《成本会计实务》-2-2、辅助生产费用核算-课件

学习目标1、了解辅助生产费用的内容；2、掌握辅助生产费用的分配方法；3、能够进行辅助生产费用的业务处理。任务二辅助生产费用核算小王新到一个企业任职成本会计岗位，该企业设有两个辅助生产车间：供水车间和供电车间，月末这两个车间发生的供电成本和供水成本应该采用哪种分配方法，怎样在各个受益部门之间进行分配？案例导入

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。一、辅助生产费用归集（一）账户设置：（辅助生产部门发生的）1、直接费：生产成本——辅助生产成本（**）2、间接费：1）制造费用——辅助生产车间（**车间）归集再分配计入生产成本——辅助生产成本（**）2）发生时即计入生产成本——辅助生产成本注：按成本项目进行核算：直接材料、直接人工、制造费用

“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置：“生产成本—辅助生产成本（机修）”账户对该车间发生的消耗进行核算。

（二）归集生产成本—辅助生产成本归集分配如果机修车间车间当月发生以下消耗：

1.消耗原材料2000元。

2.应付职工薪酬5000元。借：生产成本—辅助生产成本(机修)7000

贷：原材料2000

应付职工薪酬5000

二、辅助生产费用分配所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元（一）分配结转特点：入库/不需入库1、需入库的辅助产品（自制材料/工具等）制造费用——辅助生产车间

生产成本——辅助生产成本

原材料、包装物、低值易耗品等若有余额：期末未完材料、工具等（一）分配结转特点2、不需入库的辅助产品制造费用——辅助生产车间

生产成本——辅助生产成本

生产成本——基本生产成本制造费用——基本生产车间管理费用等注：月末无余额。当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？（二）分配方法辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有五种：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。

【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间外部的各受益单位的一种分配方法。特点：只对外分，辅助生产内部受益不承担

1、直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生产成本—辅助生产成本（机修）材料2000生产成本—辅助生产成本（电）材料4000薪酬5000薪酬3000-500度-100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45根据分配率和劳务量确定各受益单位承担费用的情况：辅助生产费用分配会计分录借：制造费用——基本生产车间11225

管理费用2775

贷：生产成本--辅助生产成本（机修）7000生产成本--辅助生产成本（电）7000【任务案例】某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理等部门服务，供汽车间本月发生费用18500元，供电车间本月发生费用20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示。采用直接分配法进行辅助生产成本分配。辅助生产车间供应劳务数量表

受益单位

耗汽(立方米)

耗电(度)

基本生产——甲产品20600

基本生产车间5000016000

辅助生产车间——供电26000

辅助生产车间——供汽6000

行政管理部门300002400

专设销售机构125001000

合计11850046000供汽车间

供电车间合计金额

(元)

项目

供汽量

(立方米)

金额

(元)

供电量

(度)

金额

(元)

待分配费用185002000038500

对外供应劳务量9250040000

辅助生产费用分配率0.20.5受益对象：

基本生产——甲产品206001030010300

基本生产车间500001000016000800018000

行政管理部门300006000240012007200

专设销售机构12500250010005003000

合计11850018500460002000038500辅助生产费用分配表(直接分配法)计算公式：率=辅助生产成本/对外提供的劳务量额=该对象接受的劳务量*率【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。优点：核算简便缺点：辅助生产内部受益却不承担，计算结果不够准确适用：辅助生产车间内部交互提供劳务较少的企业2、交互分配法【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。【特点】先对内分，再对外分【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。A.计算各自的分配率对内分配：材料2000材料4000薪酬5000薪酬3000725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375生产成本—辅助生产成本（机修）生产成本—辅助生产成本（电）机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本（电）966—辅助生产成本（机修）218.75

贷：生产成本—辅助生产成本（机修）966

—辅助生产成本（电）218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：B.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算分配率对外分配：材料2000材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7000+218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7000+966-218.75）/（16000-500）=0.5生产成本—辅助生产成本（机修）生产成本—辅助生产成本（电）-966元-218.75元根据分配率和劳务量确定各受益单位承担费用的情况：对外分配会计分录借：制造费用——基本生产车间11252.2

