《中级财务会计第2版》-第九章

第一节负债概述一、负债的含义从会计要素的角度来看，在企业全部资产中体现的权益，按提供者的要求不同分为所有者权益和负债两部分。负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权，而所有者权益体现的则是投资人对总资产扣去负债后的剩余额的索偿权。我国的《企业会计准则——基本准则》在对负债做定义时，强调了现时义务和经济利益的流出：“负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”从这个定义中得出，负债至少具有以下几个方面的特征：下一页返回第一节负债概述（1）负债是由于过去的交易或事项而使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任。（2）负债是企业负有的将来做出经济利益的牺牲或丧失的义务。（3）负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义务。（4）负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日。二、负债的分类负债按其流动性，实际上是按照偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债（见图9−1）。上一页返回第二节短期借款一、短期借款概述短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款，不论是用于企业的生产经营过程，还是用于购建固定资产，或者其他用途，只要借款期限在1年以下，都属于短期借款的内容。二、短期借款的核算为了核算企业短期借款的借入、归还及结存情况，应设置“短期借款”账户，并按债权人户名和借款种类设置明细账。下一页返回第二节短期借款“短期借款”账户只记本金数，应付利息作为一项财务费用，计入当期损益。企业从银行借入的各种短期借款，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息。因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应当计入“财务费用”账户。企业应当在期末按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。短期借款到期归还时，不论是按期支付利息，还是借款到期连同本息一起偿还，在归还借款时，通过“短期借款”账户核算的金额仍然是借入时的取得金额。借记“短期借款”，贷记“银行存款”等。上一页返回第三节应付票据一、应付票据概述应付票据是指企业签发的允诺在不超过一年内按票据上规定的期限支付一定金额给持票人的一种书面证明。从理论上讲，应付票据包括的内容很多，如支票、本票和汇票。但在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票，这是在企业经济往来活动中由于采用商业汇票结算办法而形成的债务或在借贷活动中形成的债务。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的承兑人应为付款人，承兑人对这项债务承诺在一定时期内支付，作为企业的一项负债。下一页返回第三节应付票据银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。由银行承兑的汇票对付款人来说，只是为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证，不会由于银行的承兑而使企业的这项负债消失。因此，银行承兑的汇票也应作为一项负债。我国有关法律法规规定，商业汇票的最长付款期限为6个月。将其作为流动负债进行管理和核算是可行的。与应收票据一样，应付票据可以是只在票据到期日按照票据票面金额支付而不计息的不带息票据，也可以是按照票据上载明的利率，在票据票面金额上加计利息的带息票据。上一页下一页返回第三节应付票据二、应付票据的核算企业应设置“应付票据”账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票。同时设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。出具票据时，带息票据和不带息票据，都须按票面金额记作负债。（一）不带息票据的核算上一页下一页返回第三节应付票据不带息票据经过承兑以后，企业应按票据的面值借记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。注意以下几点：（1）入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。（2）支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。上一页下一页返回第三节应付票据（3）到期值的计算。带息票据：到期值＝面值＋面值×票面利率×期限不带息票据：到期值＝面值（4）票据期内计息——直接计入“应付票据”，相应利息费用计入“财务费用——利息支出”。（5）到期无力支付的应付票据。若为带息票据，期末不再计提利息，并将其转入“应付账款”（到期值）。若为银行承兑汇票，将其转入“短期借款”（到期值）。上一页下一页返回第三节应付票据如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。如果票据为银行承兑汇票，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。（二）带息票据的核算带息应付票据承兑后，企业的入账方法与不带息票据相同。但入账以后应付票据的账面价值是否保持不变，取决于票据利息的核算方法。我国企业会计准则规定：应付票据按期计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。上一页下一页返回第三节应付票据对于带息票据，企业应按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值。在存续期间内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并记入当期损益。上一页返回第四节应付账款及预收账款一、应付账款的核算（一）应付账款的概念应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（二）应付账款的会计处理为了核算企业因购进货物或接受劳务而发生的应付账款的增减变动情况，应设置“应付账款”账户，并按债权人设置明细账户进行明细分类核算。下一页返回第四节应付账款及预收账款按照国际惯例和我国有关制度的规定，企业在销售时，可以采取销售折扣的手段。销售折扣有商业折扣和现金折扣两种形式。商业折扣是指在规定的货物价目单上根据不同的销售对象给予一定扣减的折扣。商业折扣不计入应付账款的入账价值。这种折扣形式一般发生在销售货物之前。现金折扣是为了尽快收回账款而鼓励客户早日偿付所欠货款的一种手段，允许在一定的付款期限内给予规定的折扣优惠。这种折扣形式一般发生在销售货物之后。现金折扣下应收账款的入账方法有总价法和净价法。上一页下一页返回第四节应付账款及预收账款我国会计准则规定采用总价法进行处理。1.不带有现金折扣的应付账款的核算在赊购过程中，若不带有现金折扣，其账务处理较简单。当企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，上一页下一页返回第四节应付账款及预收账款借：生产成本、制造费用、管理费用贷：应付账款偿还时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。若企业开出并承兑的商业汇票抵付应付账款，应借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付账款应作为企业的营业外收入处理。借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”。2.带有现金折扣的应付账款的核算上一页下一页返回第四节应付账款及预收账款若在赊购过程中，销售方根据购买方的付款时间给予一定的现金折扣时，可以使用总价法。总价法是在购货发生时，按发票上记载的应付金额的总价，即不扣除折扣的价格记账。偿还货款时根据是否取得现金折扣的情况入账。若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益，表明企业合理调度资金，理财有方。二、预收账款的核算预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。上一页下一页返回第四节应付账款及预收账款预收账款具有定金的性质，企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务，否则，必须如数退还预收的款项。但预收账款的偿还一般不需要支出货币资金，而是商品或劳务。因此，在会计上，将预收账款作为负债处理。企业在核算预收账款时，常用方法有两种：一是单独设置“预收账款”账户，收到预收货款时记入该账户，待企业以商品或劳务偿还后，再进行结算。这种核算方法能完整地反映这项流动负债的发生及偿付情况，并便于填报会计报表。上一页下一页返回第四节应付账款及预收账款二是不单独设置“预收账款”账户，将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方，但在填列会计报表时，需根据“应收账款”账户的明细账户分析填列。（一）销售商品或提供劳务时的会计核算1.收到预收的款项借：银行存款贷：预收账款2.按照确认收入的金额及应交增值税的金额借：预收账款贷：主营业务收入上一页下一页返回第四节应付账款及预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额：借：银行存款贷：预收账款预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款：借：预收账款贷：银行存款上一页返回第五节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；下一页返回第五节应付职工薪酬（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、应付职工薪酬的账务处理（一）应付职工薪酬确认的基本原则（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）为日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬，计入管理费用。上一页下一页返回第五节应付职工薪酬（3）为销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬，计入当期销售费用。（4）为在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬，计入固定资产的初始成本。