初级财务会计实训课笔记

[1]

资产负债表的编制（负债、所有者权益部分）

【资产负债表的编制】：

1、短期借款项目、应付票据项目是根据各自账户期末贷方余额填列；

2、应付账款项目：是根据应付账款和预付账款账户所属各明细账户

的期末贷方余额合计填列；

3、预收账款项目：是根据应收账款和预付账款账户所属各明细账户

的期末贷方余额合计填列；

4、应付职工薪酬项目：是根据应付职工薪酬账户的期末贷方余额填

列，如应付职工薪酬账户期末为借方余额，以“-”号填列；

5、应交税费项目：是根据应交税费账户的期末贷方余额填列，如应

交税费账户期末为借方余额，以”号填列；

6、应付利息项目：是根据应付利息账户的期末贷方余额填列；

7、应付股利项目：是根据应付股利账户的期末余额填列。不包括企

业分派的股票股利；

8、其他应付款项目：是根据其他应付款账户的期末余额填列；

9、一年内到期的非流动负债是反映企业各种非流动负债在一年之内

到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。

本项目应根据上述账户分析计算后填列；

10、长期借款项目：是根据长期借款账户的期末余额减去一年内到期

部分的金额填列。

资产二负债+所有者权益；

资产合计二流动资产合计+非流动资产合计。

【2】

固定资产盘点

盘盈固定资产时，按同类或相似的固定资产的价格减去按该项资产的

新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。借固定资产科目，

贷以前年度损益调整。。盘亏固定资产时，借待处理财产损溢，累计

折旧，固定资产减值准备，贷固定资产。

固定资产账面价值=固定资产原值（取得该项固定资产的成本）-固定

资产累计折旧-固定资产减值准备。

【固定资产盘点的步骤】：

1、根据实存的固定资产情况填制固定资产盘点表，提交给财务部门；

2、固定资产会计根据盘盈或盘亏的结果，填制记账凭证；固定资产

账面价值;固定资产原值（取得该项资产的成本）-固定资产累计折旧

-固定资产减值准备。借记已计提的固定资产累计折旧，若该项资产

已经发生过资产减值准备，则需要一并记入借方；贷记固定资产原值。

同时填制固定资产盘盈（盘亏）报告表提交给有关权限的上级主管审

批。

3、经批准后，固定资产会计应根据审批结果决定，填制相应记账凭

证。盘盈之前：借：固定资产贷：以前年度损益调整盘亏之前：

借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产之

后：借：以前年度损益调整待：盈余公积利润分配——未分配利

润

[3]

银行余额调节表的编制方法

【银行余额调节表的编制方法】：

1、加企业已收，银行未收；

2、减企业已付，银行未付；

3、加银行已收，企业未收；

4、减银行已付，企业未付。

【答疑上怎么判断银行已收企业未收，银行已付企业未付，银行

未收企业已收，银行未付企业已付？

【回答】：银行对账单有记录，企业日记账没有记录的业务，其中增

加对账单余额的属于银行已收企业未收，减少对账单余额的属于银行

已付企业未付；企业日记账有记录，银行对账单没有记录的业务，发

生额在日记账借方的属于企业已收银行未收，发生额在贷方的属于企

业已付银行未付；把四种情况金额分别相加，填在余额调节表相应栏。

[4]

财产清查之银行存款清查

对于未达账项，不能根据”银行存款余额调节表”作账务处埋，要等以

后有关原始凭证到达后再作账务处理。

[5]

存货清查

为了加强存货管理，企业一般尽可能选用永续盘存制。实地盘存制一

般只适用于核算价值低和数量不稳定损耗大的鲜活商品，对于盘盈的

存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用。盘

亏：可收回的赔偿借“其他应收款”；管理不善造成损失借“管理费

用“；自然灾害造成损失借“营业外支出”。

1、属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除

残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费

用；

2、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入、

可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出；

3、因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税

进项税额，应当予以转出。

[6]

往来款项清查

【往来款项清查方法】：信函，电函，面函。

【信函】：以纸质信件的方式由公司委托邮局将询证函发往给客户

（可信度高）：

【面涵】:当面询证;

【电函】：电子邮件（现阶段最为快捷的方式）。

【发函询证的步骤】：

1、确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细账的余额

相符；

2、在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“企业询证函”；

3、收到回单后，要据以编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和

记账人员共同签名盖章，注明核对相符和不相符的款项，针对不符款

项及时采取措施处理，避免或减少坏账损失。

[7]

