《会计基础第2版》-第七章

第一节会计账簿及其种类一、会计账簿及其作用会计凭证和会计账簿都是记录经济业务的，但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别经济业务，不能把会计主体某一期间发生的经济业务全面、连续、分类地反映出来。同时会计凭证过于分散，不便查找。为了把单位在一定时期内发生的某类和全部经济业务连续、系统、完整地反映和监督，就需要把会计凭证所反映的大量、分散的会计核算资料加以归类和整理，这个归类和整理会计核算资料的工具就是会计账簿。下一页返回第一节会计账簿及其种类会计账簿又称“账簿”或“账册”，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。在整个会计核算体系中，账簿处于中间环节，对于会计凭证和会计报表具有承前启后的作用。会计凭证所记载的经济业务需要通过账簿加以归类整理，而会计报表所提供的各项指标需要依据账簿记录才能填列，会计账簿记录是编制会计报表的直接依据。所以，科学地设置和正确地登记账簿，对于完成会计工作目标有着重要的作用，表现为以下几个方面：（１）通过账簿的设置和登记，记载和储存会计信息。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类将会计凭证所反映的经济业务一一记入有关账簿，可以全面反映企业会计要素在一定时期内所发生的增减变动情况，储存所需要的各种会计信息。（２）通过账簿的设置和登记，分类和汇总会计信息。账簿是由相互关联的不同账户所构成的。通过账簿记录，一方面可以分门别类地反映各项经济业务，提供一定时期内会计要素的详细情况；另一方面可以通过发生额和余额的计算，提供各方面所需要的总括会计信息和明细会计信息。（３）通过账簿的设置和登记，检查和校正会计信息。账簿记录是对会计凭证信息的进一步整理。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类（４）通过账簿的设置和登记，据以编报和输出会计信息。账簿可以为编制会计报表提供数据资料。企业定期编制会计报表的主要依据来自账簿记录。会计报表项目是否真实、编制能否及时，都与账簿设置和登记的质量有密切关系。二、会计账簿的基本内容不同类别的会计账簿的格式也不尽相同，但一般都应具备以下基本内容：（１）封面。封面主要用来标明会计账簿的名称，如总分类账、库存现金日记账、应收账款明细账等。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类（２）扉页。扉页主要用来填列会计账簿的使用信息，主要包括“账簿启用及经管人员一览表”（如表７－１所示）及“账户目录表”（如表７－２所示）。其主要内容包括：单位名称、账簿名称、页数、启用日期、经管人员（包括单位负责人、会计主管人员、复核与记账）姓名和签章、接交记录；账户目录。（３）账页。账页因其反映的经济业务不同，格式也不同，但一般应包括以下主要内容：账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）、日期栏、凭证种类和号栏、摘要栏、金额栏、页次栏。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类三、会计账簿的种类每个单位所设置的账簿多种多样，功能各异，结构不同。为便于了解和更好地运用各种账簿，应按不同的标准进行分类。（一）按用途分类会计账簿按其用途，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。１.序时账簿序时账簿，又称日记账，是对各项经济业务按其发生的时间顺序，逐日逐笔进行及时登记的账簿。序时账簿按其所记录的内容不同，分为普通日记账和特种日记账。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类（１）普通日记账，是根据各种经济业务取得的原始凭证，直接以会计分录的格式进行序时登记的账簿。普通日记账具有会计凭证的作用，它是过入分类账的依据。因此，普通日记账也称分录簿。又由于只有“借方、贷方”两个金额栏，也称为两栏式日记账。在会计实务中，由于要登记全部经济业务，工作量较大，也不利于记账分工，因此在手工记账下普通日记账已很少采用。（２）特种日记账，是专门登记某一类经济业务的日记账，它是在普通日记账的基础上发展而来的，如库存现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。在会计实务中，通常只对库存现金和银行存款设置日记账进行序时核算，以加强对货币资金的管理，库存现金日记账格式如表７－３所示。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类２.分类账簿分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。（１）总分类账簿，又称总账，是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务、提供总括核算资料的分类账簿。（２）明细分类账簿，又称明细账，是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务、提供明细核算资料的分类账簿。在实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不多的单位为了简化记账工作，可以设置兼有序时账簿和分类账簿作用的联合账簿。日记总账就是典型的联合账簿。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类３.备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿（格式如表７－４所示）、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、经济合同执行情况登记簿等。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式要求。每个单位可根据实际需要确定是否设置备查账簿。（二）按账页格式分类上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类会计账簿按账页格式，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿、多栏式账簿和横线登记式账簿等。１.