（5）为无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的，计入无形资产的初始成本；不符合资本化条件的，计入研发支出。（6）企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述规定处理。上一页下一页返回第五节应付职工薪酬为核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目，并可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。（二）非货币性职工薪酬的会计核算1.企业以自产产品作为非货币性福利发给职工企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，应根据收益对象，按照该资产的公允价值，计入相关资产成本或者当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。上一页下一页返回第五节应付职工薪酬2.企业将外购商品作为非货币性薪酬发放外购货物（生产企业指外购材料、商业企业指外购商品）用于集体福利、个人消费以及非应税项目的，做进项税额转出。用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的，应当计提销项税额。3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认薪酬时，借记相关成本费用，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。上一页下一页返回第五节应付职工薪酬4.租赁住房等资产提供给职工无偿使用应根据受益对象，将每期租金计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认薪酬时，借记相关成本费用，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”科目。5.辞退福利企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：（1）企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；上一页下一页返回第五节应付职工薪酬（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬6.难以确认收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（三）企业发放职工薪酬的主要账务处理上一页下一页返回第五节应付职工薪酬（1）企业支付职工工资、奖金、津贴、福利费和补贴等，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本账户，贷记“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等账户。借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款/库存现金/其他应收款应交税费——应交个人所得税(2)支付工会经费和职工教育经费，或缴纳社会保险、住房公积金。上一页下一页返回第五节应付职工薪酬企业支付工会经费和职工教育经费，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”账户，贷记“银行存款”等账户。（3）支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记本科目，贷记“银行存款”等账户。（4）发放非货币性福利。这部分内容在应付职工薪酬确认的例题中有涉及，此处不再赘述。上一页返回第六节应付股利一、应付股利的含义企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法律法规规定交税、交费外，还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，取得投资收益。因此，企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。股利是企业股东对企业净利润的分享。在我国，股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利和股票股利。所谓现金股利，是反映企业以现金形式向股东派发的股利。下一页返回第六节应付股利股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。当企业经董事会或股东大会决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，应付的股利就构成企业的一项流动负债；如果董事会或股东大会决议确定发放股票股利，则并不构成企业的负债，因为它只是从未分配利润转增股本，是企业权益内部的一种变化，不会引起任何含有经济利益的资源外流。二、应付股利的核算上一页下一页返回第六节应付股利按会计准则规定，设置“应付股利”账户，核算内容为企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利，而企业分配的股票股利，在正式办理增资手续以前，只需在备查簿中做相应登记，不需要做正式的账务处理。通常，企业派发现金股利需经历两个步骤或阶段，首先是企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案，这时，按应支付的现金股利，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；然后，企业如数拨出一笔现款存入受托的证券公司或银行，用于实际支付股东的现金股利，此时，借记“应付股利”账户，贷记“现金”“银行存款”等账户。上一页返回第七节应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税等。企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费期末余额−般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算。下一页返回第七节应交税费企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。上一页下一页返回第七节应交税费其中“服务”是指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的增值税纳人。小规模纳税人是指年税销售额未超过规定标准，并且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的增值税纳税人。上一页下一页返回第七节应交税费增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式：应纳税额＝当期销项税额−当期进项税额公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时，按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。当期销项税额的计算公式：销项税额＝销售额×增值税税率上一页下一页返回第七节应交税费公式中的“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或不动产支付或负担的增值税税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额；（2）从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率10%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额；上一页下一页返回第七节应交税费如用于生产税率为16%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额；（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2018年5月1日后，一般纳税人采用的税率分为16%、10%、6%和零税率。上一页下一页返回第七节应交税费一般纳税人销售或者进口货物、加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为16%，一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，税率为10%；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为10%；其他应税行为，税率为6%。一般纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。境内单位和个人发生的跨境应税行为税率为零，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。上一页下一页返回第七节应交税费增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额也应纳税额的计算公式：应纳税额＝销售额×征收率公式中的销售额不包括其应纳税额。如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按照公式“销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）”还原为不含税销售额计算。增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。上一页下一页返回第七节应交税费采用简易计税方法增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（二）一般纳税人的账务处理1.增值税核算应设置的会计科目为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。上一页下一页返回第七节应交税费（1）“应交增值税”明细科目，核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等情况。该明细账设置以下专栏：①“进项税额“专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；②“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额，③“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；上一页下一页返回第七节应交税费⑤“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；⑥“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；⑦“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；⑧“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；⑨“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。