财产清查之银行存款清查

通过银行存款日记账与企业在开户银行的存款账户核对账目的方法。

企业的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致，其原因是

存在错账或者是存在未达账项。

【未达账项的四种情况】：企业已收，银行未收；银行已收，企业未

收；银行已付，企业未付；企业已付，银行未付。

【余额不相等的可能原因有】：

1、未达账项未全部查出；

2、银行和企业双方或者其中一方账簿记录还有差错。无论是什么原

因，都要进一步查清焚并加以更正，必要时需去银行直接核实，一定

要到调节表中双方余额相等为止。调节后的余额既不是企业银行存款

日记账的余额，也不是银行对账单的余额，它是企业银行存款的真实

数字，也是企业当日可以动用的银行存款的极大值。

【调节后余额不相等的可能原因有】：

1、未达账项未全部查出；

2、银行和企业双方或者其中一方账簿记录还有差错。无论是什么原

因，都要进一步查清楚并加以更正，必要时需去银行直接核实，一定

要到调节表中双方余额相等为止。

[8]

财产清查之银行存款清查

【银行存款清查】：贷方（对账单）：银行存款的存入；借方（对账

单）：银行存款的支出。

【存在不一致的原因】：

1、有错帐；

2、有未达账项（企业已收或已付；银行未收或未付；银行已收或已

付；企业未收或未付）。

[9]

库存现金清查

【库存现金清查】目的：是为了保证账实相符，防止库存现金丢失和

收支记账时发生差错，以及贪污盗窃和挪用公款等违法行为。出纳人

员应根据库存现金盘点的结果，及时调整库存现金日记账的账面余额,

以达到”账实相符

【现金清查的内容】主要包括：

1、是否有白条顶库；

2、是否超限额留存现金；

3、是否坐支现金；

4、有无挪用公款。

【现金清查的步骤】

现金清查的主要方法是通过实地盘点库存现金的实存数，然后与现金

日记账相核对，确定账存与实存是否相等。

其步骤如下：首先，在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全

部登记入账，并结出余额；其次，盘点前，出纳人员必须在场，现金

由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。盘点时，除查明账实是否

相符外，还要查明有无违反现金管理规定，如有无以“白条”抵冲现

金，现金库存是否超过核定的限额，有无坐支现金等；最后，盘点结

束应根据盘点结果编制“库存现金点报告表”，并由检查人员和出纳

人员签名盖章，作为重要的原始凭证。它具有“盘存单”和“实存账

存对比表”的作用。

[10]

结账的方法(月结)

明细分类账一月结

【不需按月结计本月发生额的账户】：

(1)、各项应收、应什款；

(2)、各项财产物资明细账等随时结出余额，不再结计，只在其下

方画通栏单红线。

【需按月结计本月发生额的账户】：

(1)、生产成本；

⑵、收入；

(3)、费用等明细。

【需结计本年累计发生额的账户】：收入、费用等明细账。

【注意】：每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数；若

第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年累

计发生额合计数。随时结出余额的账，不再结计，只在其下方画通栏

单红线月结画红线，一笔业务不单独结计发生额，在此行下方画通栏

单红线。

[11]

结账的方法(月结)

结账分为月姑、季结和年结三种。

1、月度结账时，应该给出本月借、贷双方的月内发生额和期末余额，

在摘要栏内注明“本期发生额及期末余额”，同时，在“本期发生额

及期末余额”行的上、下端各划一条红线，表示账簿记录已经结束；

2、季度结账应在本季度最后一个月的结账数字的红线下边一行，把

本季度三个月的借、贷双方月结数汇总，并在摘要栏内注明“本季发

生额合计及季末余额”，同样在数字下端划一条红线；

3、年度结账时，应将四个季度的借、贷双方季结加以汇总，在摘要

栏内注明“本年发生额及年末余额”，并在数字下端划双红线，表示

本年度账簿记录已经结束。

【注意事项九

1、划线：月结划单红线，划线时，应划通栏线；

2、红字：蓝字金额的减少或负数金额；

3、只登记一笔业务：不单独结计本月发生额，在此行下方划通栏单

红线；

4、管理需要：月结时哪些账户需要结计本月发生额合计数，本年累

计发生额合计数，以企业的管理需要为依据来确定。

[12]

