第三章-存货课件

第三章存货学时：6学时1.主要内容和学习目标1.了解存货的概念、特征、确认条件和分类；2.掌握发出存货的计价方法；3.掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理；4.掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌价准备的会计处理。2.第一节存货及其确认条件一、概念存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括下列三类有形资产（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。（2）为了最终出售处于生产过程中的存货。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。（3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等3.目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征4.二、确认条件同时符合两个条件：该存货包括的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。5.三、存货的分类1、按存货的经济内容分类

原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品（生产成本、自制半成品、库存商品）2、按存货的存放地点分类库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品6.3.按存货的来源分类

(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货(4)投资者投入的存货

(5)接受捐赠取得的存货(6)债务重组取得的存货

(7)盘盈的存货(8)非货币性资产交换取得的存货7.第二节存货的初始计量一、存货的初始计量按照《企业会计准则第1号——存货》的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属进行存货采购成本的进货费用。加工成本：直接人工以及分配的制造费用其他成本：达到特定状态发生的其他支出，如特定客户设计产品所发生的设计费用。8.二、取得存货的核算注意：关于增值税中进项税额的处理：①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：

不计入采购成本②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理：按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理：按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购成本④小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：计入采购成本9.例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为：解：20000＋1500×（1－7%）＋300=21695（元）例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：

解:12000×（1－13%）＋1000＋400＝11840（元）10.1、外购原材料的核算（1）发票账单材料同时到达借：原材料应交税费——进项税额贷：银行存款（2）已付款，票据已收到，但货物未收到借：在途物资应交税费——进项税额贷：银行存款11.（3）材料已入库，但票据未收到借：原材料应交税费——进项税额贷：应付账款（暂估）下月初，用红字冲回，按实际收到的票据金额进行账务处理。（4）预付帐款采购材料借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税费——进项税额贷：预付账款12.二、自制存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本借：原材料等贷：生产成本等三、委托加工存货企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。13.1、拨付加工物资借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费、增值税及运杂费等借：委托加工物资（直接销售，消费税计入成本）应交税费——应交增值税——应交消费税（连续加工）贷：银行存款3、收回时借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资14.举例：丙企业委托甲厂加工化妆品一批，收回后将直接对外销售。委托方提供原材料20万元，支付加工费8万元，消费税税率为30%，增值税税率为17%。化妆品已加工完毕收回验收入库，款项均以银行存款支付。要求：计算丙企业的应纳消费税额，并编制丙企业与委托加工业务有关的会计分录。15.四、投资者投入的存货按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实际成本。借：原材料等借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）五、接受捐赠取得的存货①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，作为实际成本；②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。16.

六、盘盈的存货按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成本.由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。借：原材料等贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益借：待处理财产损益—待处理流动资产损益贷：管理费用七、以非货币性交易换入的存货略八、以债务重组方式取得的存货略17.三、发出存货的计量（一）计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动加权平均法注意：计价方法对损益的影响18.１、个别计价法注重实物流转与成本流转一致，按实际取得时的单位成本确定发出存货、结存存货的成本。确定成本最准确，但工作量大２、先进先出法以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。能随时结转成本、工作量大、物价上涨时会高估利润例题（Ｐ６５）19.３、加权平均法也称全月一次加权平均法，以本月期初存货数量和本月全部收入存货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部收货成本，计算出存货的加权平均单位成本，再确定发出存货和期末库存存货成本的一种方法。公式＝月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本／月初结存存货数量＋本月收入存货数量工作量小、手续简便、准确性较差例题（Ｐ６７）20.４、移动加权平均法每次入库后的数量和入库前的库存数量去除每次入库成本和入库前的库存成本，计算出此次加权平均单位成本，据以计算每次发出存货实际成本的方法。存货单位成本＝原库存存货实际成本＋本次进货实际成本／原库存存货数量＋本次进货数量本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存数量×月末存货单位成本例题Ｐ６７21.原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、营业费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料（二）发出存货的核算1、领用材料22.２、销售材料３、发出包装物原材料销售1、取得收入：其他业务收入

（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出周转材料—包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出租、出借包装物23.24４、发出库存商品对外销售结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品

