企业破产的若干财务问题

成绩：

江西科技师范大学

毕业设计（论文）

题目（中文）：企业破产的若干财务问题_______________________

（外文）:Severalfinancialproblemsofenterprise

bankruptcy

院（系）：________________________________

专业：________________________________

学生姓名：________________________________

学号：________________________________

指导教师：________________________________

年月日

目录

1.引言........................................................................................3

2.企业破产的相关理念.........................................................................4

2.1企业破产的标准...............................................................4

2...........................................1.1因经营管理不善造成严重亏损,不能清偿到期债务.4

2......................................................................L2企业无能力清偿债务.4

2.2破产界限......................................................................5

2.2.1经营管理不善造成严重亏损.............................................................5

2.2.2不能清偿到期债务.....................................................................5

3.企业破产遇到的财务问题.......................................................................5

3.1破产清算在财务管理工作中存在的问题..........................................5

3.1.1清算小组的人员构成不合理按照破产法的规定...........................................5

3.1.2企业破产清算会计相关问题.............................................................6

3.2破产财产的清查、评估、变现过程缺乏必要的财务监督............................8

3.2.1破产费用的预提、支付没有量化规定....................................................8

3.2.2货币资金管理不善.....................................................................8

3.2.3违规列支工资.........................................................................8

3.2.4会计科目设置不规范...................................................................8

4.处理企业破产财务问题的完善对策...............................................................9

4.1完善企业破产评估制度........................................................9

4.2加强破产费用的管理..........................................................9

4.3完善破产清算会计相关问题.....................................................9

4.3.1加大力度监控破产企业会计信息质量....................................................9

4.3.2应当确立明确的目标..................................................................10

4.3.3培养高素质的企业破产清算会计相关人员...............................................11

4.3.4明确破产清算会计信息披露的原则及方式...............................................12

4.3.5编制清算会计报表....................................................................12

4.4规范破产企业与清算组的会计处理关系和权责关系...............................13

5.结语........................................................................................13

企业破产的若干财务问题

摘要：近年来，破产活动时有发生。纵观世界各国破产失败的案例，尽管造成失败的原因非常复杂，但忽视破产财务方

面的工作是其中的重要原因之一。本文出发点是企业破产的概念以及程序分析，从中了解到企业破产产生的主要财务问题。

包括：破产清算涉及到的财务管理问题；破产清算过程中涉及的监督问题；从这些问题着手提出解决问题的合理方案，如:

建立健全针对破产的评估体制，规范破产洁弊过程中的各项关系，增强对于费用的监督，合理解决破产洁第的会计问题,其

中因破产清算与破产财务方面的工作是接触最多的，所以文中化了比较多的笔墨介绍破产清算的问题。

关键词：企业破产；财务问题；问题与对策

1.引言

近年来，我国的市场经济不断地成长，发展迅速。企业破产是一种可行的地配置资源和

调整产业布局的方式，这种形式将会更多的出现与市场经济环境中e破产清算的定义为：企

业或公司因为经营情况管理大当而造成了严重的损失，不能偿还到期债务而只有依法宣布进

行破产保护从而进行的企业清算问题。在现实的市场环境下，每个企业或公司在运营时都面

临着破产的挑战，这样一来，企业破产清算问题常常是一个具体的问题，而不同于日常核算

的会计事宜。对破产企业进行财务清算，提供相关的财务情况和信息，这是维护债权人合法

权益的表现，对保障政策的经济秩序有很大的研究意义和现实意义。

《企业会计准则》中指出“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提”。

应该来说，这种前提只是一种假设，但是其中的道理却是显而易见的。实际上，这个假设必

须是在特定的经济环境下的，同时对会计信息系统的正常运行起着重要作用，然而在实际市

场中，存在着许多干扰因素和不确定性，这使得这一假设无法的到证明。当前会计核算的四

大假设为会计主体、会计期间、持续经营和货币计量，并以此作为前提。当企业破产时，进

行破产清算过程中，这种特殊的环境直接导致日常会计核算的基本假设失效。这个时候，法

律这种约束参加了企业经营口，强制要求企业停止一切经营活动，通过法定的程序变现企业

的资产从而偿还企业的债务。

市场经济的运行跟大自然法则相同，遵循优胜劣汰、适者生存的基本法则。部分企业由

于经营管理方式、资金短缺等问题造成企、也严重亏损，不能清偿到期债务、资不抵债的企业

依法实行破产清偿，对于市场经济来说，是一种正常的现象，也是部分企业必然的归宿。我

国新破产法在2007年开始正式实施，其使用范围也扩大了许多，所有的企业法人均可以适用

此法律，包括国有企业、私营企业和二资企业，上巾公司与非上市公司，有限贡任公司与股

份有限公司，甚至金融机构，引入国际通行的破产管理人制度，规定管理人主要由律师事务

所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。企业破产清算问题依据市场化的

方式进行总会带来相对应的会计问题。然而，到目前为止，我国相关部门尚未颁布有关破产

清算的会计准则，对于破产清算会计问题，所参考的文件主要是《国有企业试行破产有关会

计处理问题暂行规定》。本文的主要研究和讨论由企业破产清算所带来的一系列问题，并参考

会计的相关理论和相应的法律法规针对所产生的问题提出参考建议。

2.企业破产的相关理念

2.1企业破产的标准

什么状况才可以称之为企业破产呢？简单的概括企业的破产标准，当企业在生产经营过

程中承担的负债超过其资产并且无法按时偿还到期债务，是一种资不抵债的行为。所谓公司

破产的标准，是指由法律规定的公司宣告破产所应具备的实体条件。根据我国《公司法》第

189条的规定，可知我国公司法将公司不能清偿到期债务作为公司破产的标准或破产的原因。

这里所说的债务，是到期债务。未到期的债务，即使债务人负债超过其资产，债权人也不能

申请债务人破产。所谓清偿，是指全部偿还，而非部分偿还。所谓无力清偿，是指债务人亳

无清偿能力，不仅没有现金又付到期债务，也无相当资产作抵押获得款项用于还债，又丧失

信用无力贷款。

2.1.1因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务

根据《中华人民共和国企业破产法（试行）》的规定，因经营管理不善造成严重亏损，不

能清偿到期债务视为破产。同时根据破产法“资不抵债”也可以视为破产。从立法条件上讲

是实质重于形式的，偿债能力重于资债比例。深究其根源，由于无法到期清偿债务所产生破

产结果的行为是一种浅层的原因。然而，这种情况下的公司有着较低的信用，并不能被信任

从而筹集客观的资金用于承担负债，这种情况来源己久。可见，无力支付到期债务，实质上

与资不抵债有共通之处。只不过前者为表面原因，后者为深层原因。