补充登记法

补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记

金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

【更正方法】：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应

贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

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错账更正（红字更正法）

【红字更正法】：是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，

以更正或调整账簿记录的一种方法。

（更正方法】：用红字填写一张与原记账凭证，以注销原记账凭证,

然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。首先用红字编制

一套与错账完全相同的记账凭证，予以冲销。在“摘要”栏中注明冲

销的原凭证的日期及字号；然后再用蓝字编制一套正确的会计分录。

在“摘要”栏中注明被更正的原记账凭证的日期及字号。根据填制好

的红字冲销凭证，用红字登记应收账款明细分类账，表示冲销错账;

最后根据正确的记账凭证登记预收账款明细帐。

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错账更正（划线更正法）

错账更正（红/划线更正法）：账簿数字或文字有错误，记账凭证无错

误，可在错误的数字或文字上划红线，并在其上方写正确数字或文字，

记账及相关人员在更正处盖章。

适用范围：账簿数字或文字有错误，记账凭证元错误。

[15]

应收账款对账的流程与技巧

【应收账款技巧】：技巧——应收帐自查

1、审查应收账余额的大小及方向，看是否有不正常的余额和方向，

如出现异常情况，应重点审查相应的明细账；

2、审查明细账时，应当逐笔浏览该账户借贷方有无不正常的发生额，

有无开常摘要。如果存在异常的发生额或摘要等、应审查相应的记账

凭证及原始凭证，以确定应收账无错记金额等错误发生；

3、逐笔审查期初至期末业务的记账凭证及原始凭证，并记录日期、

金额、发票编号等、以备在与客户对账时使用。

【应收账款对账技巧】：

1、应收账自查；

2、余额核对；

3、发生额核对。

[16]

应收账款对账的流程与技巧

【应收账款对账流程的七步曲]:

1、申请应收账款对账款;

2、财务人员提供对账单并做好记录；

3、应收账款对账单的传递；

4、应收张坤对账单的收回；

5、出来发出的已超期应收账款对贝长单；

6、核销对账单记录，寻找差异原因；

7、针对差异，明细对账。

[17]

对账

对账方法有三种:

1、账证核对；

2、账账核对;

3、账实核对。

(1)、账证核对是指核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭

证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符；

(2)、账账核对是总分类账薄之间的核对；总分类账薄与所属明细分

类账簿之间的核对；总分类账簿与序时账簿之间的核对；明细分类账

薄之间的核对。

(3)账实核对：库存现金日记账账面余额和库存现金实际结余数额、

银行存款日记账账面和银行存款对账单上的余额、各种财产物资明细

分类账账面余额与该项财产物资的实际结存数额。

[18]

科目汇总表账务处理程序

平行登记是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一

方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明

细分类账户的方法。按照平行登记法的原则，发生的经济业务应在相

关的总账和明细账中根据相同的原始依据各自独立登记。

[19]

汇总记账凭证账务处理彳呈序

【汇总记账凭证】：是指根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以

汇总而重新编制的记账凭证，有汇总收款，汇总付款和汇总转账凭证

三种，汇总记账凭证是登记总分类的方法及依据之一。汇总记账凭证

会计核算形式一般适应于规模较大、业务量较多的单位，可以5天、

10天、一个月汇总一次，具体视单位情况而定。

[20]

记账凭证账务处理程序

【记账凭证账务处理程序】：各种账务处理程序的区别在于，是根据

什么来登记总分类账的。记账凭证账务处理程序，就是根据记账凭证

来登记总分类账的。而科目汇总表账务处理程序，则是根据科目汇总

表来等级总分类账的。

【记账凭证账务处理程序】：是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制

记账凭证，并直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核

算形式。简单来说，记账凭证账务处理程序是根据每张记账凭证来分

别登记总账的，一张记账凭证就能对应一笔总账记录。

【原始凭证】：收款凭证，付款凭证，转账凭证，库存现金日记账，银

行存款日记账，总分类账，明细账，会计报表。

【流程】：假设一个会计期间内有三笔相同的业务，在记账凭证账务

处理程序下，同一个科目的总分类账登三笔。

[21]

记账凭证账务处理程序

【记账凭证账务处理程序】：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记

账凭证，并直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算

形式。记账凭证账务处理程序是根据每张记账凭证来分别登记总账的,

一张记账凭证就对应一笔总账记录。

【程序流程】：假设一个会计期间内有三邕相同的业务，在记账凭证

账务处理程序下，同一个科目的总分类账登三笔。

[22]