管理费用2747.8

贷：生产成本--辅助生产成本（机修）6252.75生产成本--辅助生产成本（电）

7747.25【任务案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用30000元，供电车间本月发生费用4000元，提供的劳务量如表所示。采用交互分配法进行辅助生产成本分配。辅助生产车间提供劳务数量表

受益单位

供水(立方米)

耗电(度)

供水车间2000

供电车间1000

基本生产——甲产品20002000

基本生产车间1500

管理部门5002500

销售机构1500

合计50008000辅助生产费用分配表(交互分配法)

项目供水车间

供电车间

合计供水量(立方米)分配率分配额

(元)供电量

(度)分配率分配额

(元)(元)

对内分500063000080000.5400034000交互分配供水车间2000l000l000供电车间100060006000

对外分40006.252500060001.5900034000对外分配基本生产——甲2000125002000300015500基本生产车间150093759375管理部门5003125250037506875销售机构150022502250合计4000250006000900034000计算公式：⑴交互分配：辅助生产部门参与分配率=辅助生产成本/劳务总量额=该辅助生产单位接受劳务量*率⑵对外分配：辅助生产部门不参与分配率=交互分配后的辅助生产成本/对外的劳务量交互分配后的辅助生产成本=原辅助生产成本+交互转入-交互转出额=该外部单位接受劳务量*率【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。优点：比直接分配法的计算结果准确缺点：两次分配，计算烦琐，比代数分配法仍不够准确适用：辅助生产车间不多的企业【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【特点】先分计划成本，再调成本差异。3、计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。机修车间计划单价：11元/小时，供电车间计划单价：0.5元/度。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。A.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度材料2000薪酬5000725小时劳务借：生产成本——辅助生产成本（电）1100

制造费用——基本生产车间5500

管理费用1375

贷：生产成本——辅助生产成本（机修）7975生产成本—辅助生产成本（机修）A.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度材料4000薪酬300016000度电借：生产成本——辅助生产成本（机修）250

制造费用——基本生产车间6250

管理费用1500

贷：生产成本——辅助生产成本（电）8000生产成本—辅助生产成本（电）B.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725

贷：生产成本——辅助生产成本（机修）725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元生产成本—辅助生产成本（机修）B.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100

贷：生产成本——辅助生产成本（电）100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元生产成本—辅助生产成本（电）【任务案例】某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供汽车间本月发生费用15200元，供电车间本月发生费用22400元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示。供汽车间计划单位成本为0.2元／立方米，供电车间计划单位成本为1.1元／度，按计划成本分配法进行辅助生产分配。

辅助生产车间供应劳务数量表

受益单位

耗汽(立方米)

耗电(度)

基本生产——甲产品17000基本生产——乙产品33600基本生产车间150007000

辅助生产——电20000

辅助生产——汽4000

行政管理部门50001500

专设销售机构94007500

合计10000020000辅助生产费用分配表（计划成本法)计划分配成本差异分配

供汽

供电

小计

供汽

供电

小计劳务供应总量10000020000分配率0.21.1分配费用(元)200002200042000—40044004000辅助生产供汽车间

数量4000金额44004400供电车间

数量20000金额40004000基本生产（甲）

数量17000金额34003400基本生产（乙）

数量33600金额67206720

基本生产车间

数量150007000金额3000770010700

行政部门

数量50001500金额100016502650—40044004000

销售机构

数量94007500金额1880825010130合计200002200042000—40044004000调整成本差异的做法：A、直接计入管理费用B、对受益对象分配（仅对外部）计算公式(1)计划成本：数量*计划单价(2)差异：账户余额差异分配率=差异/对外劳务数量【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。优点：不必单算分配率，简化了工作；反映了计划执行情况且便于明确责任关系缺点：计划成本和实际成本如果相差较大，会影响准确性适用：计划成本资料准确完善的企业4、顺序分配法顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列／顷序，并逐一将其费用分配给其他车间(包括排在后面的辅助生产车间)、部门的分配方法。受益少的辅助生产车间排在前面，先将费用分配出去，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间发生的费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：