2.1.2企业无能力清偿债务

实践中，资不抵债通常反映企业已无能力清偿债务（也有例外），而资大于债则并不说明

企业有足够的清偿能力。因为一般企业大部分资产是由房产、设备等固定资产构成，如果以

大量的固定资产偿付债务，则企业可能失去生产经营要素，丧失继续生存能力。这种情况可

推定为不能清偿债务。另外，受我国现行会计制度的约束，账面所列资产额与公司实际拥有

资产额并不能完全对等，其原因是会计报表中含有部分虚资产，增加了部分账面价值。所以

企业申请破产时账面资产略大于债务，法院也应当予以受理。

2.2破产界限

根据《中华人民共和国企业破产法（试行）》的规定，因经营管理不善造成严重亏损，不能清

偿到期债务视为破产。

2.2.1经营管理不善造成严重亏损

（1）企业亏损必须是经营管理不善原因造成的。其主要目的在于分清经营者主观因素与

客观因素的性质，从而分清经营责任。除此之外形成的亏损，无论多么严重，均不在破产之

列，也不可能破产，如政策性亏损可以获得国家政策性补贴。

（2）企业亏损必须是严重亏损。这里“严重”是一个定性概念，一是亏损额较大已达到

相当严重的程度，而不是略有亏损；二是连续亏损，且亏损额有逐年上升趋势而不是一时性、

偶然性的亏损。

2.2.2不能清偿到期债务

（1）资产界限。“不能清偿”这里可能有两种情况：一是资不抵债，即资产总额小于债

务总额，资产负债率1（）0%以上。在这种情况下，一般来说己失去偿还债务的能力；二是资大

于债，但偿债资产小于应偿债务，如速动比率在10%0以下。在这种情况下，若硬性偿还债

务，将不得不动用长期资产（当然还有企业信用因素，见下文），这样势必影响企业的正常生

产经营，陷入更严重的“不能清偿”，从而导致企业坠入破产界限。

（2）信用界限，指企业信用状况恶化，甚至难以筹措新债还旧债的境地。

（3）时间界限。债务人不能清偿的必须是到期债务。

（4）空间界限。债务人不能清偿的到期债务必须是所有到期债务，即任何已到期的债务

均无力支付，而不是个别债权人的到期债权无法偿付。

3.企业破产遇到的财务问题

3.1破产清算在财务管理工作中存在的问题

3.1.1清算小组的人员构成不合理按照破产法的规定

清算小组的组成人员应日人民法院从企业上级主管部门、政府和财政等有关部门和专业

人员中指定。这种成员结构有极度不合理的一面：

不利于法院对破产清算二作的监督与指导。同级法院与同级政府有关部门之间不存在上

下级关系，再加上某些政府官员头脑中的“官本位”思想作祟，总是表现出不太愿意接受法

院的“领导”，使法院的监督和指导职能被严重弱化。

不利于维持其公正性、保护债权人的利益。客观上政府官员作为国家工作人员，有自己

份内之行政工作，又不在清算组领取报酬，因此难以做到全力投入；特别是当清算过程涉及

到破产企业的上级主管部门和政府相关部门的利益时，这些政府官员往往难以尽到“善良管

理人的注意”，有所偏向。

3.1.2企业破产清算会计相关问题

（1）企业破产清算会计假设问题

会计假设是会计核算工作的基础，同时也是破产清算问题的开始。传统会计基本假设内

容包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。不同于财务会计以整个企业为工作主体，

破产企业在破产后主体发生变化，起作用用也发生改变，并不能很好的监督经济过程。随着

破产主体的变动，清算小组从而行驶企业法人主体职权，主要从企业外部和内部两方面进行。

在外部，负责提供信息给法院，维护债权人的合理合法的权益。在内部，主要进行保管评估，

清算处理破产财产。清算组在这一过程中成为会计主体，合理保护了债权人等各方的利益，

在实际行动中阻止了破产财产被私自隐藏，转移等侵害债权人利益的行为。

持续经营是企业会计处理的基础，但是当企业破产时基于长期持续经营假设就会失效，

破产的情况下，企业固有的生产经营活动就会终止，所以破产企业的会计假设内容应该建立

在符合相应环境的终止经营假设，依据终止经营假设进行相关的会计清算程序和方法客观的

实现在破产过程中的资产处理以及偿还。因此当企、也破产的时候由于生产活动的停止而不能

继续使用持续经营假设。

会计分期假是给予持续经营假设下将一个企业的生产经营活动划分为一个个连续的、长