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿，如普通日记账等。２.三栏式账簿由设置“借方、贷方、余额”三个金额栏的账页组成的账簿。三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来，三栏式账簿广泛用于各类总账、明细账，总账格式如表７－５所示。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类３.数量金额式账簿指在“收入、发出、结存”三大栏的各栏内，分别设置由“数量、单价、金额”等小栏目的账页组成的账簿，数量金额式账簿主要用于存货等需要分别核算数量和金额的账户。４.多栏式账簿在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账页组成的账簿，主要用于收入、费用、利润等需要在借方或贷方设置若干专栏的账户。５.横线登记式账簿又称平行式账簿，是在账页的同一横行内登记同一项经济业务的来龙与去脉的账簿。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类一般适用于登记材料采购业务，要求按每笔金额结算的应收、应付款项的明细核算以及一次性备用金业务核算。（三）按外形特征分类会计账簿按外形特征，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。１.订本式账簿是将印有顺序编号的若干账页固定装订成册的账簿。其优点是可以防止账页散失和账页被抽换，比较安全。缺点是由于账页已被固定装订，不能随实际业务需要而增减。所以，必须为每一账户预留若干空白账页。如果预留账页不够用，会影响账户的连续记录；预留账页过多，又会造成浪费。上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类并且同一本账在同一时间只能由一人登记，因而不便于分工记账。订本式账簿一般用于具有统驭性的和重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等。２.活页式账簿是将若干零散账页暂时装订在活页账夹内的账簿。其优点是可以根据实际业务的需要增减账页，使用灵活，并便于分工记账。缺点是账页容易散失和被抽换。所以，在采用活页账时，必须将空白账页连续编写分号；会计期末，加写目录并按实际使用的账页连续编写总号，固定装订成册后归档保管。活页式账簿一般适用于各种明细账。３.卡片式账簿上一页下一页返回第一节会计账簿及其种类是由具有不同于一般账页格式的卡线表格式的账页所组成的账簿。卡片账一般是由分散的卡片所组成，每一卡片用正面和背面两种不同的格式，来记录同一项财产物资的使用等情况。在使用中可不加装订，而存放在卡片盒或卡片夹中。使用时可以随时取放，实际上它是一种特殊的活页账。卡片账除了具有一般活页账的特点外，还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。卡片账多用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值易耗品卡片账等。固定资产卡片如表７－６所示。账户按不同标准分类，如图７－１所示。上一页返回第二节会计账簿的启用和登记一、会计账簿的启用为了保证账簿的合规性和账簿资料的完整性，明确记账责任，各科账簿的登记都要有专人负责，在账簿启用时，由相关负责人员履行账簿启用手续。（１）启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”（见表７－１），详细填写有关项目后加盖单位公章，并由会计主管人员和记账人员签章。同时，按“会计科目表”的科目排列顺序填写“账户目录”（见表７－２）。下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（２）启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。（３）更换记账人员时，应在会计主管的监督下办理交接手续，并在交接记录内填写有关项目后，由交接双方和会计主管签章。二、会计账簿的登记要求１.账簿记录准确完整上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿中，做到数字准确、摘要简明、登记及内容字迹工整。对于每天发生的各种各样的经济业务都要登记入账，确保账簿记录准确完整。２.注明记账符号登账后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明所记账簿的页数，或画“√”，表示已经登记入账，以避免重记或漏记。３.文字和数字书写规范整洁，准确无误上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的１/２，便于发生错账时进行更正。账簿要保持整洁、清晰，记账的文字和数字要端正，文字和数字书写既要准确无误，又要符合规范。记录金额时，如果为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“０”，不得省略不写，或以“－”号代替，阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记４.记账采用蓝、黑墨水或碳素墨水登记账簿要用蓝、黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账页除外）。在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传递出会计信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字错误。５.特殊记账使用红墨水在账簿记录中，红字表示对蓝色或黑色数字的冲销、减少或者表示负数。下列几种情况，可以用红色墨水记账：（１）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（２）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（３）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（４）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。６.