第5.1-章国际避税方法课件及例题

第5章国际避税方法

5.1国际避税的主要手段

5.2跨国公司的国际税务筹划

5.3我国外商投资企业的避税问题5.1

国际避税的主要手段1.转移税收主体（移居）一个国家税收管辖权下的税收主体迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的税收主体，或没有成为任何一个国家税收管辖权管辖的税收主体，以规避或减轻纳税义务。

(1)真正移居居住在高税国的跨国自然人,为了减轻纳税义务,将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的方式来规避税收。例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元，B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40%和30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。

【举例】在20世纪90年代，西班牙著名女子网球运动员桑切斯，把其居所从最高边际税率可达56％的西班牙迁移到了避税地——安道尔。美国著名康波食品公司继承人、亿万富翁约翰多伦斯三世，把其美国国籍改为遗产税税率只有2％的爱尔兰，得到爱尔兰国籍，而当时美国的遗产税税率为55％。(2)短期移居

指居住在高税国的跨国自然人，为了某种特定的避税目的，将其住所临时性地移居到低税国1至2年，待该项避税目的实现后，再迁回原居住国。这种迁移又称为假移居。例:卡特是英国一名发明家,他将该项发明转让给卡塔尔一家公司,并以专利持有者的身份获得50000美元的技术转让费。为避税,转让发明前他将英国的住所出卖，来到香港。这样的话，英国政府无法向其征税。而香港也因实行单一的所得来源地管辖权，对卡特的收入无能为力。而卡塔尔政府规定技术转让费的支付者为纳税人，卡塔尔也不能征税。(3)缩短居住时间。跨国纳税人利用有关国家之间确定纳税义务时间的差异，采取流动性居留或压缩居留时间等手段，从而避免高税国的纳税义务。例如:“常设机构包括建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限。”非居民公司在半年以内获得的收入可以免税,不少海外建筑承包公司常常设法在半年以内完成其建筑工程,免缴这些国家的收入所得税。例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法，每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。这是利用居所转移避税的典型例子。表面上，外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于中国境内的所得。

*日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。曾经有一家日本公司到我国收购花生,该公司派出它的一个海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我国。结果,我国从日本获得出售花生收入的64%又返还给日本,而且日本公司获得花生皮制板的收入税款分文未交。(4)纳税人居所的避免

一些跨国纳税人为了避开高税国的居民身份，在各国之间不停地流动，而且在每个国家停留的时间都不长，甚至常年居住在船上。国际上把这种为了避税而不断地从一国流动到另一国的跨国自然人，称为“税收难民”。这种现象叫做(税收流亡)。例如:自然人居所的避免

中国税法规定，凡在本国连续居住时间满一年者，为本国居民；德国的税法规定，在本国居住满半年的人，为本国居民,英国的税法规定，在本国居住满半年的人，为本国居民。某跨国纳税人N先生在中国居住了7个月，在德国居住2个月，在日本居住3个月，那么，N先生就既不是中国的居民，也不是德国和日本的居民，他可以合法地避免对三国的纳税义务。

法人居所的避免：避免在某国注册；不在某国设立总机构；不在某国召集股东会议或管理决策会议；不在某国保管公司帐册；避免从某国发出电话或其它电讯指示；选用某国的非居民担任管理人员；具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、参与分红的权利。

2.利用信托避税纳税人（委托人）通过建立信托，将自己拥有的财产转给处于低税国的受托人进行保管和经营，这部分信托财产的所有权与委托人分离，委托人不再须就这部分财产价值及其产生的所得缴纳财产税及所得税。(一)利用信托在各关联公司之间进行低成本融资假如一高税国母公司A想拨款给一低税国的子公司B，如果按正常交易原则的话，母公司A将会收到来自子公司B的一笔贷款利息，此利息将承担税金，但如果母公司将一笔财产采取信托的方式，直接将借贷资金作为信托财产，指定子公司为受益人，这样子公司将会得到一笔无息贷款。由于子公司所在国的税负较低，所以即使子公司收到这笔收益并在其所在国交纳所得税，其税额也相对较低，这大大降低了整个企业集团的税负。（二）在避税地设立个人持股信托公司一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税和遗产税。

