保险行业（人身保险）税收检查指引

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实务

保险行业（人身保险）税收检查指南

第一节人身保险业务概述

一、人身保险的概念

人身保险是以人的寿命（生命）或身体为保险标的，当被保

险人在保险期限内发生死亡、伤残、疾病、年老等事故或生

存至规定时点给付保险金的保险业务。其主要功能在于为被

保险人家庭经济生活提供保障。

二、人身保险的分类

（一）基本分类

人身保险按照保险范围，可以分为人寿保险、人身意外伤害

保险及健康保险。

1.人寿保险。指以人的寿命作为保险标的保险，包括以死

亡为给付条件的死亡保险、以生存为给付条件的生存保险和

综合两个条件的两全保险。具体包括定期寿险、终身寿险、

两全保险、年金保险等。

人寿保险业务的特点是：保险金额具有定期给付的确定性;

保险期限具有长期性；具有储蓄性；保险费率的组成不同;

不存在超额投保、重复保险、代位求偿问题等。

2.意外伤害保险。指被保险人在保险期间内，因遭受外来

突发性的意外事故，致使其身体残废或者死亡时，由保险人

给付被保险人保险金的人身保险。其期限在1年或1年以内。

3.健康保险。指以人的身体为对象，对被保险人在疾病或者

意外事故受到伤害时的医疗费用或损失给予补偿的一种人

身保险。它分为短期健康险（保险期限在一年或一年以下）

和长期健康险（保险期限在一年以上）。

（二）其他分类

人身保险按照期限、投保方式等，又可分为：

1.按保险期限：长期业务和短期业务；

2.按实施方式：强制保险和自愿保险；

3.按投保方式：个人保险和团体保险；

4.按能否分红：分红保险和不分红保险；

5.按风险程度：标准体保险和次健体保险；

6.按被保险人的年龄：成年人保险和未成年人保险。

三、人身保险与寿险、非寿险之间的关系

按照国际惯例，保险业务根据保险人在原保险合同延长期内

是否承担赔付保险金责任，应将原保险合同分为寿险和非寿

险业务。由于历史原因，我国是将寿险业务、短期健康险、

人身意外伤害保险业务等与人身、生命及健康有关的保险业

务列为人身保险范畴。人身保险与寿险、非寿险之间的关系

如表所示：

人身保险

财产保险

人寿保险氏期健康保险短期健康保险意外伤害保险

寿险非寿险＜三牙貌剂

目前，我国经营人身保险业务的公司主要是指人寿保险公司

（简称寿险公司）。

第二节寿险公司组织结构及业务流程

一、寿险公司组织结构

目前国内保险公司多实行集团控股模式，通常按照总公司、

省级分公司、地市级分公司（或中心支公司）和县级支公司

（或营销服务部）四级管理模式进行运营和管理。公司内部

一般设有承保部、理赔部、再保险部、代理部、法律部、投

资部、会计部、精算和统计部等部门。

F图为某寿险公司组织结构图：

股东大会

I-------歌邹会

董事会

I

经营委员会)

销仰管理营运管理I琮合管理内控管理

T-风

险

管

可

德

二、寿险公司经营流程

总体来看，寿险公司的业务经营主要经过四个阶段，具体见

下图：

寿

险

保

保

保

产

单

单

险

品

保

t>销t>0

理

全

售

开

赔

发

(-)保单销售

保单主要通过以下渠道进行销售:

1.通过保险营销员代理销售保单。保险营销员经保险公司

授权，代表保险公司销售保险产品。保险营销员需要经过专

业培训和通过从业资格考试，具有资格证和展业证。

2.通过专业中介机构代理销售保单。消费者可以通过保险

代理公司、保险经纪公司等专业中介机构购买人身保险产品。

3.通过银行邮政代理销售保单。目前，很多保险公司通过

银行等兼业代理机构销售保险产品，兼业代理机构可以代理

一家或多家保险公司的产品。

4.通过其他新兴渠道销售保单。目前，部分保险公司采取

了公司直销的方式销售保险产品，即保险公司通过电视、电

话、广告信函或互联网等方式直接向消费者销售保险产品。

（二）投保人身保险

一般流程见下图：

（三）保险理赔

保险理赔是保险人或委托的理赔代理人在承保的保险标的

发生保险事故、被保险人提出索赔要求后，根据保险合同有

关条款的规定，对遭受物质上的损失或人身伤害所进行的一

系列调查核实并予以赔付的行为。一般流程如下：

客户申请

保险公司接单受理

保险公司立案

保险公司初审

保险公司进行理算

保险公司复核

保险公司结案

保险公司告知并付费

第三节寿险公司财务管理及会计核算

一、寿险公司财务管理模式

目前，寿险公司内部一般采取〃一级法人，分级管理，逐级

核算"的财务管理体制，即只有总公司才具有法人资格，总

公司对省公司实行授权经营管理，省级对地市级实行转授权

管理。由于机构庞大，总公司统管整个财务核算，下级保险

公司一般通过收支两条线（收入上缴上级，支出由上级按规

定拨付）进行财务核算。

以某寿险公司为例，其所有三级机构均实行报账制管理，即

除保险业务收支以外的其他财务收支（包括费用报销、物资

采购、佣金支出、手续费支出、税金的核算等）均由省公司

本部在财务系统中各三级机构账套集中进行核算或集中到

集团后援中心进行核算，三级机构的会计档案，包括财务报

表、科目汇总账、明细账、记账凭证全部在省公司财务部集

中保管。

寿险公司财务管理职能包括：财务信息披露、会计核算、预

算管理、资金管理、固定资产管理、税务管理、成本费用管

理等。

二、我国寿险公司财务软件应用情况

我国寿险公司经过多年的发展，都构建了相对集中的IT信息

平台，数据大多实现了大集中模式，由集团总部统一运行管

理和维护。应用的信息系统通常包括：寿险业务系统（业务

运作主系统，主要功能是承保、核保、收费、变更、核赔、

理赔和给付等业务以及记录相关业务数据）、寿险再保系统、

寿险营销员管理系统、寿险精算系统、集团/寿险预算系统、

资金运用系统、固定资产管理系统、账务处理系统、其他（如

税务管理系统、人力资源管理系统、单证系统）等。

目前，我国寿险公司普遍使用财务软件核算，具体适用情况

为：

ORACLE系统：平安、太保等;