序时连续登记各种账簿应按页次序时连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应在空行、空页处用红色墨水对角划线，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。７.结出余额上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记凡需要给出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样，表明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额栏”内用“０”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日逐笔结出余额。８.过次页和承前页每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。不需要加计发生额的账户，只把余额转入次页，并在摘要栏内注明“承前页”。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记９.账簿记录发生错误应按规定更正账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，应根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。具体更正方法见本章第四节。三、日记账的格式和登记方法为了加强对货币资金的管理，各单位一般应设置库存现金日记账和银行存款日记账等特种日记账，以序时地反映其收入、支出和每日的结存情况。有外币业务的企业，应分别设置人民币和各种外币日记账。（一）库存现金日记账的格式与登记方法上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账可按照库存现金管理部门或管理人员设置，一个出纳一本账。１.库存现金日记账的格式其格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。（１）三栏式库存现金日记账。三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账，设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记为了清晰地反映收付款业务的对应关系，在金额栏前可设“对方科目”栏，其格式如表７－３所示。（２）多栏式库存现金日记账。多栏式库存现金日记账是在三栏式库存现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。这种格式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况，其全月发生额还可以作为登记总账的依据。多栏式日记账既能全面、清晰地反映库存现金或银行存款收入与支出的来龙去脉，又能简化总账的登记工作，其格式如表７－７所示。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记２.库存现金日记账的登记方法库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。登记库存现金日记账要做到日清月结，即每日业务终了，必须结出当天余额（可以在本日结束后计算填列结出余额，也可以在每笔经济业务登账后直接结出余额），并与库存现金实存数相核对；每月业务终了，要将其月末余额与现金总账的月末余额相核对。以表７－３三栏式库存现金日记账为例，具体登记方法如下：上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（１）日期栏，指填制记账凭证的日期，应按库存现金实际收付的日期填写。（２）凭证号数栏，指登记入账的收付款凭证的种类及号数，如“现金收款凭证”简写为“现收”，“现金付款凭证”简写为“现付”，“银行存款付款凭证”简写为“银付”；同时填写登记入账的凭证编号，以便于查账，对账。（３）摘要栏，简要说明登记入账的经济业务的内容。（４）对方科目栏，指现金收入的来源科目或现金支出的用途科目，如将现金存入银行业务，其对方科目为“银行存款”，通过该栏目可以了解现金收付业务的来龙去脉。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（５）收入（借方）栏，根据现金收款凭证和有关的银行存款付款凭证登记现金收入栏。（６）支出（贷方）栏，根据现金付款凭证登记现金支出栏。（７）余额栏，每日收付完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数，根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金账面余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因，报请领导批准及时处理。月终，计算当月现金收入、支出和结存的合计数，即通常说的“月结”。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记库存现金日记账每张账页最后一行在摘要栏内注明“过次页”，并填列本月发生额合计数和余额。（二）银行存款日记账的格式与登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。１.银行存款日记账的格式其格式与库存现金日记账的格式基本相同，通常采用借方、贷方和余额三栏式。银行存款日记账在“摘要”栏后还可设“结算凭证种类号数”栏，以便与开户银行对账。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记其格式如表７－８所示。２.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及将现金存入银行的现金付款凭证登记的。登记方法与库存现金日记账基本相同，但对于结算凭证编号栏中的结算凭证种类，应根据收付款凭证所附的银行结算凭证登记，并可以简写为“现支”（现金支票）、“转支”（转账支票）、“信汇”（信汇凭证）、“现存”（现金存款单）、“进账单”（转账存款的进账单）、“委收”（委托银行收款）等。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记结算凭证号数可根据银行结算凭证的编号登记。每月业务终了，不仅要将其月末余额与开户银行对账单的月末余额相核对，还要与银行存款总账的月末余额相核对。