(例)“庞鼎文信托避税案”:死者庞鼎文（钢铁大亨）在生前进行一系列交易，实质是将其香港的财产转移至IsleofMan（马恩岛）的单位信托，从最有利的税务计划的角度看，为了死者家庭的利益，最终的结果是将香港的财产转移至离岸信托。【填空】普通法系（英美法系）国家把信托视为一种法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的（）链条。所有权3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除其税负的国际避税措施。国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。推迟课税产生延期纳税给跨国公司带来的利益：（1）跨国公司实际上等于从政府那里得到了一笔无息贷款，税款的缴纳推迟得越久，这笔无息贷款的期限就越长，利益也越大。（2）在母公司居住国通货膨胀率一直较高的情况下，跨国母公司就其海外所得延期纳税还可以降低居住国所得税的实际税率，税款的缴纳推迟得越久，海外所得应纳的居住国税款的实际价值就越小。（3）跨国母公司将其未分配利润滞留在海外子公司，子公司的留存收益（盈余公积金）就会增加，母公司虽然没有得到子公司的利润分配，但可以从对子公司的权益增加额中得到好处。假如今后母公司出售其在海外子公司的中的股权，它就可以获得更多的资本利得。【判断】推迟课税政策的取消，使跨国公司无法利用转让定价手段规避母公司居住国的税收。错误4.选择最有效避税的公司组织形式例1(企业还是个体)：被誉为流行音乐之王（theKingofPop），是继猫王之后西方流行乐坛最具影响力的音乐家纳税人杰克逊（美国流行巨星）曾经多次准备在中国经营一家连锁水果店,预计交了营业税后,年盈利200万元。那么到底应该组建公司形式还是个体工商形式呢?(计算)个体工商户的生产、经营所得:级数全年应纳税所得额税率（％）

1不超过5000元的5%

2超过5000元至10000元的部分10%

3超过10000元至30000元的部分20%

4超过30000元至50000元的部分30%

5超过50000元的部分35%新个人所得税法

2011年9月1日起施行级数范围税率速算扣除数1<=15003%021500<<=450010%10534500<<=900020%55549000<<=3500025%1005535000<<=5500030%2755655000<<=8000035%55057>8000045%13505例2(分公司还是子公司):一个跨国公司可以通过买进低税国内被清盘的亏损企业,来减轻税负。假定高税国美国的圣力科公司原应税所得5000万元,所得税率60％,应征所得税3000万元。新加坡的兴泰公司亏损1000万元,圣力科公司支付500万元将兴泰公司购进,作为圣力科公司的分公司。在两公司所得汇总计算后,所得税可以少交600万元。减去购进支付的500万元,圣力科公司还可净得100万元。即圣力科公司在这次购买中，获得了相当于500万元资产的一家公司,但其分文未付，反而还得到100万元收益。跨国公司可以利用对海外分支机构的组织形式的选择——子公司或是分公司——来避税。在税法上子公司和分公司的财务处理是不一样的。子公司作为独立法人，它的亏损不能记在母公司的账上；而分公司与居住国总公司是同一个法人实体，由总公司统一计算盈亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司的盈利。

生产初期:跨国公司到一国投资办厂，由于各种主观与客观的因素，在生产初期往往亏损较大，这样跨国公司可以先设立一个分公司，使其开业的亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润，以减少跨国公司的税收负担。

正常盈利阶段:当生产过了起步阶段，进入正常盈利阶段，则建立子公司更为有利，因为子公司与母公司要各自纳税，所以这样就可以避免汇总纳税时子公司利润按母公司所在国较高的税率纳税。需要指出的是，我国税法不允许用境外分公司的亏损冲减境内总公司的盈利。如企业所得税法规定：“企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补”。由于我国税法规定外国税收抵免的限额要分国不分项计算，所以“企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补”并不意味着我国总公司可以用其在A国分公司的亏损冲减B国分公司的盈利。[判断题]（若错，请予以更正）跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税，那么，在正常盈利阶段，建立子公司更为有利，因为母子公司的盈亏要统一计算。5.滥用税收协定进行避税滥用国际税收协定，是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益.