SAP系统：新华、泰康、中国人寿等。

在财务系统和业务系统数据传递方面，逐步实现了一体化,

即财务系统与业务系统间实现了操作流程和技术上的一体

化，业务信息完成审核后，实物单证由业务岗交接给财务岗，

系统数据通过信息交换平台流转到财务系统，在财务系统中

按照业务信息核算的规则引擎（由总公司统一设置和管理）

自动生成核算等财务信息。

三、寿险公司适用的财务核算制度

（-）2007年起执行《企业会计准则》

按照财政部令第33号、财会［2006］3号、财会［2006R8号

及中国保监会《关于保险业实施新会计准则有关事项的通知》

（保监发［2006］96号坡:件的规定从2007年1月1日起，

保险行业执行《企业会计准则》。适用的行业具体会计准则

主要有：《企业会计准则第25号一原保险合同》和《企业

会计准则第26号一再保险合同》。

（二）2009年12月，财政部正式发布了《保险合同相关会

计处理规定》（财会［2009R5号），明确了保险混合合同分

拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量等问题，要求

保险公司应当自编制2009年年度财务报告开始实施该规定,

以前年度发生的有关交易或事项的会计处理与该规定不一

致的，应当进行追溯调整。但是，追溯调整不切实可行的除

外。2010年1月，保监会发布《关于保险业做好《企业会计

准则解释第2号〉实施工作的通知》，对解释2号实施相关

事宜提出行业监管规定。

四、会计核算特点和内容

(-)核算特点

总体来说，人身保险业务的核算特点就是不同类别的业务采

用截然不同的核算方式，人寿保险和长期健康险采用寿险业

务核算方法，而意外伤害险和短期健康险则采用非寿险业务

核算方法。

(二)核算内容

人身保险业务核算的主要内容包括：

(1)原保险合同收入的确认和计量，包括各个寿险险种和

短期健康险、意外伤害险取得的保费收入的核算，以及采取

各种收款方式下保费收入的确认和计量等。

(2)原保险合同成本的确认和计量，包括各个险种的保单

取得成本手续费及佣金支出、保单签订费等支出)、赔付成

本等的确认和计量。

(3)原保险合同准备金的确认和计量，包括寿险责任准备

金，长期健康险责任准备金、未决赔款准备金、未到期责任

准备金的计提与调整。

(4)再保险合同分出业务的会计处理，包括应收分保准备

金、分出保费及摊回成本费用、预收赔款和存入分保保证金

等。

(5)再保险合同分入业务的会计处理，包括分保费收入及

分保费用、分保陪付成本、预付赔款和存出分保保证金等。

五、主要会计科目设置及核算

(-)主要科目设置

根据财政部颁布的《企业会计准则》及应用指南的规定，保

险行业主要设置的科目有：〃预收保费〃、〃保费收入〃、

〃分保费收入〃、〃赔付支出〃、〃手续费及佣金支出"、

〃分出保费〃、〃分保费用〃、〃提取保险责任准备金"、

〃提取未到期责任准备金〃、〃退保金〃、〃保单红利支

出〃、〃摊回分保费用〃、〃摊回赔付支出〃、〃摊回保险

责任准备金〃、〃保户储金〃、〃应付保单红利〃等。

(二)主要会计核算

1.〃保费收入〃的核算

保费收入是指从事保险业务的企业销售保险产品并承担相

应的保险责任而取得的收入，是保险公司的主要收入项目。

原保险合同保费收入确认的三个条件为：原保险合同成立并

承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流

入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。

(1)寿险原保险合同

寿险原保险合同核保通过是保费收入确认的首要条件，收到

首期保费是合同生效的必要条件。因此，寿险公司应在收到

首期保费并核保通过承担相应保险责任时确认保费收入。对

于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取

的保费确定；一次性收取保费的，则应当根据一次性应收取

的保费确定。

①实收保费的核算。对于在保险业务发生时收取保费的情况

下，由于保险业务已经发生，所收的部分就是即期保费收入。

窟交保费的核算也如此。

借:银行存款（库存现金等）

贷:保费收入

②预收保费的核算。对于分期缴费的保险业务，由于投保人

一次性缴纳以后若干期报费，对于不属于当期收入的多缴部

分作为预收保费处理，到以后年度应缴费时分期确认保费收

入。

发生预收保费时：

借:银行存款（库存现金等）

贷:保费收入一XX险

预收保费一某保户

将预收保费转为实现的保费收入时：

借:预收保费一某保户

贷保费收入一XX险

对于在核保出单前收取的首期保费，由于保险责任尚未生效,

作为“暂收保费"处理。

③应收保费的核算。

在保单宽限期内欠缴的保费，应作为应收保费处理。

借：应收保费一某保户

贷：保费收入一XX险

④失效保单的处理。根据人寿保险条款的约定，宽限期外仍

未缴费的保单丧失保单效力。如果投保人在2年之内缴付欠

缴的保费和相应的利息，该保单可以恢复效力。在实际收到

投保人补缴的保费时确认保费收入，补缴的利息作为利息收

入。

（2）非寿险原保险合同

对于非寿险原保险合同，无论是否分期收款，应当根据原保

险合同约定的保费总额确定保费收入。

保费收入确认时点分为三种情况：①保单签发日等于保单起

保日期，保险公司应于保单签发日确认保费收入；②保单签

发日早于保单起保日期：保单签发日，投保人缴纳保费后,

确认为预收保费；保单生效日确认为保费收入；③保单签发

日晚于保单起保日期：应在保单起保日确认收入，但无法在

起保日期获取相关信息从而无法可靠计量的除外。

①签发保单时缴纳报费的核算

借：银行存款（库存现金等）

贷：保费收入一XX险

②预收保费的核算。

向投保人预收保费时：

借：银行存款（库存现金等）

贷：预收保费一某保户

保费收入实现时：

借：预收保费

贷：保费收入

③分期缴纳的保费核算：

首期收款并发生应收保费时:

借：银行存款（库存现金等）

应收保费一某保户

贷：保费收入一XX险

以后每期收到应收保费时：

借：银行存款（库存现金等）

贷：应收保费一某保户

2.〃退保金"的核算

设置〃退保金〃科目核算寿险和长期健康险业务投保人或

被保险人办理退保时,按保险条款规定支付给投保人或受益

人的保单现金价值。该科目属于损益类科目。寿险退保不属

于保单产生的现金价值的部分和非寿险业务的退保则直接

冲减〃保费收入〃。

(1)支付退保金时：

借：退保金

贷：银行存款(库存现金等)

(2)意外伤害险和短期健康险发生退保时：

借：保费收入

贷：银行存款(库存现金等)

3.原保险合同准备金的核算

寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责

任准备金。是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受

益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。非寿险原

保险合同准备金包括未到期责任准备金和未决赔款准备金。

未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金

又称为保险责任准备金。

科目设置包括：〃保险责任准备金〃科目属于负债类科目，

核算公司提取的原保险合同保险责任准备金。贷方登记提取

的保险责任准备金，借方登记冲减的保险责任准备金，余额

在贷方，反映公司保险责任准备的金额。〃提取保险责任准

备金〃科目属于损益类科目，核算公司按规定提取的原保险

合同保险责任准备金。借方登记提取的保险责任准备金数额,

贷方登记冲减已提取的保险责任准备金数额，期末将本科目

余额转入〃本年利润〃。〃未到期责任准备金〃科目属于负

债类科目，核算公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准

备金。贷方登记提取的未到期责任准备金，借方登记冲减的

未到期责任准备金，余额在贷方，反映公司的未到期责任准

备金。〃提取未到期责任准备金”科目属于损益类科目，核

算公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。

借方登记提取的未到期责任准备金数额，贷方登记冲减已提

取的未到期责任准备金数额，期末将本科目余额转入〃本年

利润〃。

在确认保费收入的当期期末，按照保险精算计提准备金，资

产负债表日调整准备金：

(1)提取保险责任准备金时：

借：提取保险责任准备金

贷：保险责任准备金

(2)提取未到期责任准备金

借：提取未到期责任准备金

贷：未到期责任准备金

(3)准备金的转销

发生原保险合同提前解除的会计处理：

①寿险原保险合同过了犹豫期，计入〃退保金〃科目：

借：退保金

贷：银行存款

借：保险责任准备金

贷：提取保险责任准备金

②非寿险原保险合同应冲减保费收入的同时，转销准备金:

借：保费收入

贷：银行存款等

借：未到期责任准备金

贷：提取未到期责任准备金

4."赔付支出"的核算

"赔付支出"科目核算公司支付的原保险合同赔付款项和

再保险合同赔付款项，该科目属于损益类科目。在寿险公司，

短期人身保险合同发生的赔付支出在“赔款支出"科目核

算，长期人身保险合同发生的赔付支出在“死伤医疗给付”、

"满期给付"、"年金给付"科目核算。

(1)对于寿险原保险合同，在确定实际支付给付款项金额

的当期，支付给付款项和发生理赔费用时

借：赔付支出

贷：应付赔付款

同时冲减相应的保险责任准备金：

借：保险责任准备金一寿险责任准备金

一长期健康险责任准备金

贷：提取保险责任准备金

(2)对于非寿险原保险合同，在确定实际支付赔款款项金

额的当期，支付赔付款项时

借：赔付支出

贷：应付赔付款

同时冲减相应的保险责任准备金：

借：保险责任准备金一未决赔款准备金

贷：提取保险责任准备金

期末将"赔付支出"科目的发生额转入"本年利润"科目，

借记"本年利润"，贷记"赔付支出"。

(3)发生理赔费用。保险事故发生后，保险人为了确定应

承担赔付保险金责任的金额，需要经过调查核实，在这一过

程中发生的律师费、诉讼费、相关理赔人员薪酬等，即为理

赔费用。理赔费用准备金中包括的相关理赔人员薪酬，应在

实际分配的当期计入赔付支出。

借：赔付支出

贷：应付职工薪酬

同时冲减相应的保险责任准备金：

借：保险责任准备金

贷：提取保险责任准备金

5."手续费及佣金支出"的核算

手续费及佣金支出作为保险公司向保险中介（既包括营销员

个人，也包括银行等代理机构）支付的销售费用，是保险公

司最重要的成本费用项目之一。该科目属于损益类科目。手

续费支出是指保险公司向受其委托，并在其授权范围内代为

办理保险业务的保险代理人支付的手续费。佣金支出是指公

司向专门推销寿险业务的个人代理人和经纪人公司支付的

佣金。佣金分为直接佣金和附加佣金。

计提佣金时：

借:手续费及佣金支出-直接佣金-终身寿险

贷:应付手续费及佣金支出-代理人

支付佣金时：

借:应付手续费及佣金支出-代理人

贷冷艮行存款

6."业务及管理费"的核算

业务及管理费是指保险公司在业务经营及管理工作中发生

的除手续费、佣金支出以外的其他各项费用。该科目属于损

益类科目，其借方登记发生的业务及管理费，贷方登记期末

结转〃本年利润“数额，结转后本科目无余额。本科目应按

费用项目设置明细账。

需特别说明的是〃保险保障基金〃。保险保障基金，是指按

照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》

（保监会、财政部、人民银行令2008年第2号）规定缴纳

形成的，在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司

或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。保险公

司提取保险保障基金时借记〃业务及管理费-提取保险保障

基金〃科目，贷记〃其他应付款一保险保障基金〃科目；保

险公司向中国保监会缴纳保险保障基金时，借记〃其他应付

款一保险保障基金〃科目，贷记〃银行存款〃等科目。

7.再保险分出业务的核算

(1)分出保费及摊回款项的核算

借：分出保费

贷：应付分保账款一某公司

借：应收分保账款一某公司

贷：摊回分保费用

借：应收分保账款一某公司

贷：摊回赔付支出

(2)应收分保准备金

借：应收分保未到期责任准备金

贷：提取未到期责任准备金

借：应收分保合同准备金

贷：摊回保险责任准备金

8.再保险分入业务的核算

(1)分保费收入及分保费用的核算

借：应收分保账款一某公司

贷：保费收入

借：分保费用

贷：应付分保账款一某公司

(2)分保赔付成本的核算

再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照分保赔

付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益；同时，冲

减相应的分保准备金金额。

借：分保赔付支出

贷：应付分保账款一某公司

借：未决赔款准备金

贷：提取未决赔款准备金

9.结转利润的核算

(1)借：保费收入(其他业务收入等)

贷：本年利润

(2)借：本年利润

贷：赔付支出(手续费及佣金支出、退保金、提

取未到期责任准备金、提取保险责任准备金等)