银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同，如表７－９所示。四、分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式和登记方法１.总分类账的格式总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记为了全面、总括地反映经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，各单位都要设置总分类账。按照会计科目的编号顺序设立账户，并适当估计本年度内各种经济业务的发生笔数，为每个账户预留若干账页。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。２.总分类账的登记方法总分类账由总账会计负责登记，其登记依据和方法取决于所采用的记账程序，分别依据记账凭证、汇总记账凭证或科目汇总表登记。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等定期登记。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（１）采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每３天或５天或１０天登记一次。（２）采用科目汇总表账务处理程序的单位，应根据定期汇总的科目汇总表随时登记。（３）采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账。（４）月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。（二）明细分类账的格式和登记方法上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记为了满足经营管理的需要，各单位应在设置总分类账的基础上，按照二级科目或明细科目开设明细分类账，明细账根据记账凭证逐笔登记，提供有关经济业务的详细资料。１.明细分类账的格式明细分类账一般采用活页式账簿，比较重要的明细分类账也可以采用订本式账簿，特殊的业务还可以采用卡片式账簿。其账簿格式多种多样，有三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记式等，以满足复杂多样的明细分类核算。１）三栏式明细分类账。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记三栏式明细分类账的格式是在账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏。这种格式适用于只进行金额核算、不进行数量核算的债权、债务结算科目的明细分类核算，如“应收账款”“应付账款”等账户的明细核算。２）多栏式明细分类账。多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。按照明细分类账登记的经济业务的不同，多栏式明细分类账的账页又分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷多栏式三种常见的格式。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（１）借方多栏式明细分类账，是指按照借方科目设置若干个专栏，用蓝字登记，贷方发生额则用红字在有关专栏内登记的明细分类账。它适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“生产成本”“管理费用”“制造费用”“财务费用”“其他业务成本”“营业外支出”等账户的明细分类核算。管理费用明细分类账的格式如表７－１０所示。（２）贷方多栏式明细分类账，是指按照贷方科目设置若干个专栏，用蓝字登记，借方发生额则用红字在有关专栏内登记的明细分类账。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记它适用于贷方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户的明细分类核算。主营业务收入明细分类账的格式如表７－１１所示。（３）借贷两方多栏式，是指按照借方和贷方科目分别设置若干个专栏进行登记的明细分类账。它适用于借方和贷方都需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”“应交税费———应交增值税”（一般纳税人设置）等账户的明细分类核算。其格式如表７－１２所示。３）数量金额式明细分类账。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记数量金额式明细分类账的格式是在账页内设有收入、发出和结存三大栏，在三大栏内各设数量、单价、金额等几个小栏目。这种格式适用于既要进行金额核算、又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”“库存商品”等账户的明细核算。原材料明细分类账的格式如表７－１３所示。４）横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记其他应收款———备用金明细分类账的格式如表７－１４所示。２.明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。通常情况下，有关财产物资和债权债务结算的明细分类账应逐笔登记；种类多、收发频繁的库存商品、原材料等明细分类账可以逐笔登记，也可定期汇总登记；有关收入、费用、成本等明细分类账可以逐日汇总登记，也可以定期汇总登记。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记对于只设借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”“管理费用”“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额。平时如果发生贷方发生额，应该用红色数字在多栏式账页的借方栏内登记表示冲减。对于只设有贷方的多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”“营业外收入”等账户的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额。