案例1:假设A国一公司想购买B国公司的股份.B国公司每年要对A国公司支付股息,B国的预提税税率为30％.A、B两国间尚未签订税收协定.而A国与C国、C国与B国则有税收协定关系.协定规定,C国居民来源于B国的股息所得的预提所得税税率为5％.A国与C国之间的税收协定中,预提税税率亦是同样的规定.于是,A国公司为减轻在B国投资所得的税负,便在C国组建一子公司,由该子公司来购买B国公司的股份,从而收取B国公司的股息,该公司作为C国的居民,按照C、B两国税收协定的优惠,仅在B国承担5％的预提税,再享受C、A两国税收协定的优惠,将来自C国公司的股息所得转付给A国公司.这就使A国公司来源于B国公司股息收入的税负得以减轻.案例2：美国国内税法规定，对汇出境外的股息、利息等所得须征收30％的预提税；法国税法也规定对汇出境外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为协调美、法两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。今有肯尼亚的莱希德公司贷款给美国克林娜公司，每年克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。为减轻预提税负，莱希德公司在法国租用一个邮箱(?)，冒充法国居民，使利息的预提税税率由30％降为5％。在利用公司居住地变化进行避税的过程中，人们还可借助“信箱”公司或中间操作等方式。“信箱”公司是指那些仅具有法定的组织形式完成居住所在国法定登记手续的公司，这些公司名义上所应从事的各项工商活动，均由在其它国家的公司或分支机构实行。【选择】目前，制定防止税收协定滥用的国内法规的唯一国家是（）。A美国B瑞士C中国D荷兰B6、资本弱化世界经合组织认为，企业权益资本(自有资本)与债务资本(借贷资本)的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。跨国公司为了减少税额，往往采用贷款的方式进行投资或融资。其实，跨国公司贷款不一定是缺少资金，而是一种有效的避税办法。由于我国税法规定，利息支出是在税前扣除的。因此，外资企业往往通过适度负债，利用税前列支利息，先行分配企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。外资企业一举三得：（1）境外的本公司关联企业可从中方合资企业获取高额的贷款利息；（2）在中方的合资企业可进行应纳税所得额扣除，减少应纳所得税；（3）合资企业经营中的风险大部分转嫁到合资双方中的中方身上，外商坐享其成，只赚不亏。因此，外商投资时总会千方百计寻找各种借口和条件，以债务资本形式对穴资企业融资，而不轻易以权益资本形式投资，从而达到其获取利润最大化、经营风险最小化的目的。在一些经济欠发达地区，这种现象表现得尤为突出，由于中方投资者融资能力有限，只能接受由外商提出的从境外贷款融资的建议。7.关联企业转让定价

(1)国际转让定价一般规律“利往低处流”、“费往高处走”、“税往低处流”(2)利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现,这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。

(3)什么是关联企业

所谓关联企业，是指两个或两个以上企业在管理、控制或资本等方面存在着直接或间接关系的企业。关联企业主要有以下几种类型:1、一个企业直接控制一个或多个企业。如母公司控制一个或若干个子公司,从而在母公司与子公司之间构成关联企业。2、一个企业通过一个或若干个中间企业控制一个或多个企业。例如母公司通过其子公司,间接控制子公司的子公司。从而母公司与子公司的子公司之间形成关联企业3、同受某一企业控制的两个或多个企业。如受同一母公司控制的各个子公司之间构成关联企业。4、两个或多个企业直接共同控制某一个企业,在控制方与被控制方企业间形成关联企业。如合营(联营)企业的各投资方的原有企业与合营(联营)形成关联企业。[选择】外商在我国避税采用的最普遍、最经常的一种手段是：（

