《税法》-项目10-2 环保税教学材料

近年来，雾霾在北方越来越严重，环境问题成为压在人们心口的一块大石头。政府在努力治理环境问题时，可以考虑税收所能发挥的作用。借鉴国际经验，运用税收去激励约束节约资源，促进环保是很多国家采用的手段。截至2012年底，OECD国家中有19个国家对废气排放征税，25个国家对废水排放征税，23个国家对固体废弃物征税，11个国家对噪声征税，5个国家对二氧化碳排放征税。雾霾天催生环境税案例导入大多数OECD国家的环境税总收入占GDP的比重在2%~3%间，平均为2.3%左右；占税收总收入的比重在5%~8%间，平均为7%。从人均环境税收入统计看，OECD国家的平均值在800美元左右。而近年来，越来越多的发展中国家也开始重视环境税收问题。2015年11月，150多个国家的领导人出席了巴黎全球气候变化大会，达成巴黎协定，显示了国际社会，共同重视应对环境问题的态度和决心。中国2030年减排目标：单位GDP的二氧化碳排放比2005年下降60%-65%2030年非化石能源比重提升到20%左右。2030年左右化石能源消费的CO2排放达到峰值。2030年森林蓄积量比2005年增加45亿立方米。案例导入环境税是环境税收体系中最具代表性的税种，又被称为生态税或绿色税，主要通过增加排污者的排污成本，使污染的外部成本内部化，从而促使厂商减少污染，达到保护环境的目的，同时也会使社会资源由高污染行业转向绿色产业和高效能产业。我国的排污收费制度设立于1982年，以排放对环境造成污染的单位和个人作为收费对象，收费的依据是根据排放物种类和污染程度的不同，目的是筹集环境治理所必需的资金。收取排污费一方面能够筹措治理污染所必需的资金，另一方面也可以增加排污者的排污成本，减少污染。案例导入2015年6月，我国曾发布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》，拟在排污费的基础上，对大气污染物、水污染物及固体废弃污染等排放征税。2016年12月25日在十二届全国人大常委会第二十五次会议上《中华人民共和国环境税法》获表决通过，于2018年1月1日起实施。这是中央提出落实“税收法定”原则要求后，全国人大常委会审议通过的第一部税法。请思考：（1）环境保护税有什么样的功能和内容？（2）政府开征环境保护税与征收排污费有何差异，是否开征了环境保护税就能解决我国的环境问题呢？案例导入广义的环境保护税不单指专门用于环境保护的税种，还包括其他与环境保护相关的税种和其他税种中有利于促进环境保护的部分，它是一系列的税种体系。第二，中义的环境保护税。中义的环境保护税是指对一切利用自然资源和向环境排放污染的单位和个人征收的一种税，它可以实现上述两个环境保护的目的。第三，狭义的环境保护税。狭义的环境保护税是指对向环境排放污染的单位和个人征收的一种税，它主要为了实现保护环境的第二个目的，即控制污染。我国现阶段的环境保护税是一种狭义的环境保护税。一、概念第一，广义的环境保护税。环境保护税的征税对象是应税污染物，包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。1.大气污染物包括颗粒物、硫氧化物、碳氧化物、氮氧化物、碳氢化合物等。具体见《应税污染物和当量值表》。2.水污染物包括第一类水污染物，第二类水污染物，PH值、色度、大肠菌群数、余氯量污染，禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染。具体见《应税污染物和当量值表》。二、征税对象3.固体废弃物包括煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）。4.噪声为工业噪声。三、纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。环境保护税税额表税目计税单位税额大气污染物每污染当量1.2元至12元水污染物每污染当量1.4元至14元固体废物煤矸石每吨5元尾矿每吨15元危险废物每吨1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨25元噪声工业噪声超标1-3分贝每月350元超标4-6分贝每月700元超标7-9分贝每月1400元超标10-12分贝每月2800元超标13-15分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元四、税率五、计税依据1.应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。①应纳大气污染物的污染当量数=排放量÷污染当量值应税大气污染物的具体污染当量值，依照《应税污染物和当量值表》执行。②每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。①应纳大气污染物的污染当量数=排放量÷污染当量值应税水污染物的具体污染当量值，依照《应税污染物和当量值表》执行。②每一排放口的应税水污染物，按照本法所附《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定。（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。①一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标升级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。②一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。③昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。④声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。⑤夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。2.应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：①纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；②纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；③因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；④不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。环境保护税应纳税额按照下列方法计算：1.应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额。2.应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额。3.应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额。4.应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。六、应纳税额的计算17.5税收优惠2.减税项目（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。1.免税项目（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（5）国务院批准免税的其他情形。

第五项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。七、税收优惠八、征收管理环境保护税的征管采用“税务征收、环保协作”的方式，税务机关负责对税款的征收管理，环境保护主管部门负责对污染物的监测管理。这一征收方式与环境保护税计税依据确定的特殊性有关。1.环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制。环境保护主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息，定期交送税务机关。税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息，定期交送环境保护主管部门。2.税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。3.核定计算污染物排放量的，由税务机关会同环境保护主管部门核定污染物排放种类、数量和应纳税额。纳税义务发生时间纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。纳税地点纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。纳税期限环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税申报纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任。纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。小结1.环境保护税是我国最新的税制改革成果，我国环境保护税的前身是排污费。2.公共产品理论和外部性理论是开征环境保护税的理论基础。3.环境保护税的纳税人是直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者；征税对象为大气污染、水污染、固体废弃物、噪声四类；环境保护税采取从量定额征收的方式，大气污染和水污染的计税依据为污染当量，固体废弃物污染的计税依据为固体废物排放量，噪声的计税依据为超过规定标准的分贝数。4.环境保护税的征收管理采用税务机关负责税款征收，环境保护部门负责污染物的监测与管理。练习题1.某冶炼企业当月向某空地堆放固体废弃物，其中煤矸石20吨，尾矿30吨，冶炼渣10吨，请问该企业当月应该缴纳的环境保护税。【解析】应纳税额=煤矸石排放量×税额+尾矿排放量×税额+冶炼渣排放量×税额=20×5+30×15+10×25=800（元）2.某工厂20×8年4月生产产品，其排气筒每小时排气量为25000立方米，该工厂此月共生产30天，每天20小时，实测所排废气中烟尘浓度为150毫克/立方米，二氧化硫平均浓度为800毫克/立方米,粉尘浓度为300毫克/立方米，氮氧化物平均浓度为400毫克/立方米，计算4月环境保护税。【解析】（1）计算排放量。①烟尘排放量=废气排放量（立方米/月）×烟尘排放浓度（毫克/立方米）÷1000000=25000×20×30×150÷1000000=2250（千克/月）②二氧化硫排放量=废气排放量（立方米/月）×二氧化硫排放浓度（毫克/立方米）÷1000000=25000×20×30×800÷1000000=12000（千克/月）③粉尘排放量=废气排放量（立方米/月）×粉尘排放浓度（毫克/立方米）÷1000000=25000×20×30×300÷1000000=4500（千克/月）④氮氧化物排放量=废气排放量（立方米/月）×氮氧化物排放浓度（毫克/立方米）÷1000000=25000×20×30×400÷1000000=6000（千克/月）（2）计算污染当量数。①烟尘的污染当量数=烟尘排放量（千克/月）÷污染当量值=2250÷2.18=1032②二氧化硫的污染当量数=二氧化硫排放量（千克/月）÷污染当量值=