《会计基础第2版》-第三章

第一节会计要素会计要素是会计对象按经济特征所进行的最基本分类，是会计对象的具体化。我国《企业会计准则》将会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的分类是人的主观意识和客观要求相结合的产物。一、反映企业财务状况的会计要素（一）资产资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。下一页返回第一节会计要素１.资产的特征资产具有以下几个方面的特征：（１）资产是由过去的交易或事项所形成的。（２）资产是企业拥有或者控制的。（３）资产预期会给企业带来经济利益。即资产能给企业直接或者间接带来现金和现金等价物流入的潜力。２.资产的确认条件一项资源是否被确认为资产，除符合资产定义外，还需同时满足以下两个条件：上一页下一页返回第一节会计要素（１）与该资产有关的经济利益很可能流入企业。能否带来经济利益是资产的一个本质特征，在编制财务报告时，如果与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（２）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资源的成本是指取得该资产发生的实际成本；资源的价值一般指其公允价值，在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，就要考虑其公允价值能否可靠计量。上一页下一页返回第一节会计要素只有同时符合资产定义和确认条件的资源，才应当列入资产负债表；如果只符合资产的定义、但不符合资产确认条件，就不应当列入资产负债表。３.资产的分类企业的资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。（１）流动资产。满足下列条件之一的资产就应归属为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。上一页下一页返回第一节会计要素所谓变现，一般是针对应收款项等而言，指将资产转化为货币资金，如收回应收票据款及应收账款，销售商品收回货款等；所谓出售，一般是针对产品等存货而言，指对外转让资产所有权，如销售库存商品；所谓耗用，是指在生产经营过程中的消耗使用，如生产中领用原材料，固定资产在生产经营中的磨损等。正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。上一页下一页返回第一节会计要素正常营业周期不能确定的，应当以一年（１２个月）作为正常营业周期。②主要为交易目的而持有。③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受限制的现金或现金等价物，例如，用途受到限制的信用证存款、汇票存款、技改资金存款（专项存款）等不能作为流动资产。上一页下一页返回第一节会计要素实务中，流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货和一年内到期的非流动资产等。货币资金是指企业拥有的以货币形态存在的那部分资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金又包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。交易性金融资产，是指企业为近期出售而持有的金融资产，包括企业利用闲置资金以赚取价差为目的而购入的股票、债券、基金等。应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。上一页下一页返回第一节会计要素存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品及周转材料等。实务中，持有待售的非流动资产也应当归类为流动资产。（２）非流动资产是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。上一页下一页返回第一节会计要素长期股权投资，是企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制权、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地所有权、特许经营权等。上一页下一页返回第一节会计要素长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项支出，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。资产要素的构成内容如图３－１所示。（二）负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。１.负债的特征（１）负债是由过去的交易或事项形成的。（２）负债是企业承担的现时业务。上一页下一页返回第一节会计要素（３）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。２.负债的确认条件一项义务是否被确认为负债，除符合负债定义外，还需同时满足以下两个确认条件：（１）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（２）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。只有同时符合负债定义和确认条件的义务，才应当列入资产负债表；如果只符合负债的定义、但不符合负债确认条件的，不应当列入资产负债表。上一页下一页返回第一节会计要素３.负债的分类负债按其流动性不同，可分为流动负债和非流动负债。（１）流动负债。满足下列条件之一的负债，应归属于流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿。②主要为交易目的而持有。③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。④企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上。上一页下一页返回第一节会计要素流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。短期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。应付票据，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动，采用商业汇票结算方式而发生的应付给供应单位的款项。应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。预收账款，是指企业按照合同的规定，预收购货单位的货款。上一页下一页返回第一节会计要素应付职工薪酬，是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬，包括应支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、各种职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿费等。