）。

A．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供

B．将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税

C．利用“两面三减半”的创业期税收优惠避税

D．利用转让定价向境外关联企业转移利润[例1]美福特汽车公司在香港设立子公司,现福特公司把成本为1000万美元,原应按1400万美元作价的一批汽车，压低按1100万美元(有时可压低到公司无盈利甚至亏损的程度)作价，销售给香港子公司,香港子公司最后以1500万美元的价格售出这批汽车。下面，我们比较一下福特公司及其香港子公司原应负担的税款同它们压低转让定价后所实际负担的税款。压低转让定价前两公司原应承担的税负如表5－1所示(美国公司所得税率为34％,香港公司所得税率为16.5％)。表5－1压低转让价格前项目

利润额

纳税额

税负(%)

福特公司

400136

34香港子公司

10016.5

16.5合计

500152.5

30.5(单位：万美元)表5－2压低转让价格后两公司纳税情况项目

利润额

纳税额

税负（%）

福特公司

10034

34香港子公司

40066

16.5合计

500100

20

(单位：万美元)[操作]只要香港子公司暂时不把福特公司应得的股息汇往美国，美国福特汽车公司的避税目的就实现了.

[例2]

假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。（方案一）正常定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A+B公司销售收入150220220销售产品成本100150100销售总利润5070120其他支出101020应税所得4060100所得税（30%/50%）123042税后利润283058

如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到64万美元，相应也提高了6万美元。

转让定价的税收效果（方案二）

单位：万美元项目A公司B公司A+B公司销售收入180220220销售成品成本100180100销售总利润8040120其他支出101020应税所得7030100所得税（30%/50%）211536税后利润491564关联企业转让定价避税的形式主要表现为：购销中的价格转移利用固定资产价值折旧避税无形资产的使用和转让劳务购销中的价格转移贷款往来中的利润转移1.购销中的价格转移在跨国公司内部交易中，货物购销是生产经营的重要环节，占相当的比例，包括原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品、产成品等有形货物在内的购销活动。价格转移主要表现为关联企业之间供应或销售采用“高进低出”或“低进高出”的办法，将本应属于高税率国家的公司利润转移到低税率国家的公司，以达到少缴所得税的目的。

案例1：购销中的价格转移一、企业基本情况杭州雅思制衣有限公司，系中外合作企业，注册资本100万美元，主要生产销售服装，产品100％外销。外方投资者为香港Ａ公司。公司自1998年开业以来，生产所需原材料，全部由公司的外方股东香港Ａ公司提供。公司的产品全部在香港销售，其中一半以上的销售量是出售给香港Ａ公司。

二、基本案情

企业2003年度产品外销额为901947.15元，帐面上盈利6025元。税务机关在2003年度所得税汇算清缴检查工作中，发现企业与香港Ａ公司的业务往来违反正常交易原则，通过转让定价少报应纳税所得。三、调查取证

税务人员审查了公司的帐簿凭证，主要是销售收入帐和2003年度的销货凭证，通过检查证实，该企业2003年度销售给香港Ａ公司的某服装每打定价180港元，共销售1222打，总金额为219960港元。而公司同期销售给另一家非关联企业--香港Ｂ公司的同类产品，包括规格、型号、质量条件均相同，每打平均定价为552港元，共销售1170打，总金额645840港元，是该公司销售给关联企业--香港Ａ公司的价格的３倍。为此，税务机关初步认定，公司与关联企业--香港Ａ公司之间的业务往来定价，违背了正常交易原则。在事实面前，该公司承认与关联公司交易往来是压低了产品销售价格。四、调整所得税务机关决定对企业的应纳税所得额进行调整。决定按销售给非关联企业--香港Ｂ公司的价格每打552港元，调整其与关联企业--香港Ａ公司的销售价格。调增销售收入为：调增销售收入＝(552－180)×1222＝417924(港元)

