乡镇卫生院会计核算制度

PAGE乡镇卫生院会计核算制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范乡镇卫生院的会计核算工作，保证会计信息的真实、准确、完整，加强财务管理，提高资金使用效益，促进乡镇卫生院的健康发展，更好地为农村居民提供医疗卫生服务。（二）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》、《医院财务制度》以及国家有关法律法规和财务规章制度制定。（三）适用范围本制度适用于乡镇卫生院及其所属各部门、科室。（四）会计核算基础乡镇卫生院的会计核算采用权责发生制。二、会计机构与人员（一）会计机构设置乡镇卫生院应根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，配备相应的会计人员。会计机构应明确岗位职责，确保会计工作的有序进行。（二）会计人员配备会计人员应具备相应的专业知识和技能，持有会计从业资格证书。会计机构负责人应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。（三）会计人员职责1.按照国家有关法律法规和本制度的规定，进行会计核算，实行会计监督。2.编制财务报告，定期向乡镇卫生院管理层和相关部门提供财务信息。3.参与乡镇卫生院的财务预算编制、执行和分析，提出财务管理建议。4.负责会计档案的整理、保管和移交。5.协助做好乡镇卫生院的资产管理、成本核算等工作。三、会计科目与账户（一）会计科目设置乡镇卫生院应按照国家统一的会计制度规定设置会计科目，包括资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。（二）明细科目设置对于一级会计科目，应根据核算和管理的需要设置明细科目。明细科目的设置应满足会计信息使用者的需求，便于对经济业务进行分类核算和监督。（三）账户管理会计人员应按照会计科目设置账户，进行会计核算。账户应具有明确的核算内容和记录格式，确保会计信息的准确记录和反映。四、会计凭证（一）原始凭证1.原始凭证是乡镇卫生院发生经济业务时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面证明。原始凭证应具备以下基本内容：凭证名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。2.原始凭证的取得应符合国家有关法律法规和财务制度的规定。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。（二）记账凭证1.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。记账凭证应具备以下基本内容：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额栏、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。2.记账凭证应根据审核无误的原始凭证编制。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。3.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。4.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。五、会计账簿（一）账簿设置乡镇卫生院应设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账、明细账应采用订本式账簿，日记账可以采用订本式账簿，也可以采用活页式账簿。（二）账簿登记1.会计人员应根据审核无误的会计凭证登记账簿。登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补擦除或用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。3.实行会计电算化的乡镇卫生院，应当定期打印总账和明细账。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。（三）账簿核对1.乡镇卫生院应定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。2.账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证及记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。3.账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门财产物资明细账与财产物资保管和使用部门明细账核对等。4.账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。六、财务报告（一）财务报告的内容乡镇卫生院的财务报告包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表、基本数字表以及财务情况说明书等。财务情况说明书应主要说明乡镇卫生院的业务开展情况、年度预算执行情况、资产负债变动情况、成本效益情况、重大事项说明等。（二）财务报告的编制要求1.财务报告应根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计报表中加以说明。3.财务报告应加盖乡镇卫生院公章，并由乡镇卫生院负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。（三）财务报告的报送乡镇卫生院应按照规定的时间和要求，定期向主管部门、财政部门等报送财务报告。七、资产核算（一）流动资产1.货币资金乡镇卫生院的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金应按照国家有关现金管理的规定进行核算和管理，每日终了应及时结账，做到账款相符。银行存款应按照国家有关银行结算制度的规定进行核算和管理，定期与银行核对账目，编制银行存款余额调节表。其他货币资金应按照其种类进行明细核算。2.应收及预付款项应收及预付款项包括应收医疗款、应收在院病人医药费、其他应收款和预付账款等。应收医疗款应按照门诊病人和住院病人分别进行明细核算，及时清理结算。应收在院病人医药费应在病人出院时及时结算。其他应收款应按照款项性质进行明细核算，定期清理催收。预付账款应按照供应单位或个人进行明细核算，在收到所购物资或劳务时及时核销。3.存货存货是指乡镇卫生院为开展业务活动及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品等。