缺成本大概的估算出企业持有应收账款的最佳水平，光明乳业并没有体现规划应收账款的规模，使应收账款保持在一个较低风险，规模较小的范围内，可能制定了比较严格的信用政策，在应收账款比较小规模的情况下，虽然发生应收账款风险的概率较小，但同时也会制约企业的发展。目前的乳制品行业呈现双寡头场面，光明乳业凭借较高的知名度以及高端乳制品的定位可以经过努力，提升在乳制品行业的市场占有率。适当的应收账款规模可以帮助企业提高绩效、促进销售，扩大市场占有率，增加销售收入，获取更多利润。在激烈的行业竞争中，赊销是促进销售的成本低且见效快的方式。且对企业销售新品、开拓更多更大的市场具有重要的意义。通过应收账款结算方式占领市场、巩固老客户、发展新客户，主要也是通过应收账款来吸引客户、扩大销售规模从而增加企业的营业收入、提高利润、是企业得到更好的财务绩效。同时，也能加速存货周转，保证销售利润，提高利润率。其次，适当的应收账款规模可以促进企业创新产品样式、提高产品质量，也能帮助提高企业信誉，增强企业在行业中和市场上的竞争力，使企业获得额外的品牌利润。3.4.3财务人员的水平有待加强图3-4企业员工专业构成图图3-5企业员工教育程度分布图图3-4与图3-5的数据中可以看出，光明乳业专业人员主要由生产人员、销售人员和技术人员构成，分别占比36%、34%与15%，而是财务人员仅占4%。对于教育程度，光明乳业的教育程度相对分散，学历为高中及中专的有30%，大专学历占28%，还有24%的人员为高中及中专以下，本科及以上学历只占18%。我们知道，对于应收账款的核算与控制主要依赖于财务人员及销售人员。而销售人员与财务人员总占比为总人数的38%，本科及以上学历的人员只占18%，且本科及以上学历的人员还有技术人员以及高层管理者。因此，我们可以得出，财务人员和销售人员很有可能是以大专和高中及中专以下学历人员组成。而应收账款的核算与控制需要很强的专业性，学历水平会在一定程度上体现财务人员的核算水平以及专业程度。对于专业程度不高的财务人员很难将应收账款有效的进行细化核算。对应收账款的控制也可能没办法达到专业水平，因此会对企业应收账款的核算与控制造成一定的影响。第4章光明乳业应收账款核算与控制问题的解决措施4.1应收账款核算问题的解决措施4.1.1采用精细化的应收账款核算体系1.业务编号为了准确区分公司中不停循环往复的资金，区分出每笔往来款项以及应收账款的金额、收款时间、客户信息以及收支情况。企业需要将应收账款进行详细准确且唯一的逐笔编号并登记分类，且在财务人员进行会计分录编写以及录入时也缀上每笔往来款项的编号，方便区分以及查取。应收账款辅助核算对于已经编号且登记入账的应收账款实行责任追踪制。将账款的回收、跟踪以及信息更新等工作准确的落实到销售人员身上，将销售人员的业绩与应收账款的回收程度相挂钩，运用销售人员与客户的及时沟通与信息更新帮助企业更好的核算应收账款。也能够促进应收账款的回收，加强资金流动性。使用业务编号对应收账款进行核销在应收账款收回后，将账面已经登记编号的应收账款经严格信息核对后，确定应收账款已经完全收回便可以将编号的应收账款进行核销。对于未完全收回的应收账款则继续挂账处理。方便销售人员对未收回的应收账款进行及时的信息审核也有助于销售人员与未收款客户及时沟通。营业员对应收账款清单的确认财务人员需要定期的将系统内登录的未收回应收账款以表格的形式列出清单，发放给负责的销售人员，供其信息核对。也起到对销售人员的督促作用。也能够清晰的显示应收账款的数据以及信息方便销售人员与客户以及财务人员及时核对，也提高了应收账款的准确性。筛选非正常应收账款超期未收回或长期无法收回的应收账款我们将其成为为正常应收账款。对于非正常应收账款，要及时有效的将其筛选出来，并与负责的销售人员进行询问其未收回原因，及时将未收回的非正常应收账款的客户详细信息以及签订的合同或收款条约进行书面保留。找出企业未及时付款的原因，如果有必要进行法律手段追会的话也要及时实施法律措施。4.1.2制定合理的信用政策光明乳业应该根据自己企业的客户质量制定合理、详细的应收账款信用政策，并根据客户的信用评分将客户进行分组核算和计提坏账准备。企业可以运用“5C评价法”，对企业收款客户进行品质、能力、资本、抵押、条件五方面的评估。光明乳业应该根据企业的应收账款最佳规模与应收账款现有规模、坏账准备率、逾期账款率等对信用政策进行相应的调整，将信用政策分组细化，将信用政策评分在不同等级的应收账款进行分组。并根据各分组的风险程度制定不同的坏账准备计提比例，对于等级相对较高，回款风险低的应收账款，可以计提较少的坏账准备；将评分低，风险高的应收账款计提更高比例的坏账准备。这有利于企业更客观更准确的对坏账准备进行核算，使坏账准备更能体现应收账款的预期水平。但是，如果企业制定的信用标准过于严格，使许多企业由于信用标准不合格而无法使用赊销的结算方式购置商品，就会降低赊销额较少应收账款规模，限制企业的销售机会。若企业制定的信用标准过于宽松，就会将货物赊销给信用标准不达标的企业，会增加随后还款的风险，应收账款的回笼请款不会很乐观也会增加企业的坏账成本。为了销售货物而盲目放宽信用政策的方法是不可取的。