账务处理程序的意义和种类

记账凭证账务处理程序根据记账凭证登记总账，汇总记账凭证账务处

理程序根据各种汇总记账凭证登记总账，科目汇总表账务处理程序根

据科目汇总表登记总分类账。原始凭证的填制汇总；记账凭证的填制

汇总；会计账簿的登记；

【财务处理程序的意义】：

1、有利于会计工作程序的规范化；

2、提高会计核算资料的质量即“会计记录正确、完整”；

3、提高会计核算工作的效率；

4、减少不必要的核算环节和手续；

5、有利于发展会计监督职能。

【常采用的主要常务财务处理程序】：

1、记账凭证财务处理程序；

2、汇总记账凭证财务处理程序;

3、科目汇总表财务处理程序；

4、多栏式日记账财务处理程序。不同账务的处理流程及差别主要体

现在登记总账的方法和依据不同。

[23]

平行登记

【平行登记】：是指对所发生的经纪业务事项都要以会计凭证为依据，

一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明

细分类账户的方法。

[平行登记的要点】：依据相同（根据审核无误的会计凭证）；记账

方向相同（记账方向相同即明细账记借方，总账记借方）；期间相同

（同一会计期间）；金额相等（总账金额和所属明细金额合计数相等）。

【步啜一】-----根据记账凭证登记原材料明细账；

【步豚二】——根据记账凭证登记原材料总账；

【步骤三】——在记账凭证上登过账符号勾，并在记账栏签名或盖

章。

【平行登记的要点】:

1、依据相同（根据审核无误的会计凭证）;

2、方向相同（记账方向相同即明细账记借方，总账记借方）;

3、期间相同（同一会计期间）;

4、金额相等（总账金额和所属明细账金额合计数相等）。

[24]

数量金额式明细分类账

根据记账凭证的日期如实填写明细账的日期。正确填写相关凭证字号

——根据记账凭证所附的原始凭证，在“收入”栏对应的地方填写收

入的数量、金额、单价——计算出结存数——记账完毕，记账人员确

定无误后在记账凭证上签字或盖章以明确责任

[25]

数量金额式明细分类账

【数量金额式明细分类账】：其借方（收入）、贷方（发出）和余额都

分别设有数量、单价和金额三个专栏。由会计人员根据审核无误的记

账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登

记，并且在登帐时要保持与总分类账的平行登记。

[26]

多栏式明细分类贝长

【多栏式账簿】：是在账簿的两个基本栏目——借方和贷方——按需

要分设若干栏的账簿。收入、成本、费用明细账、利润明细账一般均

采用这种格式的账簿。

[27]

三栏式明细分类账

【三栏式账簿】：设有借方，贷方和余额三个基本金额栏目，用以分

类核算各项经纪业务，提供详细核算资料的账簿。正确填写明细账账

户名以及其科目。根据该账户上页的借方，贷方，余额的合计金额填

写，日期以当天的日期为宜。根据收款凭证，如实填写业务发生日期

及凭证号。在摘要栏里简明填写业务内容。如实填写应收账款对应的

贷方发生额。结出余额，并注明借贷方向

[28]

三栏式明细分类账

【登记账簿九

1、账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统地登记，不能错记、

漏记和重记，并将会计凭证的序号记入账簿，在记账时必须使用会计

科目、子目、细目的全称，不得简化；

2、登记账簿时必须使用钢笔，用蓝黑或黑墨水登记，不能使用圆珠

笔和铅笔，红墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用，以防篡改；

3、各种账簿必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔页、跳行，

如果不慎发生类似的情况，应在空页或空行处用红墨水划对角的叉线,

并注明此页或此行空白，而且要加盖印鉴，不得任意撕毁或抽换账页；

4、登账时或登账后如果发现差错，应根据错误的具体情况，按照更

正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字

迹，应保持账簿和字迹清晰、整洁；

5、摘要栏的文字应简明扼要，并采用标准的简化汉字，不能使用不

规范的汉字：金额栏的数字应该采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注

意“0”不能省略和连写；数字和文字一般应书写在行距下方的1/2

处，为更正错误。

[29]

账簿启用表

在账簿启用时,应在账簿扉页上填列”账簿使用登记表”或“账簿启用

表”。

其记载的内容包括：启用日期、账簿名称、账簿编号、账簿页数、记

账人员和会计主管人员的姓名、单位名称、并加盖人名章和单位公章。

[30]