存货应按照实际成本进行核算，发出存货可以采用先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。存货应定期进行清查盘点，盘盈、盘亏的存货应及时查明原因，按照规定进行处理。（二）固定资产1.固定资产的定义与分类固定资产是指乡镇卫生院持有的预计使用年限在一年以上（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、图书、其他固定资产等。2.固定资产的计价固定资产应按照取得时的实际成本计价。购置的固定资产，其成本包括买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等计价。接受捐赠取得的固定资产，按照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额，加上相关税费计价。盘盈的固定资产，按照重置完全价值计价。3.固定资产折旧乡镇卫生院应按照规定对固定资产计提折旧。折旧方法一般采用平均年限法。固定资产折旧应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其预计使用年限和预计净残值。固定资产折旧按月计提，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。4.固定资产的清查与处置乡镇卫生院应定期对固定资产进行清查盘点，每年至少一次。盘盈、盘亏的固定资产应及时查明原因，按照规定进行处理。固定资产的处置包括出售、报废、毁损等，处置固定资产应按照规定的程序进行审批，并及时进行账务处理。（三）无形资产1.无形资产的定义与分类无形资产是指乡镇卫生院为开展业务活动及其他活动而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。2.无形资产的计价无形资产应按照取得时的实际成本计价。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用计价。接受捐赠取得的无形资产，按照同类无形资产的市场价格或有关凭据注明的金额计价。3.无形资产摊销乡镇卫生院应按照规定对无形资产进行摊销。摊销方法一般采用直线法。无形资产摊销应根据无形资产的预计使用年限和用途，合理确定其摊销期限。无形资产摊销按月计提，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。八、负债核算（一）流动负债1.短期借款短期借款是指乡镇卫生院向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款应按照实际发生额入账，并按照借款合同规定的利率和期限计算利息，计入当期费用。2.应付及预收款项应付及预收款项包括应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。应付账款应按照供应单位或个人进行明细核算，及时结算。预收医疗款应按照门诊病人和住院病人分别进行明细核算，在提供医疗服务后及时结转收入。应付职工薪酬应按照工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等进行明细核算，及时发放和缴纳。应交税费应按照国家有关税收法规的规定进行核算和缴纳。其他应付款应按照款项性质进行明细核算，定期清理结算。（二）长期负债长期负债是指乡镇卫生院向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款应按照实际发生额入账，并按照借款合同规定的利率和期限计算利息，分期计入当期费用。长期借款应按照规定的程序进行审批，并及时进行账务处理。九、净资产核算（一）事业基金事业基金是指乡镇卫生院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。事业基金应按照规定的用途使用，不得挪作他用。（二）固定基金固定基金是指乡镇卫生院固定资产占用的基金。固定基金应随着固定资产的增加或减少而相应增加或减少。（三）专用基金专用基金是指乡镇卫生院按照规定提取、设置的有专门用途的资金。包括医疗风险基金、职工福利基金等。专用基金应按照规定的用途使用，不得挪作他用。（四）收支结余收支结余是指乡镇卫生院一定期间各项收入与支出相抵后的余额。收支结余应按照规定进行分配，提取专用基金后，转入事业基金。十、收入核算（一）收入的分类乡镇卫生院的收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入、其他收入等。医疗收入是指乡镇卫生院在开展医疗服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入等。财政补助收入是指乡镇卫生院从财政部门取得的各类财政补助收入。上级补助收入是指乡镇卫生院从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。其他收入是指乡镇卫生院除医疗收入、财政补助收入、上级补助收入以外的各项收入，包括培训收入、租金收入、捐赠收入等。（二）收入的确认与计量1.医疗收入应在提供医疗服务并已收讫价款或取得收款权利时，按照实际收到或应收的金额确认收入。2.财政补助收入、上级补助收入应在收到款项时，按照实际收到的金额确认收入。3.其他收入应在满足收入确认条件时，按照实际收到或应收的金额确认收入。（三）收入的核算乡镇卫生院应按照收入的类别和项目进行明细核算，准确记录各项收入的发生情况。收入应及时入账，不得隐瞒、截留或挪用。十一、支出核算（一）支出的分类乡镇卫生院的支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出等。医疗支出是指乡镇卫生院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用等。财政项目补助支出是指乡镇卫生院接受财政补助项目中发生的各项支出。科教项目支出是指乡镇卫生院开展科研、教学项目活动发生的各项支出。管理费用是指乡镇卫生院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用。其他支出是指乡镇卫生院除医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以外的各项支出，包括培训支出、利息支出、捐赠支出等。（二）支出的确认与计量1.医疗支出应在实际发生时，按照实际发生额计入当期费用。2.财政项目补助支出、科教项目支出应在实际支出时，按照实际支出金额计入相关项目成本。3.管理费用应按照规定的方法进行分摊，计入相关成本或当期费用。4.其他支出应在实际发生时，按照实际发生额计入当期费用。（三）支出的核算乡镇卫生院应按照支出的类别和项目进行明细核算，准确记录各项支出的发生情况。支出