相应调增2003年企业利润417924港元，按１港元折合1.0721元人民币计算，折人民币448056.32元。按有关规定，企业2003年为企业缴纳所得税减半征收年度，所以，补征企业所得税53766.76元(税率24％)。2.利用固定资产价值折旧避税我国税法规定固定资产的折旧应采用直线法计算,另外又规定固定资产由于特殊原因可经审批缩短折旧年限。根据这些规定,外商在固定资产折旧的选择上就有较大余地,从而直接影响同一纳税人年度的利润水平。或者，虚假抬高固定资产价值。固定资产虚假抬高避税案例●某设备账面净值500万元,一外资企业聘请一资产评估公司对其进行重新估值，评估后增值50%,评估价值为750万元,按10年计提折旧

●每年可多提折旧=250÷10=25万元

●每年可少纳所得税=25×15%=3.75万元固定资产折旧年限总项目序号固定资产项目新法旧法备注折旧年限1房屋、建筑物20年20年包括同房屋不可分割的空调等。2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年10年

3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年5年

4飞机、火车、轮船以外的运输工具4年5年5电子设备3年5年由5年改为3年3.无形资产的使用和转让商标、版权、专利等无形资产在跨国公司及其子公司中的使用与转让也是经常发生的，他们通过多收或少收特许权使用费，使母公司对子公司的成本施加影响，从而达到转移利润、避让税收的目的。无形资产具有特异性、专用性和排他性，因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格，故而这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性。4.劳务购销中的价格转移劳务购销涉及的范围很广，包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介的销售佣金、回扣等，这些劳务购销在跨国公司内部发生，均存在收费或免费、收费标准高低的巨大弹性，关联公司在弹性上做文章，影响成本和利润，从而达到少缴税或不缴税的目的。5.贷款往来中的利润转移跨国公司的发展使其功能更加齐全，涉及的行业更广，不少跨国公司具备了金融业的准入条件。金融业跨国公司通过本系统金融机构或直接向子公司提供优惠贷款，多收、少收或不收利息，增加或减少子公司的生产成本，以达到转移利润避让税收的目的。

案例2:劳务购销中的价格转移

福州FH公司避税案剖析一、企业基本情况福州FH有限公司系香港RB公司投资兴办的外商独资企业，于1992年12月开业，经营期50年，注册资本450万美元，投资总额7000万美元。该公司主要从事各色涤纶纺织布的生产并负责部分国产原材料的采购，国外原材料主要由台湾BF股份有限公司组织进口，产品也全部由台湾BF公司负责销售，福州FH公司按出口销售金额的10%提取佣金支付给台湾BF公司，出口货款由台湾BF公司与购货方结算后再与福州FH公司统算。1996年福州FH公司因与关联企业台湾BF(?)公司的业务往来不按独立企业原则定价而被税务机关调整了当年所得。1997年后，该公司大幅扩大了出口业务并将出口业务形式进行了改变，希望通过形式的包装来隐藏转移利润的事实。2000年，税务机关对该公司进行检查，对其1998-1999年的相关利润指标分析如下表:9从上表的数据可以看出该公司的毛利水平较正常，而利润率却偏低，1999年甚至出现亏损。这种不正常现象引起了税务机关的怀疑:每年支付2000多万的佣金是否合理？这其中是否存在避税因素？税务机关对此展开了广泛的调查，最终认定该公司通过支付高额佣金的形式转移企业利润，减少纳税，于是对该公司追缴了应补缴的所得税。（一）福州FH公司与台湾BF公司关系的认定经调查，台湾BF公司与福州FH公司的董事长同为台胞陈先生。台湾BF公司通过香港RB公司在福州投资兴办福州FH公司，香港RB公司作为台湾BF公司投资大陆及相关业务的代理人，陈先生拥有香港RB公司40%的股权，而福州FH公司是香港RB公司的全资子公司。因此，台湾BF公司是福州FH公司的实际投资方。同时，自1997年以来，福州FH公司与台湾BF公司开展进料加工复出口业务，台湾BF公司负责接洽国外客户订单，并从台湾组织原材料进口，福州FH公司出口货物的交易条件及价格水平由台湾BF公司决定。福州FH公司与台湾BF公司构成关联企业关系。（二）对台湾BF公司的佣金使用情况进行调查