因此企业制定一个合适的、符合企业应收账款年度计划的信用政策是十分必要的。要使应收账款的信用政策能够较好的帮助企业筛选赊销客户，也能将相同相似风险等级的应收账款进行分组。并根据分组制定合理的坏账准备比例，以帮助企业更好的核算与利用应收账款。4.1.3完善应收账款的信息披露工作应收账款的信息披露是对一定时间内应收账款情况的总结以及信息公示。应收账款以及坏账准备的信息披露是财务部门一项重要的工作。对于披露的规范性也应该严格要求。以保证应收账款的正确性，以及坏账准备信息披露的规范性。对于本年度的应收账款，应该重点披露大额应收账款，对于大额的应收款项应该给予更多的关注，详细披露其应收账款的产生原因、坏账比例等，加强对大额款项的监控降低其收款风险。对于部分收回或全部收回以前年度已计提的坏账准备或应收账款，应该将本期收回的应收账款对详细情况、收回原因收回金额等相关信息进行披露，并对来已经计提的坏账比例以及计提理由的合理性、合规性进行详细说明。对于未单独披露的大额应收账款，应对其风险性进行详细的说明，并列示出未单独计提的原因，以免应收账款对企业现金流或经营情况造成严重影响。4.2应收账款控制问题的解决措施4.2.1提高应收账款的流动性将应收账款结算方式改为流动性更强的应收票据的结算方式，进行资产流动性转移。对于应收账款来说，应收票据具有更强的追索权。可以进行背书转让也可以在流动资金不足时将应收票据贴现。资产流动性更强。也可以将应收账款交与银行进行应收账款保理业务。将应收账款转让给银行，银行进行应收账款的后续管理以及催收，产生的坏账也由银行承担，银行则为企业提供资金。这种方式也可以加速企业的资金周转且成本比贷款所产生的利息成本要低许多，银行只收取相应的手续费用。能够在减少融资成本的同时提高企业的吸进流动性。在无追索权的买断式保理方式下，可以在短期内可以大量收回应收账款，加快应收账款的周转速度。光明乳业可以将基础交易关系合法、有效、真实，权属明确，依法可转让，且就其转让没有其他权利限制的应收账款交付银行进行应收账款的保理业务，以提高光明乳业应收账款的流动性。4.2.2合理规划应收账款规模光明乳业应该设立独立的应收账款核算与控制部门，并在上年进行年度企业规划之前利用最佳应收账款规模公式，计算出企业的应收账款持有成本以及短缺成本，根据持有成本与短缺成本等的点确定出应收账款持有成本最低的点也就是应收账款的最佳规模。并将应收账款的最佳规模公示给企业管理层人员以及财务人员，使管理层人员与财务人员根据应收账款的规模制定合适的本年公司战略、应收账款年度计划以及信用评级水平，使应收账款处在一个比较合适的规模上，即不过度紧缩信用政策使又能够将应收账款的利益发挥到最大程度。4.2.3提高财务人员核算水平1.招收较高教育水平的财务人员，并对财务人员进行相关的业务分类，使财务人员有相对固定的财务核算范围，定期进行定向培训，邀请相关方面有经验的专业人员对专项财务人员进行培训，及时更新会计知识及相关会计准则，提高核算的准确性。2.定期进行分享会议，将相同核算内容的财务人员集合起来，讨论一定时期内遇到的困难，以及总结的经验互相讨论解决，交流经验共同成长。3.财务人员定期将会计核算与控制方面公司规定中的缺陷或可以改进的地方进行汇总，将改进意见提交给管理层人员进行讨论。将相应问题给予解决方案或将财务人员提出的改进措施进行完善并实行。给予方案提出者一定的奖励以激励财务人员将公司的核算方案不断完善，不仅能够使财务人员的积极性在一定程度上的到提高更能使公司的核算规则更加完善。结论本文基于乳制品行业，以光明乳业为例，分析光明乳业应收账款的核算与控制方面的现状，同时在某些方面与伊利做对比，发现光明乳业在应收账款核算与控制方面存在的问题，并给出建议。文章主要结论如下：光明乳业在应收账款核算方面，核算体系太过粗略，信用政策没有合理规划，信息披露也有待加强。在应收账款控制方面，应收账款的流动性低，规模较小，且内部控制意识淡薄。主要由于缺乏细化的应收账款核算制度，管理层对应收账款的重视程度不够，应收账款的规模也没有合理规划，信用管理制度不完善等原因。为此，本文建议光明乳业能够建立细化的应收账款核算体系，制定合理信用政策，完善应收账款信息披露，适当运用应收账款催款技巧，提高应收账款的流动性，并事先合理规划应收账款规模，加强应收账款的事前事中以及事后控制，提高财务人员的核算水平。但是本文存在很多不足和缺陷，由于知识能力有限，对光明乳业应收账款核算与控制问题的建议可能还不够成熟，研究问题的深度还需要加强，解决问题的方法还需要斟酌，希望能够在以后能力提升的情况下再来进一步研究。希望本文对光明乳业应收账款的核算与控制能够提供一些帮助。致谢时光如水，岁月如梭。在黑龙江科技大学四年的学习生活将要结束。毕业在即，回忆如潮水一般涌上心头，还记得四年前第一次踏进黑龙江科技大学校时心中的激动和淡淡的迷茫。这四年里我勤奋学习，完成了所有课程的学习，认真撰写了毕业论文。这四年的大学生活中有迷茫有挫折，也有欣喜和感动，对我而言使难以忘怀的，这一路走来，有很多人给了我支持和帮助，是他们让我不断成长。我深深地感谢我的指导老师，田晓红老师，为我提出许多对我有莫大帮助的意见。不厌其烦的帮我修改论文。感谢这四年来管理学院所有给予我关心和帮助的老