六、寿险公司会计核算与税收制度特殊差异

税收制度与会计制度的作用、目的不同，必然导致两者对企

业会计信息的核算和处理存在一定差异。保险企业因其自身

特殊性，其会计核算与税收处理存在特有差异。

(-)未决赔款准备金

在会计处理上，保险公司按照保险精算确定提取的未决赔款

准备金计入〃提取保险责任准备金一未决赔款准备金〃科

目，并结转计入当期损益。

在税务处理上，根据《关于保险公司准备金支出企业所得税

税前扣除有关问题的通知》(财税(2009)48号)，已发

生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%

提取，作为当期税前扣除数的依据。

因此，应根据企业〃提取保险责任准备金一未决赔款准备金

（已发生未报案）”科目当期的发生额总计数，与计算出税

法规定的提取数相比较，进行当期应纳税所得额的调整。

（二）手续费及佣金支出

在会计处理上，保险公司在取得原保险合同过程中发生的手

续费和佣金支出，应当在发生时计入〃手续费及佣金支出〃

科目，并结转计入当期损益。

在税务处理上，人身保险企业发生与生产经营有关的手续费

及佣金支出，按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%

计算限额。不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，

不得扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。

保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。

因此，应根据保险企业"手续费支出"科目的当期发生额，

与计算出税法规定的提取数相比较，进行当期应纳税所得额

的调整。

（三）保险保障基金

在会计处理上，保险公司在提取、缴纳保险保障基金时计入

当期损益。

在税务处理上，保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，

准予据实税前扣除：1.非投资型财产保险业务，不得超过保

费收入的0.8%;投资型财产保险业务，有保证收益的，不

得超过业务收入的0.08%,无保证收益的，不得超过业务收

入的0.05%。2.有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务

收入的0.15%;无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务

收入的0.05%。3.短期健康保险业务，不得超过保费收入

的・8%;长期健康保险业务,不得超过保费收入的0.15%。

4.非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%;

投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收

入的0.08%,无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%o

人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。

因此，应根据企业计提的保险保障基金，与计算出税法扣除

数进行比较，差额进行应纳税所得额的调整。

第四节保险行业相关税收政策

除一般的税收政策外，该行业还适用一些特殊的税收政策,

主要有：

（-）手续费及佣金支出

1.《保险企业代理手续费支出税前扣除范围调整》（财税

（2003）205号）;

2.《国家税务总局中国保险监督管理委员会关于规范保险

中介服务发票管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕51

号）；

3.《关于保险企业营销员佣金支出税前扣除问题》（国税

函[2002]960号）;

4.《国家税务总局关于保险企业发生与退保业务相关佣金

支出税前扣除问即的通知》（国税函〔2007〕880号）；

5.《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财

税（2009）29号）；

6.《国家税务总局关于全国统一式样发票衔接问题的通知》

（国税函[2009]648号）。

（二）准备金及保险保障基金

1.《财政部国家税务总局关于保险公司缴纳保险保障基金

所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2005〕136号）；

2.《关于保险企业非寿险业务未到期责任准备金税前扣除

问题的通知》（国税函〔2007〕889号）;

3.《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问

题的通知》（财税（2009]48号）；

（三）其他

1.《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》

(国税发1999〕169号)；

2.《关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通

知》(国税函[2009]313号)。

第五节企业所得税常见涉税问题及主要检查方法

一、收入

(-)保费收入

1.常见涉税问题

(1)冲减保费收入。利用假退保、虚假批单退费等形式，

冲减保费收入，套取的资金用于向保险代理人支付手续费、

向经纪公司支付经纪费、向投保人或被保险人支付折扣、好

处费，按扣除手续费、保险费回扣后的净保费入账，造成少

计收入。

(2)不计收入和不按时结转收入。主要表现为：取得保费

收入不入账；预收保费长期挂往来账；已收到保费，但长期

挂账，不结转收入或不按规定时限结转保费收入。

2.检查方法

保费收入的检查重点包括两个方面：一是假退保的核查，二

是收入核算完整准确性的核查。

(1)假退保的检查。一是需将退保费总额收集汇总完整。

退保费明细收集完整是全面核查假退保的基础。在实际检查

中，应将所有红字冲收入的记录逐笔汇总。需要企业提供检

查年度的批改清单，以这些记录为基数进行核查，这样才能

将所有的退保数据和假退保数据囊括完整。二是假退保的核

查方法要科学。面对大量的数据，要全面核查退保的真实性,

需要制订科学合理的核查方案。可考虑不同的营销部门、各

年度不同的月份、不同的险种、不同的退保金额、不同类型

的批退原因等进行抽样，并结合外调进行查证。

(2)收入核算完整准确性的检查。主要从三个方面核查:

一是以保费发票为基础进行核查。适用于发票使用情况报税

务部门验销备案的有条件的地区。企业报税务部门备案

的保费发票验销表，与企业留存的发票验销表或发票购领簿

进行核对，确保所有保费发票纳入核查范围。②将发票验销

表记录，与企业开出的发票存根联的号码和金额进行比对，

如果有缺号的或金额不一致的，要求企业提供差异产生原因。

③对异常发票对应的保单进行核查。

二是以保单为基础进行核查。①抽取不同险种连号的生效保

单号码，与纸质保单存根核对，对号码缺失的,要求企业说明

原因。②根据保单号码，调阅业务档案中相应的保单以及批

单等承保、保全资料，核实每笔保单的签单保费收入。③核

查每笔保单的财务入账数据，逐笔核对财务入账保费收入与

签单保费收入是否存在差异。如果有，要求企业说明差异产

生原因，未入账保费去向。以此来检查保费收入是否入账、

是否全额入账。

三是通过业务系统与财务系统比对，核查两个系统之间是否

存在数据不一致的情况。将业务系统与财务系统进行比对时,

应注意二者口径一致。因为财务上是在保单的保险起保期到

时自动结转保费收入，所以要求企蛇是供业务系统的数据时,

取数口径是将业务系统内起保期在某一期间的已生效保单

生成明细表进行汇总，产生应确认的保费收入总额，与财务

系统内该期间已确认的保费收入总额相比对，去除退保因素,

核查其差额，判断是否存在已收到保费但长期挂账不按规定

结转收入的情况。

（二）其他收入

常见涉税问题有：开展以储金利息作为保费收入的储金业务,

未按规定将利息结转保费收入，未申报收入；〃保单抵押贷

款”的利息收入，未申报收入；金融商品买卖的差价收入核

算不正确（不能扣除金融商品买卖的交易税费），造成少申

报收入。

（三）营业外收入

取得营销员的培训费，以及将员工、营销员的缺勤扣款扣收

后记入"其他应付款"，未计入营业外收入。着重检查"其

他应付款〃科目，查看有无未按规定结转收入的情况。

二、成本费用

(-)手续费支出

1.常见涉税问题

(1)手续费支出超过税法规定的扣除标准，未进行纳税调

(2)手续费支出凭证不合法。具体表现形式有：一是支付

给中介代理机构的部分手续费，未按规定取得合法的保险中

介服务发票，直接以自制的《代理保险手续费收据》入账列

支代理人或经纪人的手续费；二是取得第三方代开的发票;