平时如果发生借方发生额，应该用红色数字在多栏式账页的贷方栏内登记表示冲减。五、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。平行登记的要点包括以下几个方面：上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记（１）方向相同。每项经济业务记入总分类账和明细分类账的方向要相同。如果记入总账的借方，也要相应地记入明细账的借方；如果记入总账的贷方，也要相应地记入明细账的贷方。（２）期间一致。每一项经济业务，应在同一会计期间内依据相同的会计凭证，既要记入有关的总分类账户，又要记入其所属的明细分类账户。实际工作中，同期间登记并不是同时间登记，可以有先有后，但必须是同一会计期间。（３）金额相等。上一页下一页返回第二节会计账簿的启用和登记每项经济业务记入总分类账的金额必须与记入所属各有关明细分类账的金额之和相等。一般来说，平行登记的结果是：总分类账户的本期发生额＝所属明细分类账户的本期发生额合计总分类账的期末余额＝所属的明细分类账户的期末余额合计在会计期末，为了检查有关总分类账与其所属的明细分类账的记录是否正确，应按不同账户分别编制“明细分类账户本期发生额及余额表”，并与其从属的总分类账户相核对。如果核对相符，说明平行登记的结果是正确无误的；如果不符，说明记账有差错，必须查明原因后进行更正。上一页返回第三节对账和结账一、对账在日常会计工作中，难免会发生各种差错或账实不符的情况。为了保证会计记录的正确性，就有必要进行对账。对账，就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。对账的主要内容包括：（一）账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关会计凭证的核对。在实际工作中，由于凭证数量太多，要在结账时全部加以核对是不可能的。下一页返回第三节对账和结账一般是在日常编制凭证和记账过程中通过复核来进行的，在期末结账时也可重点抽查核对。账证核对相符是保证账账相符、账实相符的基础。（二）账账核对账账核对是指各种账簿之间有关数字的核对。主要内容包括：（１）总账借方与贷方的核对（全部账户的试算平衡）。总分类账中全部账户的本期借方发生额合计与贷方发生额合计、全部账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计应分别核对相符。（２）总账与日记账的核对。上一页下一页返回第三节对账和结账总分类账中现金、银行存款账户的本期发生额合计和期末余额应与现金、银行存款日记账的相应数字核对相符。（３）总账与明细账的核对。总分类账的本期发生额和期末余额应与所属的各明细分类账的本期发生额合计和期末余额合计核对相符。（４）各部门财产物资明细账的核对。会计部门有关财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细分类账的余额核对相符。（三）账实核对上一页下一页返回第三节对账和结账账实核对是指各种财产物资和债权债务的账面余额与实存数进行核对，主要内容包括。（１）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。（２）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。（３）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。（４）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。上一页下一页返回第三节对账和结账以上各种账实核对，一般是通过财产清查的方法进行的。财产清查是会计核算的专门方法之一，其具体内容将在第八章详述。二、结账（一）结账的概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，即在将一定时期内将所发生的全部经济事项登记入账的基础上，结计出所有账户的本期发生额和期末余额，并将其余额结转到下期的账簿以结束当期会计业务的工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。上一页下一页返回第三节对账和结账结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。（二）结账的程序结账的内容和程序如下。（1）结账前,将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。若有漏记应补记，既不允许为了赶编报表提前结账，也不能把结账工作有意推迟。对于发现的错误，应及时采用适当的方法进行更正。（２）在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。上一页下一页返回第三节对账和结账应由本期承担的费用和收入，应按权责发生制的要求，填制凭证登记入账。同时应注意该结转的账目是否结转，如期末制造费用是否转入“生产成本”，本期完工产品是否由“生产成本”转入“库存商品”。（３）将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。编制结账分录并据以入账，以确定本期财务成果。（４）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。（三）结账的方法上一页下一页返回第三节对账和结账会计期末采用画通栏红线的方法进行结账，其目的是突出有关结账数据，明确各会计期间的界限。结账一般分为月结和年结，月末结账为月结，年末结账为年结，根据需要，企业可自己确定是否需要季结。各类账户记录和管理要求不同，分别采用不同的方法进行结账。具体结账方法如下：（１）对于本月没有发生额的账户，不必进行月结（不画结账红线）。（２）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。上一页下一页返回第三节对账和结账月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏画单红线，不需要再次结计余额。如所有总账以及应收款明细账、应付款明细账、财产物资明细账，如表７－２３所示。（３）对于库存现金日记账和银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，应在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线，并在下一行的摘要栏中用红字居中书写“本月合计”，同时在该行结出本月发生额合计及余额，然后在“本月合计”行下面再画一条通栏单红线，如表７－２４所示。