上一页下一页返回第七节应交税费（2）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（3）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额。（4）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。上一页下一页返回第七节应交税费（5）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（6）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理，转让不动产、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。上一页下一页返回第七节应交税费（7）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（8）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（9）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。2.取得资产、接受劳务上一页下一页返回第七节应交税费（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如果原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。上一页下一页返回第七节应交税费企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为10%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价11%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为16%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按农产品买价扣除进项税额后的差额，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。上一页下一页返回第七节应交税费（2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。按现行增值税制度规定，一般纳税人自2018年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2018年5月1日后取得的不动产在建工程，增值税税率为10%，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。企业作为一般纳税人，自2018年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2018年5月1日后取得的不动产在建工程，取得增值税专用发票并通过税务机关认证时应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本，借记“固定资产”“在建工程”科目；上一页下一页返回第七节应交税费其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。上述待抵扣的进项税额在下年度同月允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。上一页下一页返回第七节应交税费（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。上一页下一页返回第七节应交税费（4）进项税额转出。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。这里所说的“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形进项税额转出的账务处理为，上一页下一页返回第七节应交税费借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产“等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目。属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。3.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收益金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目。上一页下一页返回第七节应交税费按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）。贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。上一页下一页返回第七节应交税费按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。（2）视同销售。企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。上一页下一页返回第七节应交税费视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。在这些情况下，企业应当根据视同销售的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）。借记“长期股权投资”“应付职工薪酬”“利润分配”“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。上一页下一页返回第七节应交税费4.交纳增值税企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款“科目；企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记”银行存款”科目。5.月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。上一页下一页返回第七节应交税费对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。上一页下一页返回第七节应交税费一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应纳税额＝不含税销售额×征收率小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。上一页下一页返回第七节应交税费小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额），借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目，不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。（四）差额征税的账务处理上一页下一页返回第七节应交税费根据财政部和国家税务总局“营改增”试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理上一页下一页返回第七节应交税费按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“工程施工”等科目。2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额上一页下一页返回第七节应交税费按现行增值税制度规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。上一页下一页返回第七节应交税费（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。上一页下一页返回第七节应交税费企业初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费，应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。上一页下一页返回第七节应交税费三、应交消费税（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。上一页下一页返回第七节应交税费采取复合计税计征的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算的消费税和根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算的消费税合计确定。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，期末借方余额反映企业多交纳的消费税。1.销售应税消费品上一页下一页返回第七节应交税费企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。2.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。3.委托加工应税消费品企业如果应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款。上一页下一页返回第七节应交税费委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税。计入该项物资的成本，借记“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。上一页下一页返回第七节应交税费四、其他应交税费其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交企业所得税、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的有关税费。（一）应交资源税上一页下一页返回第七节应交税费资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。（二）应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税和消费税的单位和个人，以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时缴纳。上一页下一页返回第七节应交税费税率因纳税人所在地不同从1%−7%不等。公式为：应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科