短相同的期间，在这种情况下，破产企业由于停止生产经营活动就不再有必要进行财务报表

的编制和经营成果的核算。破产会计期间不像传统会计方法那样分期进行核算是由于其的特

殊性具有一次性和不确定性。所以并不能将传统企业与破产企业相提并论，因为破产企业并

不存在周期与持续，所以针对破产企业要具体情况具体分析，不能一概而论。

（2）企业破产清算的会计目标问题

破产企业的目标不同于普通企业的目标，传统的企业财会目标是提供可靠真实的会计信

息，支持企业的决策者和管理者。相比之下，破产企业的信息应提供给清算组，人民法院以

及债权人。提供的信息必须保证真实有效而且客观，主要反映破产企业的真实信息例如企业

资产评估情况，企业的债务偿还能力以便维护债权人的合理权益。与此同时还应该重视信息

的及时性，可靠性，保证监督行为的全面展开，规范破产的程序和过程。从而满足企业内部

经营及管理的需求，使得各相关人员和部分都了解该企业的财务情况以企业的经营情况。由

此看来，破产企业清算会计和传统的企业会计目标是不同的，两者会计信息提供的对象和目

的不同。

（3）企业破产清算中特殊事项的会计处理问题

在《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》中对一些特殊经济事项的会计处理

尚未做出明确规定。例如，关于融资租赁资产的问题。在常规会计中，根据实质重于形式

的原则将融资租入资产记为企业的一项资产，并相应地将未来租赁期内需支付的租金记录为

一项负债。然而当承租人进入破产清算期时，对砸资租入资产的处理只能依据其法律形式。

按租约规定，出租人仍保有出租资产的所有权。因此，能否将出租方列为一般债权人将融

资租入资产纳入清算财产，是值得商榷的。但如果经协议由清算组一次性支一笔未付租金给

出租人，从而获得资产所有权的，则情况就不同了。总之，这类特殊事项的会计处理，还

有待法规做出具体的规范。

（4）企业破产清算中财务信息的披露问题

在《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》中，要求清算组在清算开始的时候、

清算过程进行时以及清算结克的时候分别编制并报送相关的会计报表。在清算处理期间，应

该按照人民法院、财政主管部门以及国家相关规定的期限内进行编制。在报表编制的时间进

行规定有助于企、也清算组更好地把握清算过程和进度，从而保证整个清算工作条理化和合理

化、规范化，合理安排清算时间，提高清算信息的价值，尽可能减少损失。

破产企业跟非破产企业有所不同，不同类型、不同行业的破产企业的相关者具有一定的

独特性和特殊性，他们相互约束相互作用，但也有区别，所以在具体的治理方法上也存在一

些差别，这也导致了破产企业与非破产企业在会计信息披露的问题上，如对象、内容等方便

表现出很大的不同。以下分析破产企业特有的财务信息组漏问题：一是，财务信息报告对象

比较单一。破产清算是将债务人的财产公平的分配给债权人的一种法律程序，清算人接受法

院的授权，负责破产清算企业的接管、财产处置和债务清偿，与其关系最密切、最关心其工

作成效的是债权人会议或监督人这一债权人会议的代表机构，因此由清算人编制的破产清算

会计信息的报告对象主要是债权人会议（监督人）。二是，财务信息纸漏的内容不循环，终

止性。

这与重组企业、和解企业不大相同，破产企业清算财务会计信息的入账基础是收付实现

制而非权责发生制，清算价格取代了历史成本，其基本宗旨是在债权人之间公平地分配

财产。在财务会计信息披露问题上，主要包括过程清算信息和决算清算信息两个方面，而这

些会计信息的纸漏，也会随着清算企业的最终注销而变成终极性，不会循环计算相关信息。

3.2破产财产的清查、评估、变现过程缺乏必要的财务监督

对“无效行为”转出、藏匿的资产清查。部分破产企业在破产宣告前，为了逃避债务,

往往采取各种方法转移、藏匿资产造成企业资产净值率的低估，有的企业甚至无产可破。

破产财产理解为当企业被宣布破产之后，用于偿还债务和财产清算的财产。由此可见，

对于财产的评估和变现对于债务的清偿有着极大的影响，但是就目前的环境来说，破产财产

的管理仍然缺乏有效合理的机制，从公正权威的角度上考虑仍然有很大的完善空间。企业的

有效破产财产主要包括土地以及固定资产，由于管理机制存在许多漏洞，破产财产的评估、