根据福州FH公司提供的台湾BF公司有关资料，FH公司1999年支付给台湾BF公司的佣金为23972593元，折合美元为2895549.09美元。台湾BF公司对佣金的使用情况如下:（1）入台湾BF公司账上收入计1340433美元，占总佣金额的46.29%（2）代收代付，直接由台湾BF公司开户行汇往各国客户的明佣计622164.13美元，占总佣金额的21.49%。（3）国外客户与台湾BF公司结算货款时，直接在L/C货款金额中扣除的部分佣金计98226.20美元，占总佣金额的3.39%。（4）企业无法提供去向的佣金占28.82%。企业指出是因为一部分客户从货款中扣除的佣金资料不全及商业交易中大量的暗佣无法提供合法凭证资料。显然，福州FH公司正是利用这一点及与台湾BF公司的关联关系，以支付高额佣金的形式，来降低企业利润，达到其避税目的。通过本案例的剖析,可以看出该公司利用关联企业关系,以佣金支付的形式进行避税,方法极具隐蔽性。由于境内企业支付的佣金在税法上没有相应的限制,且从性质上看,佣金属于劳务报酬,又是国际贸易中常见的惯例,因此很难在金额或比例上予以限制。像福州FH公司这样的外商投资企业大量提取佣金,必然侵蚀我国涉外所得税的税基,值得税务机关深入调查研究。

案例3:金贸公司跨境避税案调查纪实深圳，是对外开放的窗口，是外商投资的热土。1994年，一家名叫“金贸公司”的港资企业落户于宝安区观澜镇松元工业区。这家投资总额230万美元、年均销售规模6500万元、主要生产网球球拍和羽毛球球拍的外向型企业，为了谋求利益最大化，隐瞒关联关系，虚构交易过程，提供伪造资料，实行虚假申报，给税务机关反避税调查设置了道道障碍。深圳市地税局反避税人员在没有硝烟的战场上，冲破层层迷雾，克服重重阻力，终将此案办成了反避税的铁案。一、案头审计，发现避税疑点2003年4月，深圳市地税局涉外检查分局反避税人员在对金贸公司历年的财务数据等资料进行案头审计时，发现这家公司经营利润长期维持在极低的水平，经营运作违反常规，避税疑点十分突出。疑点一：金贸公司1994年在深圳投资办厂，无自主品牌，贴牌生产网球、羽毛球等球拍。该公司开业8年，累计投资1736万元，累计利润亏损521万元，在最初的1157万元投资分文没有回报的情况下，又于2000年追加投资、扩大规模。没有回报，无利可图，为何还要增加投资？疑点二：金贸公司1998年以前产品全部销售给投资方香港风顺公司（简称“香港风顺”），因为关联交易转让定价避税，1998年被税务机关调查、调整。此后，该公司在申报时，称其产品购销及其他业务往来全部转为非关联交易，境外交易货款委托非关联企业香港胜利公司（简称“香港胜利”）代收代付。一夜之间，金贸公司就由100%的关联交易变成了100%的非关联交易，难道他们真的知错就改、义无反顾？他们又怎能在如此短的时间内重构交易模式和购销渠道？疑点三：1998年～2002年度，金贸公司的销售规模分别为5557万元、5887万元、6522万元、7234万元、7892万元销售利润率分别为－0.95%、0.93%、0.87%、0.17%、0.16%。企业注册资本销售规模、资产总额均在持续膨胀，而账面利润率却长期保持畸低水平。金贸公司究竟依靠什么不断扩张？疑点四：《深圳统计年鉴》的统计资料显示，深圳市2001年、2002年深圳市“文化体育制造业”平均利润率分别为5.37%、5.23%，而金贸公司的销售利润率仅为0.17%、0.16%。产品质量并不差的金贸公司，为什么其销售利润率远低于同行业平均水平？深圳市地税局驻香港