填写账簿期初余额

【填写总账的期初余额】：应在首张账页第一行填写对应账户的上年

期末余额及余额方向，并在摘要栏注明“上年结转”，日期栏填写01

日01行，其余栏目留空即可。

【填写日记账的期初余额】：启用日记账操作与三栏式明细账类似，

因为日记账是装订成册的，所以可直接填写账页编号。假如企业有多

个银行账户或多种币和企业应多设几本日记账。

[31]

填写账簿期初余额

【填写明细账的期初余额】——应根据明细账不同类型分别进行填写。

【数量金额式明细账】：期初余额：在首张账页第一一行填写对应商品

的上年期末结存数量、单价、余额，并在摘要栏注明“上年结转”，

日期栏填写01月01日，其余栏目留空即可。

【多栏式明细账]:

1、费用类多栏式明细账——期初余额：由于费用类明细账期末无余

额，可不做余额承接处理。由于费用类多栏式明细一般在期末无余额，

因此在启用填写时，一般只需将原账簿中的账户名称、专栏信息摘抄

过来，填写记账年份即可；

2、“应交税费-应交增值税”多栏式明细账启用——期初余额：在首

张账页第一一行填写专栏余额及上年期末余额，并在摘要栏注明“上

年结转”，日期栏填写01月01日，其余栏目留空即可。

【三栏式明细账】——期初余额：在首张账页第一行填写对应账户的

上期期术余额及余额方向。无余额的，可不做承接处理或者在余额处

填“0”，“0”应盖住元、角、分三格。并在摘要处填写“上年结转”，

日期栏填写01月01日，其余栏留空即可。

[32]

账簿启用表

【账簿启用表的填写】：在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账

簿启用及登记表”——填写机构名称，即单位名称——填写账簿名称

和账簿册数——账簿的编号——账簿的页数，第一页数为本账簿的总

页数，第二个页数根据归档时实际情况填写——启用日期，填写银行

日记账建账时的日期——签章，右侧印鉴盖公司公章、经营人员处盖

上经管人员、主办会计、复核、记账的签字和签章，以示慎重和负责

——选择性的填写接交记录。接交记录是企业在更换会计的时候需要

填写的，当记账人员或会计主管人员工作发生变动时，应办好账簿移

交手续，并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，

并加盖公章。

[33]

会计账簿的种类

数量金额式明细账适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算

的各种财产物资账户。收入、费用和生产成本明细账一般采用多栏式

账簿，原材料明细账应该使用数量金额式账簿O

[34]

会计账簿的种类

【会计账簿的种类】:

1、【按用途分】：序时账簿——按各项经济业务发生或完成时间的先

后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿。又名“日记账”，古代亦称

为“流水账”；分类账簿——分为总分类账和明细分类账；备查账簿

——也称辅助账簿、备查账，是对某些序时账簿和分类账簿不记载的

经济业务或记载不全的项目进行补充登记的账簿；

2、【按账页格式分类】：三栏式——设有借方、贷方和余额3个基本

栏目的账簿。如特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账

都可采用三栏式账簿；多栏式——指在账簿的借方和贷方两个基本栏

目下面。按需要分设若干专栏的账簿。如收入、成本费用、本年利润

等明细账一般采用这种格式的账簿；数量金额式——指在设置借方、

贷方和余额三大栏目的账页的基础上，在每一个大栏内都分设数量、

单价和金额3个小栏E的账页组成的账簿。如原材料、库存商品等明

细账；

3、【按外形特征分类】：订本式——库存现金日记账、银行存款日记

账和总分类账等；活页式——账页在账簿登记完毕前并不固定装订在

一起，而是装在活页里，当账簿登记完毕后(通常是一个会计年度结

束后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号的账簿；

卡片式——卡片账，是指由许多分散的、具有一定格式的卡片组成的，

存放在卡片箱中可随酎取用的账簿。在我国，企业一般对固定资产明

细账的核算采用卡片形式。

[35]

对麻

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，主要包括

四方面：

(1)总账各账户的余额核对；

(2)总账与明细账核对；

(3)总账与日记账(序时账)核对；

（4）会计部门财产物资明细账与财产物资保管和使用部门明细账的

核对。

[36]

记账凭证的审核要点

【记账凭证的审核要点】:

1、内容真实；

2、项目齐全；

3、科目正确；

4、金额正确；

5、书写规范；

6、手续完备。

[37]