变现、分割存在较大的争议，过程过于形式，对于破产财产的价格也缺乏衡量标准，最终造

成大量资产向社会甚至个人流失。原本应该具有公平公正，严肃统一特点的管理办法并没有

发挥其应有的作用。

3.2.1破产费用的预提、支付没有量化规定

破产费用是企业破产后，清算组因为破产财产的处置而在破产程序中产生的费用。但是

目前的破产费用状况却不容乐观，由于缺少破产费用开支的明确规定，比例标准也模糊不清，

所以在破产清算过程中一些清算小组过度花费，过度收费，以谋取利益为目的，严重背离了

清算的最终目标。

3.2.2货币资金管理不善

有些清算组将单位的现金收入以个人储蓄方式存入储蓄所，以出纳员为名开立存折大额

存入或支取现金，违反了现金管理有关规定。

3.2.3违规列支工资

在财产清算过程中，由于专业知识的限制，有必要聘用一些专业人员以便更加高效准确

的完成清算工作。但是有些人却利用这一条件，过度重复聘请在职人员，而非专业人员目的

在于过度列支工资，重复收取工资。这种无意义的做法严重违反了国家规定，造成钱财的浪

费和阻碍清算过程的顺利完成。

3.2.4会计科目设置不规范

按照国家破产法的规定，破产财产再支付破产费用后的清偿顺序依次为：（1）破产企业

所欠职工工资和劳动保险费；（2）破产企业所欠税款；（3）破产债权。然而有些清算组却混

淆单位与个人债务关系，破产企业得到破产消息后，往往在债务上做文章。即企业欠单位款

项以抹账方式，调整到其它应付款个人账户，这样也保持了明细账与总账的平衡关系，却混

淆了单位与个人的债务关系，其用意是按照惯例的作法。一般而言，同样的破产债权，个人

每次都优越干单位,即先考虑偿还个人.干是出现债务暗中倾斜个人现象.严重违反《破产

法》的规定。

4.处理企业破产财务问题的完善对策

4.1完善企业破产评估制度

目前的环境企业破产评估制度有待完善，缺乏公平公正的态度，评估的手段也缺乏严肃

性和权威性，清查人员并不能按照规定行事，而企业也长长利用各种手段逃避债务，例如不

能实事求是的评估资产。这样一来就会出现损害债权人利益的结果。因此建立健全企业破产

评估制度势在必行，以下两种手段有必要进行实施。（一）聘请经一般债权人同意的资产评估

会计师事务所，这种制度有利于寻找客观公正的会计师事务所。（二）企业财务报告应该做到

审计独立。在寻找到客观公平的会计师事务所后起重要作用应是保证企业财务报告的独立审

计，避免企业出具的资产评估报告，真正做到企业资产评估的真实完整。

4.2加强破产费用的管理

在加强破产费用的管理过程中清算组必须做到以卜儿点：

1.破产费用必须是为所有债权人的共同利益支付的费用。如债权人参加债权人会议而支

出的差旅费不能列为破产费用。

2.清算组在破产案件办理过程中，应坚持节约原则，尽量减少破产费用的支出。在清算

过程中，清算组应本着节约的原则，提出破产费用预算，交债权人会议审查。破产程序终结

后，应将破产费用的开支情况交政府审计部门审计。

3.加强货币资金的管理取消以个人方式开立存折。接清算会计制度规定，破产企业银行

存款科目可移交给清算组继续使用，应严格遵守《现金管理暂行条例》的规定，不得公款私

存。

4.清算组应加强破产费用的财务管理。清算组必须按规定范围支付破产费用，与其无关

费用不能支付，清算组成员中的在职人员工资已在本部门发放的，不得在清算组重复支付。

4.3完善破产清算会计相关问题

4.3.1加大力度监控破产企业会计信息质量

面对于破产企业财务会计信息的质量监控，其内容要比传统企业多，除了建立全面的破

产财务会计信息的生产和信息披露规范意外，还需要针对各种不同的破产企业财务会计信息

的特点，根据企业自身的治理结构，再考虑各种相关的经济关系、契约关系、权利制衡关系，

充分发挥治理结构内部既相互制约又相互促进的独特作用，最终达到维护债权人和债务人合

法权益的目的C

(1)明确企业破产财务会计信息质量监控对象和目的

由于破产企业清算程序的主要目的是要保护债权人和债务人的合法权益，根据这一特点,

企业破产会计信息质量监控的目标是为了保证会计信息的合法性，即满足破产法和相关会计

法的规定，为了确保相关会计信息的合法性及正确性。

(2)规范破产企业会计制度

目前我国企业破产会计方面的主要参考规范是财政部1996年颁布的《国有企业试行破

