税务筹划复习重点之计算题

1.某软件开发企业（一般纳税人）2009年3月销售自行开发生产的软件产品取得不含税销售额180000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为3320元（专用发票通过税务机关的认证）；支付运费5000元，取得的国有运输企业开具运费发票上注明运费4000元、保管费600元、押运费400元。该企业上述业务实际负担的增值税为多少？应纳税额＝18000＊17%－3320－4000*17%＝27000元税赋率＝27000／180000=15%（实际税负超过3%的部分即征即退）实际应纳税额＝180000*3%＝54002.某企业从事国家扶持的公共基础设施项目建设，企业拥有固定资产设备300万元，折旧年限为5年，净残值率为5%，假设企业在不考虑折旧的情况下，每年应纳税所得额为600万元，所得税税率为25%。试讨论固定资产不同折旧方法下（年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法）的筹划策略。方案一:采用平均年限折旧法。

第一年:折旧额＝300×

(1－5%)

÷5=57(万元)，应纳所得税额＝(600－57)

×25%＝135.75(万元);第二年、第三年、第四年、第五年企业应纳所得税额均为137.75万元。

方案二:采用年数总和法。第一年:折旧额＝300×

(1－5%)

×5/15＝95(万元)，应纳所得税额＝(600－95)

×25%＝126.25(万元);第二年:折旧额=300×

(1－5%)

×4/15＝76(万元)，应纳所得税额＝(600－76)×25%＝131(万元);第三年:折旧额＝300×(1－5%)×3/15＝57(万元)，应纳所得税额＝(600－57)×25%＝135.75(万元);第四年:折旧额＝300×(1－5%)×2/15=38(万元)，应纳所得税额＝(600一38)×25%＝140.5(万元);第五年:折旧额＝300×(1－5%)×1/15=19(万元)，应纳所得税额＝(600－19)×25%=145.25(万元)。

方案三:采用双倍余额递减法、第一年:折旧额＝300×2/5＝120(万元)，应纳所得税额=(600－120)×25%=120(万元);第二年:折旧额＝(300－120)×2/5=72〔万元〕，应纳所得税额＝(600－72)×25%＝132(万元);第三年:折旧额＝(300－120－72)×2/5=43.2(万元)，应纳所得税额＝(600－43.2)×25%=139.2(万元);第四年:折旧额=(300－120－72－43.2－300×5%)

÷2=24.9(万元)，应纳所得税额＝(600－24.9)×25%＝143.775(万元);第五年与第四年应纳所得税额相同，均为143.775(万元)。

通过以上三个方案比较可看出，一般情况下，企业采用双倍余额递减法，固定资产的前期折旧额最大，应纳所得税最少。企业延期纳税实质上是为企业获得一笔无息贷款。但是，如果企业处于税收优惠期（三免三减半），固定资产折旧的抵税作用会全部或部分地被减免优惠所抵消，这时企业应采用平均年限折旧法。3.王某2009年7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期为1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定减免比例为30%，可提供实际缴纳营业税和房产税的完税证（假定其他税费不计）。7月份漏雨修缮费用为1000元。则7、8两月各纳个人所得税多少？财产租赁收入扣除费用包括：税费+修缮费+法定扣除标准

允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。一般纳税人小规模纳税人无差别平衡点抵扣率（销售额不含税）无差别平衡点抵扣率（销售额含税）17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%7月租金应纳税：［2000＊（1-3%－4%）－800-800］＊10％＝26元8月租金应纳税：［2000＊（1-3%－4%）－200-800］＊10％＝86元4.增值税中无差别平衡点增值率数值的计算5.阮某2012年受聘为某公司的财务总监，约定的年薪为240000元。下列三种支取方案中，阮某选择哪个?其税收筹划的方法是什么?方案一：每月平均支取20000元;方案二：每月支取15000元，其余部分作为年终奖;方案三，每月支取10000元，其余部分作为年终奖。方案一：每月平均支取20000元；方案二：每月支取15000元，其余部分作为年终奖；方案三，每月支取10000元，其余部分作为年终奖。

【答案及解析】

方案一，阮某全年应纳个人所得税=[(20000-3500)

x25%-1005]

x12=37440（元）

方案二，阮某各月应纳个人所得税=[15000-3500]×25qo-1005]x12=22440（元）年终奖=240000-15000×12=60000（元），60000/12=5000（元），适用20%的税率，速算扣除数555。

年终奖应纳个人所得税=60000×20qo-555=11445（元）阮某全年应纳个人所得税=11445+22440=33885（元）

方案三，阮某各月应纳个人所得税=[10000-3500]×20qo

-555]x12=8940（元）年终奖=240000-10000×12=120000（元），120000/12=10000（元），适用25%的税率，速算扣除数1005。

年终奖应纳个人所得税=120000×25%

-1005=28995（元）阮某全年应纳个人所得税=8940+28995=37935（元）计算分析可见，方案二阮某应缴纳个人所得税最少，应选择方案二。6.百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元)；方案三是，购物满1000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25％，即销售1000元的商品，其购进价为750元。）假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）方案一：

销项税额=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）

进项税额=750÷1.17×17%=108.97（元）

应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）

毛利率=销售毛利÷销售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%

方案二：应纳增值税=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）

毛利率=销售毛利÷销售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17