辅助生产费用分配率(先分配的车间)＝车间本月发生的辅助生产费用÷辅助生产劳务总量各受益对象承担的分配额＝各受益对象耗用量×辅助生产费用分配率第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：

辅助车间费用分配率＝（直接发生费用额＋先分配车间分配来的费用）/（提供劳务总量-提供给先分配车间的劳务量）各受益对象(除先分配车间外)承担的分配额＝各受益对象(除先分配车间外)耗用量×辅助生产费用分配率【任务案例】某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用7324元，供电车间本月发生费用4773元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示。辅助生产车间供应对象和数量表受益对象

蒸汽数量(立方米)

供电数量(度)蒸汽车间48供电车间200基本生产成本甲产品4250850乙产品1850812

行政管理部门耗用1100300

合计74002010辅助生产费用分配表

蒸汽车间(先分配)

供电车间(后分配)费用合计(元)数量(立方米)费用(元)数量(度)费用(元)

车间本月发生的劳务及费用740073242010477312097

待分配费用73244970.9412294.94辅助生产车间以外的劳务总量?2001962

费用分配率0.98972.5336辅助生产车间

蒸汽车间48

供电车间200197.94197.94

基本生产

甲产品42504206.238502153.566359.79

基本生产

乙产品18501830.958122057.283888.23

行政管理部门11001088.88300760.101848.98

合计7400732420104970.9412294.94计算如下：

(1)计算先分配辅助生产车间(蒸汽车间)的分配率及各受益对象承担的费用：

1)分配率＝7324/（200＋4250＋1850＋1100）＝7324/7400＝0.9897(元／立方米)2)各受益对象承担的费用：蒸汽车间分给供电车间的费用：200×0.9897＝197.94(元)

基本生产——甲产品：4250×0.9897＝4206.23(元)

基本生产——乙产品：1850×0.9897＝1830.95(元)

行政管理部门：1100×0.9897＝1088.88(元)(有尾数调整)(2)计算后分配辅助生产车间(供电车间)的分配率及各受益对象(除先分配车间，即蒸汽车间外)应承担的费用：

1)分配率＝（4773＋197.94）/（850＋812＋300）＝4970.94/1962＝2.5336(元／度)2)各受益对象(除先分配车间，即蒸汽车间外)承担的费用：基本生产——甲产品：850×2.5336＝2153.56(元)

基本生产——乙产品：812×2.5336＝2057.28(元)

行政管理部门：300×2.5336＝760.10(元)(有尾数调整)(3)编制会计分录：

1)蒸汽车间：借：辅助生产成本——供电车间197.94

基本生产成本——甲产品4206.23——乙产品1830.95

管理费用1088.88

贷：辅助生产成本——蒸汽车间73242)供电车间：借：基本生产成本——甲产品2153.56——乙产品2057.28

管理费用760.10

贷：辅助生产成本——供电车间4970.94【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。5、代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明：供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000

管理费用1250

生产成本--辅助生产成本--供电车间1000贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250

管理费用1500

生产成本--辅助生产成本--供电车间250

贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间8000

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.07【任务案例】某企业设有供汽和供电两个辅助生产车间，供汽车间本月发生费用15200元，供电车间本月发生费用22400元，各辅助生产车间供应的对象和数量如所示。辅助生产车间供应对象和数量表

受益对象

供汽量(立方米)

供电量(度)

供汽车间4000

供电车间20000

基本生产成本

甲产品17000

乙产品33600

基本生间车间耗用150007000

行政管理部门耗用50001500

专设销售机构耗用94007500

合计10000020000解：分配辅助生产费用如表所示。辅助生产费用分配表供汽车间

供电车间费用合计(元)数量(立方米)费用(元)数量(度)费用(元)

劳务提供总量及金额10000015200200002240037600

用代数法算出的实际单位成本0.2051.325辅助生产车间供汽车间

供汽费

供电费400053005300供电车间

供汽费2000041004100

供电费基本生产——甲产品

供汽费1700034853485

供电费基本生产——乙产品

供汽费3360068886888

供电费

基本生产车间

供汽费1500030753075

供电费700092759275

行政管理部门

供汽费