产有关财务问题的暂行规定》以及1997年颁布的《国有企业试行破产有关会计处理问题

暂行规定》。这两个规定都是针对破产企业清算会计制度的，结合新破产法，还可以将破产

清算会计与破产和解会计、破产重整会计联系起来，从而建立更加完善的企业破产会计制度

规范来规定有关会计确认、计量、记录和报告方面的规则。主要有一下以下方式来建立这些

规定：一是集中于一部“企业破产会计制度”中规范；二是针对和解、重整和清算建立健

全相应的会计制度；三是扩大债务重组的规范内容，增加和解和重整会计制度。将清算会计

单独设立制度规范。由于和解重整和清算都是破产过程程序中的重要内容，为了保证整个内

容的系统性，最好将这些规范合并在一起，形成一个更合理的会计制度规范。

(3)建立一个完善的企业破产会计信息质量监控系统

在这个系统设计中，由于不同的会计信息产生了不同的监控内容，不同的治理结构产生

了不同的监控过程，不同实施主体产生了不同监督对象。因此当建立健全企业破产信息质量

系统时，要充分考虑需要考虑会计信息内容、破产企业的类别、跟踪会计信息的目标、治理

结构的特点。这些共同构成了债权人、债务人、法院、政府有关部门等共同参与的监控体系。

4.3.2应当确立明确的目标

清算组向法院负责，维护债权人的利益，他们控制了破产财产。代替了原企业的会计主

体，成为破产企业的会计主体，这是对传统意义上的会计主体假设的很大冲击；同时也是防

止破产企业利用不良会计手段操纵并侵吞、隐匿、转移或者私自变卖破产财产《如高价低估

或低价高估而威胁到投资者及相关债权人的利益。财务会计的核算原则，破产会计核算应该

与财务会计的核算原则保持一致都应符合真实有用性、及时清晰性、谨慎重要性等要求。破

产企业中针对费用和收入、权责发生制的核算原则都会随着企业的假设和记账的的基础变化

而变化。例如企业进入破产程序后，历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付已经没

有任何意义了，需要根据破产企业自身的情况选择其他适用的计价基础。而旦随着持续经营

假设和会计分期假设在破产清算会计中的瓦解改变，企业已不需要分期核算经营成果，收入

与费用配比原则也就没有意义了。持续经营的假设是建立在企业持续经营的基础上，企业破

产代表着企业结束生产经营活动，所以持续经营的假设也戛然而止。针对企业破产的这种情

况应当建立相应的假设以便提供符合事实的信息，在此基础上会计处理程序也应随之变化提

供客观的报告。根据这些方式方法内容进行破产资产的估价、变现和债务偿还。因为破产清

算对对会计假设和会计原则的冲击，要求我们要确立一个正确的明确的目标，以更好的解决

破产计算中出现的问题。

4.3.3培养高素质的企业破产清算会计相关人员

企业破产财务会计信息监控的过程中，监控主体和监控对象相关工作人员的综合素质对

整个监控过程的有效性影响一分重大。为了提高破财会计信息质量，必须要想办法提高相关

工作人员的业务素质、职业素养和道德素质等。必要时可以临时对相关工作人员进行培训，

增强相关破产法的知识。在整个破产清算程序中，不同的相关工作人员对业务素质的要求也

是不同的。

（1）清算人员

清算人员的工作较为复杂，其中涉及到多方的利益，比如：债务人，债权人，第三方。

因此清算人员的职责就显得尤为重要。为了保证各方利益，要求清算人员在合理合法范围内

增加债权受偿比例，为达到这一目标，清算人员应答具有足够的经验，专业的财务知识，认

真的工作态度。

（2）破产企业会计人员

破产企业会计人员主要包括三类：债权人的会计人员、债务人的会计人员、清算会计人

员。

债权人会计人员代表债权人，在企业破产方面需要具有坚实的知识，熟悉运用破产法律，

能够在最短的时间内了解破产企业的财务状况，整合会计信息，合理的维护债权人的利益，

并且在债权人有需要时提供合理合法的建议，将作用发挥到最大。

债务人的会计人员代表破产企业，在破产程序中也扮演了重要角色，由于身份的限定，

债务的会计人员应当熟练掌握企业的财务状况和细节，善于谈判和制定协议，企业重整与清

算移交的准备工作技术、移交程序与内容。能够积极与债权人进行沟通，妥善地完成工作。

清算会计人员通常是企业破产清算期间聘用的会计工作人员，这类工作人员必须熟悉