应交税费，是指企业按规定应缴纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。应付股利，是指企业应付给投资者的现金股利或利润。上一页下一页返回第一节会计要素其他应付款，是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，职工未按期领取的工资及应付、暂收所属单位、个人的款项等。实务中，持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。（２）非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。企业借入长期借款，主要是为了长期工程项目。应付债券，是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。上一页下一页返回第一节会计要素长期应付款，是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。负债要素的构成内容如图３－２所示。（三）所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。上一页下一页返回第一节会计要素它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值。１.所有者权益的构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。（１）实收资本。企业的实收资本（即股份制企业的股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（２）资本公积。上一页下一页返回第一节会计要素企业的资本公积也称准资本，是指归企业所有者共有的资本，主要来源于资本在投入过程中所产生的溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入的资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，如企业资产评估增值、外币报表折算差额等。资本公积主要用于转增资本。（３）盈余公积。盈余公积是指企业按照法律、法规的规定从净利润中提取的留存收益，包括：法定盈余公积，指企业按照《公司法》规定的比例从净利润中提取的盈余公积金；任意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积金。上一页下一页返回第一节会计要素企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（股本），符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。（４）未分配利润。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。所有者权益要素的构成内容如图３－３所示。２.所有者权益与负债的区别所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现了企业的资金来源，但两者之间却有着本质的不同，具体表现为以下四个方面：（１）性质不同。在企业持续经营的情况下，所有者权益是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以退还；负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还的义务。上一页下一页返回第一节会计要素（２）享受的权利不同。所有者凭借其所有权参与企业经营管理和利润分配，而债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利。（３）风险不同。所有者获得收益需视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大；债权人获取的利息一般是预先可以确定的固定数额，无论盈亏，企业都要按期付息，风险相对较小。在企业清算时，负债人对企业资产的要求权优先于所有者。（４）计量特性不同。负债可以单独直接计量，而所有者权益除了投资者投资时以外，一般不能直接计量，而是通过资产和负债的计量来进行间接的计量。上一页下一页返回第一节会计要素为负债支付的利息是企业的经营费用，可以冲抵部分应税所得和应交所得税，对所有者的支付股利是企业收益的分配，应从所得税后的净收益中支付。３.所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。因此，企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。所有者权益各项目应列入资产负债表。上一页下一页返回第一节会计要素二、反映经营成果的会计要素（一）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。１.收入的特征（１）收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。（２）收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。上一页下一页返回第一节会计要素收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、形成应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收的货款，部分增加银行存款。（３）收入能引起所有者权益的增加。即企业取得收入能导致所有者权益的增加。但是，收入与相关的费用相配比后，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。（４）收入不包括所有者投入资本所带来的经济利益流入，也不包括为第三方或客户代收的款项。上一页下一页返回第一节会计要素所有者投入资本虽然会带来企业经济利益的流入，发生时一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的所有者权益，但不能作为企业的收入。代收款项发生时，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，也不能作为本企业的收入。２.收入的分类收入有狭义与广义之分，收入会计要素是指狭义的收入。(1)狭义的收入，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。①主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其经常性的、主要业务活动中所获得的收入。上一页下一页返回第一节会计要素企业的主营业务可根据营业执照上的营业范围来确定，不同行业、企业的主营业务收入所包含的内容各不相同，如制造企业和商品流通企业的销售商品、自制半成品和提供工业性劳务的收入，旅游服务企业的门票收入、客房收入与餐饮等收入。主营业务收入在企业收入中占有较大的比重，是企业利润的主要来源，并对企业的经济效益产生较大影响。②其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业非主要业务活动所获得的收入。其他业务收入一般金额较少，在企业营业收入中所占比例较小。