财务成果分配的记账凭证填制

【利润分配的顺序】：当年实现的净利洞——弥补以前年度尚未弥补

的亏损——（剩下部分）提取法定盈余公积——提取任意盈余公积一

一向投资者分配利润或股利。

【利润分配业务的核算】以便更好进行利泗分配核算，需设置以下

科目：

1、“利润分配”账户——所有者权益类，用来核算企业一定时期内

净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏

损)情况——借方登记实际分配的利泗额，包括提取的盈余公积金和

分配给投资者的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计

亏损额——贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及

年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利涧额。

【注】：年内期末余额如果在借方，表示已分配的利润额，年末余额

如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分

配的利泗。

2、“盈余公积”账户——所有者权益类——用来核算企业从税后利

润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积的增减变

动及其结余情况。其贷方登记提取的盈余公积金，即盈余公积金的增

加，借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积金的减少。期末余

额在贷方，结余的盈余公积金。

[38]

销售商品过程中发生各种经营费用

【销售费用】：

主要包括以下内容：

(1)、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质

量保证损失、运输费、装卸费；

(2)、为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务

网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

(3)、企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支

出，应在发生时计入销售费用。

【注】：期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，

借记“本年利润”科E,贷记“销售费用”科目。

[39]

产品销售收入的核算

产品销售收入的核算包括销售单、增值税专用发票、银行进账单。

企业销售商品或提供劳务实现的收入，应当按照实际收到的金额，

借记银行存款科目，按照确认的销售商品收入，贷记主营业务收入

科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记应交税费-应交增值税

（销项税额）科目。

[40]

生产领用原材料

【领用原材料】：当生产部门领用原材料进行生产活动时，应计入“生

产成本”科目，方便下一步“产成品”的核算。

[41]

购进需要安装的固定资产

1、固定资产尚未办埋城工决算的，按暂估价值入账；

2、办理竣工结算后，再根据竣工结算报告、验收交接单等调整固定

资产的账面价值。

[42]

购进需要安装的固定资产

1、需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，安装完

毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目；

2、对于增值税一般纳税人，企业购入的用以生产经营的固定资产，

所支付的增值税在符合税法法规规定情况下，应从销项税额中扣除

（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本；

3、购进固定资产支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注

明的运输费金额计入固定资产成本。其运输费的增值税税额也可从销

项税额中扣除（即可以扣除），不再计入固定资产成本。

[43]

购进需要安装的固定资产

【企业外购固定资产的成本】：

1、购买价款;

2、相关税费；

3、固定资产达到预定可使用状态前，所发生的可归属于该项资产的

费用——如运榆费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。

[44]

接受货币资金投资

【接受货币资金投资】：若实际收到或者存入企业开户银行的金额超

过其在该企业注册资太中所占份额，则超过的部分计入资本公积。

【资本公积】：是指企业在经营过程中由于接受捐款、股本溢价以及

法定财产重估增值等原因所形成的公积金。是指投资者或者他人投入

到企业、所有者归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的

资本。

[45]

接受货币资金投资

根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，并直接根据各种记账

凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。记账凭证账务处理程序

是根据每张记账凭证来分别登记总账的，一张记账凭证就对应一笔总

账记录。

流程：假设一个会计默间内有三笔相同的业务，在记账凭证账务处理

程序下，同一个科目的总分类账登三笔

[46]

记账凭证的种类及内容

【记账凭证】：分类（按填制方式不同）：复式记账凭证；单式记账凭

证。分类（按凭证用途划分）一：专用记账凭证；通用记账凭证。

【专用记账凭证（按经济业务分类）】：收款凭证——记录库存现金和

银行存款收款业务的会计凭证——种类：库存现金收款凭证和银行存

款收款凭证。付款凭证——记录库存现金和银行存款付款业务的会

计凭证——种类：库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。转账凭

证——记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。

【通用记账凭证】：在“业务量少，凭证不多”的小型企业，为简化

凭证手续，记录发生的各种经济业务，可以使用通用记账凭证（即不

再区分收付转三类凭证）

[47]

借贷记账法

【借贷记账法的优势】：

1、有利于防止和减少记账差错；

2、在账户设置上较为灵活；

3、有利于分析经济业务，加强经济管理；

4、有利于会计电算化；

【借贷记账法的记账规则】：有借必有贷，借贷必相等。

1、所记录的账户可以使同类账户，也可以是不同类账户，但必须是

两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

2、记入借方的金额必须等于记入贷方的金额；

3、根据“有借必有贷，借贷必相等”的基本原理编制T形账户，填

制试算平衡表。通过试算平衡，可以检查会计分录的正确性，并可查

明出现不正确会计分录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提

供准确的资料。

[48]