握破产清算会计科目设置、有关账务处理，相关的法律知识破产清算的程序、财务会计报告

的编报要求和方法等专门技犬，具备有关专门破产清算财务报告设计的知识，较好的进行协

调、沟通，及时了解与法院、政府有关部门和债权人的需要。

(3)清算监督人员

清算监督人员的主要工作职责是监督破产清算工作，监督债权人对于决议的执行和实施

情况。这一类人员应熟练掌握审计，核算，资产评估的技能，以便监督提供真实可靠的信息。

破产企业会计信息质量监控涉及内容复杂而且广泛，其中包括税务、审计、金融、管理、等

方面。所以这不仅要求工作人员具有专业的知识，认真的态度，良好的工作环境，而且还需

要社会各个方面的积极配合。

4.3.4明确破产清算会计信息披露的原则及方式

考虑到破产会计核算内容和信息使用者的特殊性，常规的会计核算原则应景不能满足起

需要，因此特殊问题特殊对待，破产会计的采用以下原则。现对破产会计的特殊性原则论述

如下：

(1)清算价格原则。取代历史成本原则，清算价格是指企业由于破产和其他原因，被要

求在一定期限内将特定资产快速变现的价格，清算资产变现的方式。清算价格原则就是，资

产的价值必须按照实际变现的价值计算，负债必须按照资产变现后的实际负担能力来偿还。

(2)收付实现制原则。取代权责发生制，以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现

和费用的发生。

(3)全面性原则。代替重要性原则，全面性原则就是要考虑到破产清算过程的各个方面，

不能轻易忽视人以环节，要充分考虑资金的各个状况，防止因为忽视资金的遗漏隐匿情况而

损害债权人以及各方的利益。

4.3.5编制清算会计报表

清算会计报表与传统会计报表有不同之处，首先破产清算报表主要目的是根据债权人以

及各方要求反映破产企业财产清算状况，其次由于清算业务的特殊性其报表在报表的格式和

内容与传统企业报表也有很大不同。在清算过程中主要编制的报表主要有财产现状表，变现

偿债表和清算损益表：

(1)财产现状表

这是一个破产企业进行清算最基础的编制依据，它主要反映两方面内容，一方面反映了

企业的资产状况，在财产现状表中资产的分类主要依据有无担保债权，强调了对于资源的要

求权，而不再像传统的资产负债表中按照流动性进行分类，因此在财产状况表里，清偿资产

主要分为为提供充分担保的抵押资产、提供部分担保的抵押资产和未用于担保的资产。另一

方面财产现状表反映了企业资产和债务现状。破产企业开始清算时，所有的债务都需要在一

定时间内偿还。于是负债的分类方式也像资产一样按照有充分担保的负债、有部分担保的负

债、有先偿权的负债和无担保的负债类别列示

（2）变现偿债表

在变现偿债表中，列示变现资产的具体项目、变现金额、账面金额、变现损益；对于待

清偿债务，应按清偿顺序列示各项债务，以及各项债务具体情况。变现偿债表主要反映清算

企业资产的变现及债务清偿情况的报表，以便债权人和其他方了解清算企业的资金状况和偿

债能力。

（3）清算损益表

清算损益表主要是在企业破产清算时编制用于反映企业各自清算收益和损失情况的报表。

清算损益表的内容包括清算费用、不可变现资产损失转销、资产变现损益等项目。同时根据

实际需要，清算小组还可以编制清算费用明细表、偿债明细表及现金收支表等其他一些报表

来反映各种信息。

4.4规范破产企业与清算组的会计处理关系和权责关系

明确破产企业与清算组的会计处理工作关系，分清职责、相互配合。破产企业应接受清

算组的指导，不应当阻碍清算组的工作，应当尽力协助清算组完成清算工作。规范与清算组

的关系。同时，对于清算小纪应当保持公正与客观，对于申报债权应当实事求是，不夸大不

减少，尊重历史与客观事实，坚决执行国家的法律法规进行抵顶债务。

5.结语

破产问题涉及到许多方面，不仅和财务管理相关而口和财务会计联系密切。当处理破产

问题时，企业首要目标更应该为应该运营如何手段以避免企业破产。避免破产不仅仅需要财

务的规范例如：保证现金与负债的合理比例，而且需要企业上下的共同努力。因本文针对的

课题是企业破产的财务问题，所以没有深究企业如何避免破产，这也是本文的不足之处。

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口口宋培霞.浅谈企业破产清算中的财务问题[