上一页下一页返回第三节对账和结账（４）对于需要结出本年累计发生额的某些明细账户，如收入、费用等明细账，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏画单红线；１２月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏画双红线，如表７－２５所示。（５）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏画双红线。上一页下一页返回第三节对账和结账（６）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。上一页返回第四节错账查找与更正的方法由于主观和客观的原因，记账错误总是会发生的。正因为如此，查找和更正错账成为日常会计核算工作的重要组成部分。一、错账的原因错账的发生具有一定的偶然性，为了保证会计账簿记录正确无误，需要根据会计核算的特点，探寻常见错账产生的原因及规律，常见的错账有两种表现形式。１.影响借贷平衡的错账这一类错账的发生通常是由于以下几种原因：（１）倒码，如将２５９６３.８２错记为２９５６３.８２，其中千位上的“５”与百位上的“９”颠倒。下一页返回第四节错账查找与更正的方法（２）错位，如将５０００错记为５００，把千位上的“５”写到百位上了。（３）反方向，将借方发生额错记为贷方发生额，导致一方未记，另一方重记。２.不影响借贷平衡的错账这一类错账的发生通常是由于以下几种原因：（１）重记整笔业务。（２）漏记整笔业务。（３）串户，即把甲账户发生额错记到乙账户上。（４）几种错误相互抵消，也会造成不影响借贷平衡的错账。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法二、查找错账的方法针对以上错账的形式，常用的错账查找方法有两类，即全面查账法和个别查账法。１.全面查账法实际工作中，错账往往不止一笔一数，特别是在日久未对账时，账目不平衡，常常是由很多错误造成的。在这种情况下，可采用全面查账法查找错账。全面查账法有以下几种：（１）顺查法。顺查法是按照记账程序，从原始凭证开始，逐笔查到试算表的一种检查方法。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法首先，检查记账凭证和所附的原始凭证记录的各项内容是否相符、计算上有无差错等；然后，将记账凭证和所附的原始凭证同有关总账、日记账、明细账逐笔查对；最后，检查试算平衡表是否抄错。这种查账方法与会计处理程序基本一致，所以叫顺查法。（２）逆查法。逆查法是从试算平衡表追溯到原始凭证，其检查顺序与记账顺序相反。首先，检查本期发生额及余额的计算有无差错；然后，逐笔核对账簿记录是否与记账凭证相符。２.个别查账法（１）差额法。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法适用于查找总账与所属明细账之间产生的漏记或重记错误。总账与所属明细账试算出现差额，可能是因漏记或重记产生的。如果是漏记，哪方数额小，漏记就在哪方；如果是重记，则哪方数额大，重记就在哪方。也可用于财务报表编制错误的查找。（２）尾数法。尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适用于借贷方金额其他位数都一致、而只有末位数出现差错的情况。（３）除２法。适用于查找反方错误。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法记账如果出现反方记录，即借贷两笔发生额记入同一方向，使得一方的合计数加大，而另一方的合计数减少，其差额正好是应记正确数字的两倍。将差额除以２，所得商数可能就是记错的数字。（４）除９法。适用于查找倒码、错位的错账，因数字倒码或错位造成的正误差数都是９的倍数。①发生倒码错误可以借助于“邻位数字颠倒便查表”去查实，如表７－２６所示。②发生错位错误，可将正误的差数除以９或９的倍数，即可得到正确数或错误数。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法为此，应注意两点：一是如果错移一位，则差数除以９；如果错移二位，则差数除以９９，以此类推。二是小数错位成大数时，其商数是正确数；当大数错位成小数时，其商数是错误数。查找错账时，对于已经查过的数字，分别标上正确或错误记号，并把错账的账页号码、记账日期、凭证字号、业务内容及差错情况进行详细记录，在查清错账后，要及时更正错账。三、更正错账的方法账簿记录应保持整齐清洁，记账时力求准确无误。如果在登记过程中不慎发生错误，应根据错账的具体情况，采用规定的方法正确地进行更正。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法（一）错账的基本类型为正确使用错账的更正方法，首先应了解错账的基本类型。引起错账的原因是多方面的，从记账凭证的填制和登记账簿两个环节考察，错账的类型主要有以下几种。１.记账凭证正确，但在登记账簿时发生错误记账凭证正确主要是指在凭证上编制的会计分录正确，无论是会计科目还是登记方向和金额等都不存在问题。在记账过程中，登记的账户以及账户的登记方向也没有问题，只是将登记的金额写错，由此而产生了错账。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法２.记账凭证错误，引发账簿登记错误具体又分为以下三种情况：（１）记账凭证上会计科目用错而引发的错账。即在记账凭证上编制会计分录时，搞错了账户之间的对应关系，编制了与实际发生的交易或事项不相符的会计分录并已登记入账，从而形成错账。（２）在记账凭证上将金额写多而引发的错账。即在记账凭证上编制会计分录时，账户的对应关系是正确的，只是金额多于实际发生数并已登记入账。根据这样的会计分录登记账簿，有关账户中登记的金额就会大于应当登记的金额而形成错账。上一页下一页返回第四节错账查找与更正的方法（３）在记账凭证上将金额写少而引发的错账。即在记账凭证上编制会计分录时，会计科目的对应关系是正确的，只是填写的金额小于实际发生数。根据这样的会计分录登记账簿，有关账户中登记的金额就会小于应当登记的金额，也会形成错账。（二）更正错账的具体方法更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种，分别适用于对不同错账类型的更正。１.划线更正法上一