国企预算松弛问题及其治理机制研究

摘要：针对国有企业预算松弛问题，本文就企业预算管理过程中存在的问题，进行深入的分析，确保企业制定的预算管理科学合理，能够提高企业的资源利用效率，实现资源的优化配置，实现企业长期战略目标，同时实现股东财富最大化，也能满足管理者和员工的利益，充分调动管理者和员工的积极性，推进企业不断技术创新。国有企业在国民经济发展中起着举足轻重的作用，为了更好地推动国有企业在国民经济发展中的推动作用，务必做好全面预算的控制工作，解决好预算松弛问题，本文从委托代理理论、权变理论、社会责任理论出发结合实际工作，引出预算松弛的具体表现，深入分析其原因，为解决预算松弛问题完善治理机制提供充分的依据。关键词：国有企业;预算松弛;治理机制引言在国有企业深化改革中，全面预算管理是一种重要的管理手段，涉及生产、销售、研发、投资、融资、股东利润分配等许多环节，为企业的管理机构决策和监督提供重要的依据，同时也是企业在经营管理中实现资源配置、提升企业竞争力的一个有力举措。科学、合理的预算管理机制可以使资源利用效率最大化，从而降低企业的经营成本，提高企业的经营效益，也可以有效提升企业的预算绩效考核管理水平，激发企业员工工作积极性和团队凝聚力，提升企业的创新和研发能力。但是从目前国有企业的预算管理现状来看，仍然存在预算管理松弛的现象，对企业长远发展和战略目标实现产生了一定的负面影响。一、国企预算松弛问题概述（一）预算松弛的定义预算松弛指的是在预算编制过程中，最终确定的预算水平与理论上最优或实际可达成的最佳预算水平之间的差异。这种现象在许多国有企业预算编制过程中普遍存在，具体表现为收入预算低估和成本预算高估，导致预算目标与实际情况不符。预算松弛不仅影响了资源的有效配置，还削弱了预算管理制度的准确性和权威性，进而对企业的整体运营效率和战略决策产生负面影响。因此，理解和解决预算松弛问题是提升国有企业管理水平的重要环节。通过优化预算编制流程、完善绩效评估体系及强化内部控制机制，可以有效减少预算松弛，提高预算管理的有效性和科学性。（二）预算松弛的表现企业的管理层为了从实现经营考核目标出发，能够容易达成目标，在编制预算过程中未按照企业的实际情况进行编制预算，目标比较保守，制定的预算和实际的预算水平差异较大。企业管理者在制定预算过程中从经营压力角度出发，低估收入对于实现收入指标压力较小，高估成本费用，这样可以为下年度经营活动过程中遇到不可控因素实际灵活支出留有更大的空间。但是，企业在编制预算过程中，不紧扣企业实际情况，费用多列支，虽然在企业运营中面对灵活的市场环境具有较强的适应性，但预算松弛会造成资源浪费，同时会降低组织目标的挑战性[1]。二、国企预算松弛问题的成因分析（一）信息不对称目前许多国有企业开展全面预算管理，企业集团全面预算一般遵循“两上两下，上下结合”分级编制、逐级汇总，编制预算时首先上级单位下达编制预算的基本要求，基层单位按照要求向上级单位报送下年度的预算。下级单位编制的预算一般和企业的绩效考核挂钩，所以企业管理层一般会减少预算目标完成的压力，层级越多，每一层会截留一些预算作为机动部分，这些信息上级单位无法全面掌握，经过上下级的博弈最终确定预算的目标，从而出现了信息不对称。另外，在实际工作中，每年年底企业管理者会控制全年的实际经营营业收入和营业利润，降低基期的营业收入和营业利润，会降低下一年度的上级单位下达的预算指标，预留的这部分收入和利润推迟在下一年度实现，可以提高下一年度预算的完成率，以减少下一年度的经营压力。在国有企业的改革中，许多大企业不断进行优化资源，实现兼并重组，集团化公司为了激活企业活力开展新业务、新领域，涉及不同的业务板块也会涉及信息差。