上一页下一页返回第一节会计要素收入按照企业所从事日常活动的性质不同，还可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（２）广义的收入，除包括以上内容外，还包括投资收益、公允价值变动收益和营业外收入。①投资收益，是指企业用其资金对外投资等所取得的经济利益的流入，属于让渡资产使用权给企业带来的经济利益流入，如从被投资企业分得的股利或利润等。若企业对外投资发生损失，应冲减投资收益。②公允价值变动收益，是指因公允价值变动所带来的收益。如企业的交易性金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的收益。若因公允价值变动所发生损失，应冲减公允价值变动收益。上一页下一页返回第一节会计要素③营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，一般金额不大，前后期没有连续性。广义收入的构成内容如图３－４所示。３.收入的确认条件实务中,收入的确认除符合收入定义外,还需同时满足以下确认条件：（１）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。（２）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。（３）经济利益的流入额能够可靠计量。只有同时符合收入定义和确认条件时，收入才应当列入利润表。上一页下一页返回第一节会计要素（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。１.费用的特征（１）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中发生的经济利益流出。企业在日常活动中为了获取收入，必然要耗费人力、物力和财力，如制造企业生产产品要耗费原材料、使用机器设备、支付工资、负担借款利息等。因此，从本质上看，费用是企业在生产经营活动中垫付的资金，费用的发生会导致企业经济利益的流出，但这种流出可以从企业收入中得到抵补。上一页下一页返回第一节会计要素值得注意的是，非日常活动导致企业经济利益的流出不属于企业的费用而应当作为损失处理，如企业处置固定资产或无形资产时发生的净损失以及违反规定支付的罚款等。（２）费用可能表现为资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之。费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少，如企业在产品销售中用现金或银行存款支付应由企业负担的运输费、装卸费、广告费等销售费用；也可能表现为负债的增加，如负担长期借款利息；还可能是二者的组合，如企业发生的广告费用，部分以现金支付，部分未付。（３）费用将引起所有者权益的减少。上一页下一页返回第一节会计要素费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗用，发生费用中能予以对象化的部分就是产品成本，即制造成本；不能予以对象化，则是期间费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。费用是经营成果的扣除要素，收入扣除费用后形成企业一定期间的利润。由于费用是经济利益的流出，所以，费用能引起所有者权益的减少。（４）费用不包括向所有者分配利润所带来的经济利益的流出。向所有者分配利润虽然是企业的日常活动，并能使所有者权益减少，但不属于企业费用发生的经济业务。２.费用的分类上一页下一页返回第一节会计要素费用有狭义与广义之分，费用会计要素是指狭义的费用。（１）狭义的费用，是指生产费用与期间费用，具体包括计入产品（或劳务）成本的费用、税金及附加和期间费用。①计入产品（或劳务）成本的费用，又称营业成本，包括主营业务成本和其他业务成本。是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。它首先表现为产品（或劳务）成本，在确认收入时，按配比原则，企业应当将已销售产品或已提供劳务的成本确认为费用，从当期收入中扣除。上一页下一页返回第一节会计要素②税金及附加，是指企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。③期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬等经营费用。上一页下一页返回第一节会计要素管理费用，是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费等费用。管理费用的受益对象是整个企业，而不是企业的某个部门。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。（２）广义的费用，除包括以上内容外，还包括资产减值损失、营业外支出和所得税费用。上一页下一页返回第一节会计要素①资产减值损失，是指企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备等所形成的损失。②营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。③所得税费用是指企业按企业所得税法的规定向国家缴纳的所得税。广义费用的构成内容如图３－５所示。３.费用的确认条件费用的确认除符合费用定义外，还需同时满足以下确认条件：（１）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。上一页下一页返回第一节会计要素（２）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。（３）经济利益的流出额能够可靠计量。只有同时符合费用定义和确认条件时，费用才应当列入利润表。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业实现了利润，将增加企业的所有者权益；反之，企业发生了亏损，将减少企业的所有者权益。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。１.利润的构成上一页下一页返回第一节会计要素利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益（利润）的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润要素主要包括营业利润（含投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失）、营业外收入、营业外支出和所得税费用。实务中，利润有营业利润、利润总额和净利润。上一页下一页返回第一节会计要素营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本上一页下一页返回第一节会计要素２.利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利润各项目应列入利润表。上一页返回第二节会计等式一、财务状况等式财务状况等式亦称基本会计等式和静态会计等式，它反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益的关系。