用于在建工程：

借：在建工程贷：库存商品应交税费——销项税额

24.第三节存货的简化核算方法一、计划成本法（一）概述1、概念：是企业对存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价核算，同时设置“材料成本差异”科目，对存化计划成本与实际成本的差额进行核算，将存货计划成本调整为实际成本。2、适用范围：适用于品种繁多，收发频繁的企业。如低耗品、自制半成品等25.26

（二）计划成本核算下账户的设置26.27.（三）存货的取得及成本差异的形成账务处理：1.付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等

28.2.入库时：29.B、月初差异率法A、本月差异率法月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异

=发出材料计划成本×材料成本差异率（四）存货的发出及成本差异的分摊30.31材料成本差异核算举例：例：某企业原材料采用计划成本核算，2009年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划成本为100000元，则该企业2009年6月30日原材料实际成本为（）A.621000元B.614185元C.577400元D.575000元分析：购入原材料形成的差异＝475000－425000＝50000（元）超支差发出材料应负担的差异额＝100000×（4000＋50000）÷（250000＋425000）＝8000（元）31.二、毛利率法1、概念：是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。2、公式销售净额=商品销售收入-折让和退回销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利毛利率=销售毛利销售净额×100%32.三、零售价法1、概念：是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。特殊形式：售价金额法2、公式：33.本期已销产品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-应分摊的进销差价3、适用范围：商品零售业4、例题：P7634.期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。第四节存货的期末计量一、存货数量的盘存方法1、实地盘存制35.优点：简化存货的日常核算工作缺点：①不能随时反映收、发、存信息②以存计耗，掩盖了各种损失③不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等36.永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2.永续盘存制37.优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作③有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力38.3、实地盘存制与永续盘存制比较方法名称作法优点缺点适用范围实地盘存制永续盘存制以存计耗或以存计销简化日常核算工作不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品随时计列存货的收、发、存利于存货管理随时反映收发存存货明细账的登记工作量大大多存货采用此法39.二、清查结果的账务处理1、核算使用的主要账户（1）账户名称：“待处理财产损溢”（2）账户性质：资产类调整账户2、账务处理程序（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符（2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果40.3、账务处理原则（1）盘盈时，冲销“管理费用”（2）盘亏、毁损时，应区别处理：

①如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。②如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。③如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。41.盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货类账户贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货类账户（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益账务处理对比：42.三、存货的期末计量原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。（一）成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：①前提是企业在进行日常活动②预计未来现金净流量③不同存货可变现净值的构成不同可变现净值就是市价吗？43.（二）可变现净值的确定1、确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为基础。

如：产品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料、生产成本资料等。二是考虑存货持有的目的。①持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费

②持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工的材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费44.2、存货期末计量的具体方法①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费

②没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费

③持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。◆如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。45.3、举例（1）2007年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定2008年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位生产成本3750元，账面价值562500元(成本)，2007年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。由于甲产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格750000(5000×150)元作为计量基础，即估计售价为750000元。如果长江公司库存220件呢？46.（2）2007年12月31日，长江公司库存Ａ材料一批，账面价值100000元，市场价格80000元，假设不发生其他采购费用。用Ａ材料生产的甲产品售价为200000元，生产成本150000元，将Ａ材料加工成甲产品尚需投入80000元，估计销售费用及税金15000元。计算用Ａ材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值＝200000-15000

＝185000(元)

甲产品成本＝150000元Ａ材料账面价值100000元，虽高于市场价格80000元，但由于其生产的甲产品的可变现净值185000元高于成本150000元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其Ａ材料期末价值仍按成本计价，其价值为100000元。假设Ａ材料生产的甲产品售价为160000元，其他条件不变。Ａ材料的期末价值如何？47.（三）存货跌价准备的计提根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低原则计量。当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。按规定，企业应当按单个存货项目计提存货跌价准备。48.1、使用的账户存货跌价准备资产减值损失计提转回49.若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本或其他业务成本2、存货跌价的会计处理成本低于可变现净值需要处理吗？50.3、举例2007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。应作如下会计处理：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20000

贷：存货跌价准备20000

假设2008年6月30日，A材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，A材料的预计可变现净值达到95000元。应作如下会计处理：

借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备1500051.鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

（1）产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。

（2）产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。

（52.3）因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。

（4）材料丁30吨，每吨实际成本1

500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1

000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4

000万元，每件一般市场售价为3

500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

53.思考题1．存货的确认应具备哪些条件？2．原材料日常核算按实际成本计价与按计划成本计价有何区别：3．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？4．如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？5