同一基层单位各部门和本单位管理层以及集团内部对下级单位掌握的信息不全面、不对称，难以全面掌握基层单位各业务板块的实际情况，使得基层企业管理者人为操作的余地较大。（二）风险分散动机在现代企业经营管理中，企业时刻面临着许多不确定的风险，全面预算会贯彻企业经营活动的全过程。从风险管理的角度，下级单位会通过夸大预算来规避一定的风险，涉及编制预算者的动机。企业管理者制定下一年度的预算方案时，需要充分考虑下一年度的未来不确定因素，包括国家政治、经济、法律、市场环境等众多因素，比如基层单位下一年度可能会出台一些政策业务活动无法执行，有些费用支出因为市场波动价格上涨可能会导致成本的上涨。以珠宝行业企业为例，因近年国际环境影响，黄金价格大幅上涨，企业采购黄金原材料的成本大幅上涨，这些因素直接关系到上级单位对基层单位的业绩考核，为了全年能够顺利完成业绩，会出现夸大预算支出的现象，这种现象短期看来基层单位能应对突如其来的不利市场环境，规避了不确定的市场风险降低考核目标的实现，从整体组织来看，各下级单位可能为自己截留，导致整个组织的资源浪费，保守的预算目标无法推动整个组织的快速发展，不利于提升其市场竞争力，也不利于整个组织战略目标的实现。（三）资源强占行为企业的组织文化也会对企业的预算制定产生一定的影响，各部门为了争取企业内部资源而扩大预算范围的行为，虚报项目成本和费用，由于各部门都是一个独立的业绩考核主体，为了突出本部门在整个组织中的重要性和开展业务的便捷，业务部门就会从自身利益出发争夺有限的资源，这种激进的行为会加剧各部门的竞争，从而出现夸大预算，导致预算松弛。（四）管理水平和预算制定在国有企业管理中，管理者的素质和管理风格直接影响着企业管理的预算制定。预算制定的决策和管理者风格息息相关，民主型的管理者会组织各部门中层甚至基层员工积极参与到企业的预算编制过程中，制定和员工利益直接相关的预算管理体系，可以充分调动员工实现预算目标的积极性，专制型的管理者会制定一个上级下达的业绩指标，结合企业下年开展的项目计划制定预算。由于管理者和基层员工在信息上不完全对称，这种预算制定方式制定企业的整体预算往往会缺乏一定的科学准确性[2]。（五）业绩评价动机代理理论在20世纪80年代在国有企业预算管理工作中产生的影响比较明显。代理关系也是一种契约关系，基于契约行为，代理人完成一种契约行为需要委托方支付一定的报酬。在国有企业中，由于预算绩效考核和管理者及员工的薪资待遇直接挂钩，全年的业绩考核中许多数据指标是定量指标，定量指标的结果取决于企业最终的财务报表数据，所以管理者从自身利益出发会出现预算松弛的动机，在制定、上报下一年度的预算时会上报一个低难度的目标，并且在实际操作中会推迟确认收入，采取短期激进的手段。另外预算业绩考核并未考核基层员工，许多员工只是从自身出发，较少考虑预算目标的实现，在工作中也会采取对自身较为有利的工作态度，增加了预算完成的难度。三、国企预算松弛问题的治理机制与对策（一）提高企业预算信息化水平全年预算管理包括编制、执行、调控和评估环节，预算编制以总目标为依据进行分解量化，并下达给预算执行者。在大数据时代，为了保证预算的高效执行，可以通过信息化手段、计算机网络技术系统实现资源共享，从而加强预算控制。全面预算管理信息化是企业信息化管理的一个重要组成部分。全面预算管理信息化应用简化了繁琐的基础工作，全面全流程信息化处理，形成完整的查询、执行和分析数据体系，从而提高管理效率，为企业的预算管理提供了高效的手段，及时发现预算执行过程中存在的问题并采取必要的措施，保障预算整体目标的实现。（二）提升管理水平国有企业全面预算管理是企业内部控制的重要组成部分，全面预算编制和执行的有效性直接关系到企业内控整体运行的效果，对企业经营的预测具有一定的指引性作用。