企业的价值总是表现为两个方面：一方面以一定的物质形态存在，即企业的“资产”，它是企业价值自然属性的体现；另一方面又表现为相应的要求权，即企业的“权益”，表明资产归谁所有，这是企业价值社会属性的体现。企业的权益中，属于投资人的部分称为“所有者权益”，属于债权人的部分称为“负债”。由于资产与权益是同一价值的不同表现，因而两者在数量上是相等的。两者之间的这种平衡关系可表示为：资产＝权益＝负债＋所有者权益下一页返回第二节会计等式财务状况等式是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。二、经营成果等式经营成果等式亦称动态会计等式，它反映了企业一定时期收入、费用和利润之间的关系。可用下式表示：收入－费用＝利润在实务中，由于收入不包括直接计入当期损益（利润）的利得，费用不包括直接计入当期损益（利润）的损失，所以收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。上一页下一页返回第二节会计等式经营成果等式是计算企业损益的依据，也是企业编制利润表的基础。三、综合会计等式综合会计等式也称扩展的会计等式，是由财务状况等式和经营成果等式综合而成的，用以全面反映企业六项会计要素之间的内在经济关系的等式。企业生产经营活动产生收入、费用和利润后，则会计等式就会演变为：资产＝负债+所有者权益+利润或资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）资产+费用＝负债+所有者权益+收入上一页下一页返回第二节会计等式收入、费用和利润这三个要素的变化实质上都可以表现为所有者权益的变化，企业的生产经营成果必然影响所有者权益。企业获得的利润将使所有者权益增加，资产也会随之增加；企业发生亏损将使所有者权益减少，资产也会随之减少。综合会计等式只在会计期间内存在，期末时综合会计等式又恢复至“资产＝负债＋所有者权益”。四、经济业务的发生对会计等式的影响１.经济业务的含义经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项，可分为经济交易和经济事项两类。上一页下一页返回第二节会计等式经济交易是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项，如向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等；经济事项是指企业内部成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项，如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。２.经济业务的发生对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下九种基本类型：（１）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务。（２）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务。上一页下一页返回第二节会计等式（３）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。（４）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务。（５）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务。（６）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务。（７）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务。（８）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务。（９）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务。上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形：上一页下一页返回第二节会计等式基本经济业务（１）（２）（３）（８）（９）使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务（４）（５）使财务状况等式左右两边的金额等额增加；基本经济业务（６）（７）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。上述经济业务的发生对会计等式的影响九种类型，如图３－６所示。３.经济业务的发生对“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”等式的影响（１）企业收入的取得，或者表现为资产要素和收入要素同时、同等金额的增加，或者表现为收入要素的增加和负债要素同等金额的减少，结果，等式仍然保持平衡。上一页下一页返回第二节会计等式（２）企业费用的发生，或者表现为负债要素和费用要素同时、同等金额的增加，或者表现为费用要素的增加和资产要素同等金额的减少，结果，等式仍然保持平衡。（３）在会计期末，将收入与费用相减得出企业的利润。利润在按规定程序进行分配以后，留存企业的部分（包括盈余公积金和未分配利润）转化为所有者权益的增加（或减少），同时，要么是资产要素相应增加（或减少），要么是负债要素相应减少（或增加），结果，等式仍然保持平衡。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。上一页返回第三节会计要素的确认及计量一、会计要素的确认会计要素的确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程。确认是财务会计的一项重要程序，主要解决某一个项目应否确认、何时确认以及如何确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认（再确认）。会计要素的确认必须符合一定的条件。（一）初始确认条件初始确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素在账簿系统中按复式记账法的要求加以记录的会计程序。下一页返回第三节会计要素的确认及计量初始确认的条件主要包括以下几个方面：（１）符合会计要素的定义。相关经济业务发生后要确认一项要素，首先必须符合该要素的定义。（２）有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在５０％以上。（３）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。如果不能可靠地计量，确认就没有意义。（二）在财务报表中列示的条件上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量在财务报表中的最终确认是指在初始确认、计量的基础上，将相关会计要素列示在财务报表中，并对财务报表的合计数产生影响的会计程序。资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。