与资金相关的原始凭证审核

【与资金相关的原始凭证主要包括】：

1、银行结算类业务凭证——如银行的业务回单；

2、企业自制收付业务凭证——如付款申请书、报销单。

【与资金相关的原始凭证审核】-报销单为例

【审核要点】：

1、填报日期——报销单的日期不能与后面所附的原始凭证日期相隔

太久，且不得迟于报销时间；

2、报销项目及摘要——报销项目、摘要需与后面所附原始凭证的项

目相一致；

3、金额——报销单上的小写金额要与大写金额一致，且不得超过后

附原始凭证的金额合计数；

4、单据及附件——单据附件数必须与后附原始凭证张数一致；

5、审批栏——审批栏必须有相关人员的审批签字，具体审批签字流

程根据公司制度而定。

此外会计还需检查报销单的姓名、所属部门是否填写正确。

[49]

与销售相关的原始凭证审核

注：出库单由会计填制，出库单上的单价金额可填可不填。

【销售相关的原始凭证审核】包括：

1、销售业务凭证；

2、出库业务凭证。

【审核要点】：

1、出库日期，销售单号等——出库日期即发出商品的当天，出库单

的销售单号要与销售单的单号一致；

2、出货单位，提货单位等——出货单位通常与本单位的名称一致，

提货单位要与客户的名称一致；

3、货物信息——货物信息要与销售单上所载的商品名称、规格、单

位、数量一致；

4、审批栏——审批栏处必须要有相关人员的审批签字，具体审批签

字流程根据公司制度来定。

[50]

计提与摊销类原始凭证审核

【计提与摊销类原始凭证】:

成本费用分配类原始凭证：

1、工资表；

2、折旧表;

3、成本计算表；

4、税费计提表。

【以固定资产折旧表的审核为例】审核要点:

1、编制单位必须与本单位的名称一致，日期一般为本月的最后一天；

2、表体项目可以与上期折旧表相比对3、签字栏必须要有制表人员

和审核人员的签字或盖章。

【正表要点】：

1、使用部门、设备名称、原值、折旧方法、折旧年限、残值可根据上

月的固定资产折旧表填写；

2、党委提足折旧的固定资产折旧额可参照上月的固定资产折旧表，

与上月折旧额一致，累计折旧为上月累计折旧额+本月月折旧额；

3、当净值为0时，要审核是否为提足折旧的固定资产，要与固定资

产清单的购入日期核对，还要核对是否有固定资产报废单；

4、当本月固定资产折旧表上有上月固定资产折旧表所没有的固定资

产，那么要与固定资产清单核对，要注意的是上月购买的固定资产要

在本月计提折旧。

[51]

出库单

【出库单】:

1、定义：出库单是销售商品时，由仓管人员填制并随从销售单给客

户的单据；

2、一式四联：业务联，会计联，仓库联，存根联；

3、组成：表头，正表，表尾。表头：出货单位，时间（发出货物的

当天），单号，提货单位，销售单号（开出发票上的销售号码），发出

仓库，出库日期。正表：编号，名称及规格，单位，数量,单价，金

额，合计栏。表尾（填表及相关审核人员的签字或盖章处）：负责人，

会计，仓库（仓管签字或盖章），经办人。

[52]

原始凭证的填制要点

1、原始凭证的填制要点：名称；编号；原始凭证填制日期；接受凭证

单位名称；交易或事项的内容；填制单位签章；有关人员签章。

2、外来原始凭证：发票上无盖章，报销不予通过；

3、原始凭证的填制要求：记录真实；内容齐全；填制及时；手续完

备；书写规范。

[53]

销售单

销售单一式四联，第一朕，业务联。第二联，会计联。第三联，仓库

联。第四联，存根联。销售单的填写包括三部分，表头、正表，表尾。

销售单的表头，要填写购货单位地址和电话、编号、纳税识别号、开

户行及账号、制单日期，其中购货单位要填写购买方的单位全称。销

售单的正表中的产品编码、名称及规格、单位、单价、数量、金额必

须填写清楚，销售单的合计金额要注意填写正确。

[54]

工资汇总表