三是从地税部门自购自开的盖代理机构单位公章的发票列

支手续费等。

(3)企业直销业务提取手续费，增大手续费扣除范围。税

法和保监会有关文件规定：保险公司及其分支机构对于向客

户直接销售的业务不得提取手续费，不得向无保险中介资格

的机构支付手续费，不得向未与其签订委托代理协议的保险

代理机构支付手续费。

2.检查方法

一是检查〃手续费支出〃科目，核实计算代理手续费的基数

是否正确，提取比例是否符合税收政策规定，计算的代理手

续费数额是否正确。要通过会计报表计算手续费是否超过税

法规定标准，超过标准是否作了纳税调整。

二是检查手续费支付凭证后的原始凭证，看其是否取得合法

的保险中介服务发票和相关的原始凭证资料。

三是检查其代理台账，由企业提供与代理机构签订的保险代

理合同，看其业务类型是代理业务还是直销业务，没有代理

关系的业务是否提取了手续费。

(二)佣金支出

1.常见涉税问题

(1)佣金支出超过税法规定的扣除标准，未进行纳税调整。

(2)给营销员发放的增员奖金、展业津贴、直接管理津贴、

经理津贴、直接育成津贴、增才奖、间接育成津贴、辅导津

贴、职务津贴、晋升奖金等附加佣金，是否并入佣金支出，

计算不超过税法扣除标准的部分，予以税前扣除。

(3)为营销员购买的商业保险，是否并入佣金支出，统一

分配计算不超过税法扣除标准的部分，予以税前扣除。

(4)在佣金支出中是否列支保全员或收费员(保险公司雇

员)的工资、员工提成工资等不属于佣金支出的项目。

(5)向无保险营销证的营销员发放佣金。

(6)计提的佣金，在次年汇算清缴期限内仍未支付的部分，

未进行纳税调整。

2.检查方法

寿险公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付佣金。佣金

一般由直接佣金和附加佣金两部分组成。直接佣金，包括首

期佣金(初佣)和续期佣金(续佣)，以保单为单位计提产

生，其分配对象是直接完成保单业务的营销员。附加佣金,

是以初佣为计提的基础，以营销员、所在团队和所在团队各

级管理者为分配对象。附加佣金的计提比较复杂，有按照FYC

首期保费和提取比例计算的（按职级多层反复提取）、有按

照单位绝对额计算的，有按照业绩和营销年限提供的福利保

障（商业保险）等。附加佣金不能按保单直接产生。

检查中，除关注〃佣金支出〃科目外，还要根据寿险公司提

供的佣金计算分配表以及查询寿险营销员管理系统掌握寿

险公司佣金的构成要素、营销员规模及发放流程，核实是否

通过其他费用科目发放佣金、是否有向其雇员发放佣金等问

题。通过对实际佣金支出的归集，计算佣金提取比例是否符

合税收政策规定。尤其是新企业所得税法实施后，人身保险

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按当年全部

保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额，限额以内的

部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（三）各项准备金

1.常见涉税问题

（1）多计提准备金未进行纳税调整。

(2)发生理赔给付时不冲减准备金，直接在税前扣除造成

重复在税前列支。如税法规定〃保险公司实际发生的各种保

险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵

部分，准予在当年税前扣除"。但大多数保险公司在实际发

生赔款、给付支出时，不是先冲减准备金，而是直接记入赔

款、给付支出，造成既实际列支费用，又多计提成本费用。

2.检查方法

在准备金核查过程中，检查人员要注意同财务部门、精算部

门、理赔部门进行沟通，了解保险公司采用的精算方法、相

关数据的采集和报送流程，在复核数据过程中还需要保险公

司IT部门协助。

(1)未到期责任准备金。两法合并前，税法规定，保险企业

非寿险业务在本期依据保险精算结果计算提取的未到期责

任准备金，大于上期提取的未到期责任准备金的余额部分,

准予在所得税前扣除；小于上期提取的未到期责任准备金的

差额部分，应计入当期应纳税所得额。两法合并后，未到期

责任准备金依据精算师或出具专项审计报告的中介机构确

定的金额提取。检查人员通过向企业精算部门了解保险产品

精算规定，查阅被查年度准备金精算报告和准备金评估过程

的完整工作底稿，进行复核。

(2)未决赔款准备金。分为两种情形：①已发生已报案未

决赔款准备金。两法合并前，税法规定，按最高不超过当期

已经提出的保险赔款的100%提取。两法合并后，已发生已

报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔

款或者给付金额的100%提取。检查中应根据理赔部门台账,

核实当期提取的保险赔款金额或者给付金额是否真实准确。

②已发生未报案未决赔款准备金。两法合并前，税法规定，

已发生未报告未决赔款准备金按当年实际赔款支出4%计提。

两法合并后，已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实

际赔款支出额的％提取。如果保险公司按精算方法计提，多

提的部分应进行纳税调整。检查中应核实当年实际赔款支出

额，涉及金额多少。将计提的未报告未决赔款准备金与实际

赔款支出额的比例进行比较，计算是否多计提准备金。

(3)寿险责任准备金、长期健康险责任准备金

两法合并前，税法规定，寿险责任准备金和长期健康险责任

准备金，是指企业对寿险业务和长期险业务为承担未来保险

责任，依据精算结果计算提取的准备金。精算方法，经有关

部门同意后，应报税务机关备案。两法合并后，寿险责任准

备金、长期健康险责任准备金依据精算师或出具专项审计报

告的中介机构确定的金额提取。检查人员通过向企业精算部

门了解保险产品精算规定，直阅被查年度准备金精算报告和

准备金评估过程的完整工作底稿，进行复核。

（四）保险保障基金

可从两个方面进行检查：一是根据财税（2005）136号文件

以及财税[2009]48号等文件规定，计算是否超标准列支保险

保障基金。二是核实保险保障基金余额数及占公司总资产的

比例。税法规定人身保险公司的保险保障基金余额达到公司

总资产1%的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。

（五）业务及管理费

1.固定资产折旧和无形资产摊销的检查

应重点检查：（1）计提折旧时固定资产残值率低于税法规

定的残值率，是否进行了纳税调整。