根据准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目不能在报表中列示。各会计要素的具体确认条件可参考本章第一节的相关知识。二、会计要素的计量上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量会计计量主要解决已确认项目的货币计量问题。企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量是由计量尺度、计量单位、计量属性和计量对象所组成的一个系统。计量尺度是指以什么货币作为计量的手段，它解决的是以货币且以何种货币作为计量的尺度。在我国，会计计量的尺度是货币，一般应是人民币。计量单位是指以何种货币形式作为会计计量的单位，它有两种基本形式：一种是名义货币单位，另一种是一般购买力货币单位。计量单位是由货币本身的特点，即货币在不同时期有不同的购买力所决定的。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量现行会计实务中一般采用名义货币单位。计量属性是指计量客体的特性或外在表现形式，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度来，计量属性反映的是用货币对会计要素进行计量时采用的标准。计量对象即计量客体，表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。会计计量的关键是计量属性的选择，会计实务中使用的计量属性主要有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量用历史成本计量企业的资产负债等要素都应当基于经济业务的实际交易价格，而不必考虑随后市场价格变动的影响。这种计量属性具有客观、可验证、易取得、简单等优点。目前，历史成本一直是世界各国通行的最重要的会计计量属性，大部分的固定资产和存货最适宜用历史成本计量。历史成本也有其局限性。比如在价格变动情况下，不同交易时点，相同历史成本代表不同的价值量，这些代表不同价值量的历史成本之间不具有可比性，正因如此，历史成本一般在物价变动不大的情况下使用。（二）重置成本上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资产已经投入使用，另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。盘盈的固定资产按重置成本入账就是会计实务中运用重置成本计量较典型的例子。（三）可变现净值上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，一般适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债，目前主要用于会计期末计提减值准备，如期末计提存货跌价准备。（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。未来现金流量的现值反映了资产、负债的未来价值、产出价值和预期价值，也反映了资产的获利能力。其会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策，但会计信息的可靠性最差，无法编制出能真实反映企业财务状况和经营成果的财务报告，因而在会计实务中运用难度很大。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（即脱手价格）。所谓有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动（即日常的、惯例的）的交易。有序交易应当假定是在相关资产或负债的主要市场进行，若不存在主要市场的，企业应当假定该交易是在最有利的市场进行。清算、亏本销售等被迫交易不属于有序交易。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量公允价值是基于市场参与者角度，而不是基于特定主体角度对出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格的一种估计，这更好地表达了以市场为基础的公允价值目标，公允价值的本质是被计量项目的内在客观价值，公允价值的计量属性基于“计量日”时点，既可以用于初始计量，也可用于后续计量，是一种动态的计量属性。以公允价值计量资产或负债时，企业首先应该选择相同资产或负债在活跃市场上的报价，其次应采用估价技术（包括市场法、收益法和成本法）确定出售资产或者转移负债的公允价值。公允价值的运用依赖于完善资本市场的建立。实务中，绝大部分金融资产及投资性房地产、生物资产或收获时的农产品可使用公允价值计量。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量三、会计要素确认与计量的要求对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且要在确认与计量过程中遵循以下要求：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、历史成本计量。（一）划分收益性支出与资本性支出会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关，应当作为资本性支出。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确地确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。具体来说，收益性支出是为取得本期收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列于利润表中，如已销售商品的成本、期间费用、所得税等。资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，该项支出不能全部确认为本期费用，应当作为资产反映，列于资产负债表中，如购置固定资产和无形资产的支出等。如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高的现象；如果资本性支出按收益性支出处理，则会出现多计费用、少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量（二）收入与费用配比正确确定一个会计期间的收入和与其相关的费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是取得这些收入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。即本期确认的收入应与本期费用配比，如果收入要待到未来期间实现，相应的费用或已耗用的成本要递延到未来的实际受益期间。实务中，由于某些未来收入项目带有较大的不确定性，费用和收入有时也不可能保持绝对一致的时间对应关系。上一页下一页返回第三节会计要素的确认及计量（三）历史成本计量企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制；同时，按照历史成本原则进行核算，也使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和