办事处协助调查调查金贸公司与投资方香港风顺及代理商香港胜利三者的关联关系。香港风顺、香港胜利都是以个人名义投资创办的企业香港胜利与香港风顺没有明显交叉的投资关系

税务局在互连网上搜索有所收获

…金贸公司是台湾风顺投资于祖国大陆的一家企业。公司管理层为彻底、有效地解决总部与工厂不在同一地区，又分属不同语言环境(中文繁简体)的联系和管理问题，实现企业e化，提升企业管理水平，于2002年3月正式导入××E/3总账报表及办公自动化系统，从而使企业的管理效率得到了大大提高这则消息透露出丰富的信息台湾风顺与金贸公司是“总部与工厂”的关系，二者构成关联公司；台湾风顺金贸公司关联关系金贸公司故意隐瞒了与台湾风顺的关系？金贸公司与台湾风顺存在关联交易吗？台湾风顺与香港风顺是一种什么关系？台湾风顺香港风顺关联关系？二、突击检查获取重要证据成立了三个行动小组，并做了明确分工:1.综合检查组对公司总经理进行重点调查和询问；2.电脑检查组突击检查该公司正在运行的电脑；3.资料检查组重点检查该公司办公场所的文书资料。按事先计划，检查人员首先把公司总经理和财务经理请到了公司楼上会议室，开始调查询问；其余人员则分成两组，迅速检查公司正在运行的电脑系统及办公现场。

电脑检查小组瞅准了一台已经进入了财务系统的运行中的电脑，当即把操作人员请到一旁，迅速进入了该电脑财务系统检查搜索。

不一会儿，电脑检查组在深圳金贸公司的电子邮件中发现了台湾风顺公司开给其境外客户的电子发票。果然有“台湾风顺”这家公司！

就在检查人员寻思台湾风顺公司的发票为什么会在深圳金贸公司的电子邮件中出现时，检查人员突然发现电脑中的这些电子发票正在被人删除。调查人员意识到，这是有人在企图销毁证据。于是检查人员赶忙把那些还没来得及被删除的资料，拷贝到随身携带的U盘里。在总经理办公室查获重要文件在查获的一份文件引言中如此表述:为规避中国税务对关联企业间业务往来税务管理的规范及提供关联企业财报及查税之困扰，经与会计师研议，请业务部配合改以下列方式接单与往来……多次出现台湾显美、台湾风顺、香港风顺为了尽快弄清深圳金贸公司应对方案中各公司简称所代表的公司名称，以及各个公司之间的关联关系，调查小组请深圳金贸公司的法定代表人及财务经理第二天到地税局接受询问。该公司已经意识到问题的严重性，法定代表人借口要与客户见面没来地税局，而公司的财务经理也是在推脱不掉的情况下，勉强答应接受询问。

询问中，财务经理虽然说明了方案中各公司简称所代表的公司名称，却拒不承认各公司之间存在关联关系及关联交易。财务经理的解释是：深圳金贸公司与台湾风顺公司无任何关联关系，电子邮件中的那些台湾风顺公司开给客户的发票只是为其代收；至于应对税务机关调查的方案，则是一些业务协作公司为了共同降低运营成本、避免被税务机关误解而私下达成的协议，公司之间并无关联关系。

询问没太大收获,调查小组把目光转向那些拷贝回的发票。检查人员推测这些发票就是深圳金贸公司的关联公司——台湾风顺公司向客户结算的发票,其通过发票价格差异把利润转移到境外,货物则由深圳金贸公司直接发给客户,达到逃避税收的目的。

为证实上述假设,检查人员从发票内容开始分析.台湾风顺公司开给客户的发票的产品内容是球拍,这与金贸公司的产品吻合。经对比深圳金贸公司相应产品的销售账面价格发现，二者存在较大的差异。如果能证明上述是事实,那发票所载明的产品价格与深圳金贸公司账面相应产品的价格差异即是该公司转移利润避税的有力证据。但如何证明发票所记载的产品就是金贸公司生产的呢?由于台湾风顺众多电子发票都是开给境外公司的,检查人员不可能前往调查核实。功夫不负有心人,检查人员终于发现一张台湾风顺开给某欧洲公司设在深圳的采购中心威侬公司的发票。