随着信息化技术的发展，国有企业运用信息化技术是提升企业预算管理水平的重要路径之一，加快企业人才队伍建设、人才机构的调整，不断完善配套的人才体系，需要加强员工培训，提高管理者的管理水平。全面预算管理不仅涉及财务知识，还涉及预算管理方法、管理软件使用和数据分析能力，企业可以通过外部培训和内部培训、线上和线下相结合的方式，提供一个持续学习的文化氛围，全面提升员工的综合素质，能够在发现预算执行出现偏差情况时及时控制。（三）制定科学准确的预算权变理论认为，不同的领导风格在不同的环境下都可能有效，关键在于领导者是否能够灵活应对各种情境，采取相应的领导策略。在变幻莫测的市场环境中，企业管理者要结合企业自身的实际情况，充分分析企业所处的政治、经济、法律、社会、文化、外部和内部环境，准确把握企业所处的阶段，对各项经营业务进行细致分析和预测，制定科学可行的预算。为了保证全面预算的有效性，建议激励员工参与制定预算的积极性，同时要加强各部门的相互沟通和信息交流，强化团队合作意识和凝聚力，有助于管理层掌握全面的业务真实情况，可以有效遏制预算松弛，保证决策的准确性，避免资源浪费。（四）加大内部审计监管力度预算监督是预算管理的一个重要环节，预算监督包括在预算编制、预算执行、决算全流程的监督。通过此过程可以发现企业预算制度是否健全，每一个环节是否按照制度执行。因此，在审计监督过程中，企业内部审计部门通过检查企业编制预算工作底稿，从而判断企业编制预算的依据是否合理，从而发现被审计企业编制过程中存在的问题，并要求及时改正。大型集团公司可以在下属各企业预算编制委员会成员中抽取工作人员对各企业的预算编制、执行情况进行交叉复核检查，严格把关，形成高质量的检查底稿。（五）建立和完善绩效评估机制全面预算是关于一定时期内对企业的业务活动、财务情况等多方面的总体预测。绩效考核体系是企业为生产经营活动承担责任和完成任务的各级人员的工作成果和效果的一个判断标准。因此，国企在制定预算时要从企业自身的总体战略出发，建立客观完善的考核机制来确保评估业绩的准确度。同时，企业在经营过程中追求利润情况下，只关注企业的短期利益无法实现企业的健康长远发展，在制定绩效考核机制时需要短期利益和长远目标相结合，增加考核的全面性，不仅要对管理层进行考核，还需要完善考核基层员工的机制，激励员工参与到企业经营的管理当中，改善预算松弛的局面[3]。（六）实行预算责任制员工强烈的责任心对于企业的长远发展起着至关重要的作用。责任心强的员工会认识到自己岗位职责的重要性，才能把自我价值和企业发展目标有机结合起来。企业在全面预算管理中认真落实预算责任制，强化各预算编制和执行人员的责任心，形成职责分工明确的局面，制定科学合理的奖惩体系进行利益分配，总结在预算执行过程中存在的问题并改进，进一步推进企业的发展。另外，企业的经营活动会对经济、社会和环境等方面产生一定的影响，企业的社会责任也应该纳入企业管理者预算管理的范畴，制定科学合理的预算体系，提高预算效率，实现企业预算目标的同时，也履行社会责任[4]。（七）建立可调整的预算模式企业经营活动中时刻存在许多不确定因素，如市场需求波动、政策法规调整、技术革新以及竞争态势的变化等，这些都使得预算调整成为不可避免的一部分。不同的预算模式对资源配置的效率产生不同的影响，选择合适的预算编制和管理模式对于优化企业的资源分配至关重要。因此，为了确保预算调整既能灵活响应外部变化，又能保持预算制度的严肃性和有效性，企业需要制定一套完善的、可适度调整预算的模式，并明确预算调整的基本原则、条件、时间和流程。这包括确立透明公正的调整原则、具体清晰的调整条件、合理的申请时间窗口以及严谨