中国药科大学《中级财务会计》课件-第十四章资产负债表及利润表编制

中国药科大学《中级财务会计》第十四章资产负债表及利润表编制第十四章资产负债表和利润表的编制

一、目的及要求

1、了解《财务报表列报》准则，重点理解理解资产负债表及利润表的作用及内容，

2、在理解《所得税》准则的基础上，重点掌握两大会计报表的结构；

3、重点了解资产负债表及利润表的填列规则

4、重点掌握资产负债表及利润表各项目的内容 及具体填列方法

5、实际操作资产负债表及利润表的编制实例

6、进行偿债能力和获利能力分析

7、了解资产负债表及利润表附表内容及编制方法。第十四章资产负债表和利润表的编制

二、主要内容

第一节资产负债表的作用

第二节资产负债表编制规则及填列方法第三节资产负债表的编制实例及偿债能力分析第四节

利润表的作用及结构第五节

利润表的编制及盈利能力分析第六节利润分配表的编制方法1.定义——反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2.作用：

2.1．反映企业拥有的经济资源及其分布情况

2.2．反映企业资产的变现能力和短期偿债能力

2.3．有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构2.4．评价企业的财务弹性，反映企业的财务实力2.5．提供财务分析的基本资料，评价、预测企业的绩效，供管理部门作出合理的经营决策（一）资产负债表（一）资产负债表3、局限性

3.1、资产和负债的确认与计量都存有人为估 计的随意性

3.2、使用的会计程序方法具有很大的选择性

3.3、对不同的资产项目采用不同的计价方法

3.4、有些资产与负债完全被忽略，不符合完 整性

3.5、以历史成本计量，使资产与负债严重偏 离真实性总之，以历史成本为基础的资产负债表只是根据会计账簿实际余额编制的一种一览表，它是对财务状况的一种估计，并且这种估计只能在公认会计准则或企业会计准则所规定的资产和负债的确认与计量范围内加以考虑。（一）资产负债表4、格式及结构

4.1、格式——是指内容的表现形式。

4.2、两种惯用的的格式：账户式和报告式。我国资产负债表——按账户式反映。从整体上 现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。

4.3、结构

4.3.1、资产和负债项下各项目均按其流动性(变现 的速度)依次排列。

4.3.2、所有者权益项下各栏目则按实收资本、资 本公积和盈余公积的顺序排列。

4.4、

填列方法一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债:（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债所有者权益各组成部分一般按照不同的来源和特定用途进行分类，单独列示实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。（一）资产负债表5、编制

（1）主要报表项目的数据来源：

1.1.根据对应的总分类账户的余额直接填列——如：“应收利息”、“应收股利”等报表项目。

1.2.根据相关总分类账户余额汇总填列——如：“货币资金”（库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等）

1.3.根据相关明细账余额汇总填列——如：“应收账款”、“预收账 款”、“应付账款”、“预付账款”、等。

1.4.根据相关项目的明细资料分析填列——如：“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等。

1.5.根据相关的总分类账余额抵减填列——也就是账面价值，即：

“账面余额－相应准备金”，如：“长期股权投资”报表项目是根据“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”抵减填列。（一）资产负债表（2）各项目的内容和具体填列方法

2.1.“年初数”栏内各项数字填列

2.1.1.上年末资产负债表“期末数”

2.1.2.如果本年度资产负债表规定的各 个项目的名称和内容同上年不一致,则 应对上年各项目的名称和数字按本年 度的规定进行调整,填入本表“年初数” 栏内。

2.2.“期末数”栏内各项数字填列——根据 有关科目记录填列（一）资产类1．货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金”账户的期末余额合计填列。

2．“交易性金融资产=“交易性金融资产”账户的期末账面价值填列。

3．“应收票据”项目=“应收票据”账户的期末余额－“应收票据计提坏账准备”期末余额填列、填列。其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

4．“应收股利”项目=“应收股利”账户的期末余额填列。

5．“应收利息”项目=“应收利息”账户的期末余额填报6．“应收账款”项目=根据“应收账款＋预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计－“应收账款计提坏账准备”期末余额填列、7“其他应收款”项目＝根据”其他应收款“账户余额－所属其他应收款账户提取的“坏帐准备”部分后填列8、“预付账款”项目＝根据“预付账款＋应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列；－“预付账款计提坏账准备”期末余额填列、9、“存货”项目＝根据“在途物资（材料采购）＋原材料＋（－）材料成本差异＋库存商品（－）商品进销差价＋生产成本＋周转材料＋发出商品＋委托加工物资＋受托代销商品－受托代销商品款－存货跌价准备等

一年内到期的非流动资产”、10．“长期待摊费用“项目(将于一年内到期的“长期待摊费用”，应在流动资产类项目单独反映)。．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额11“可供出售金融资产”项目=“可供出售金融资产账面价值12．“持有至到期投资”项目(将于一年内到期的“持有至到期日的投资”，应在流动资产类项目单独反映)。=“持有至到期日的投资”账户的账面价值13长期应收款=长期应收款－未实现融资收益－“长期应收款计提坏账准备”期末余额填列、14．“长期股权投资”项目(可收回金额)。=“长期股权投资”账户的期末账面价值15．“投资性房地产”

企业可以选用成本模式或公允价值模式,=“投资性房地产”账面价值

16．“固定资产”项目。(融资租入的固定资产也包括在内)。=根据“固定资产”账户账面价值=“固定资产”账户的期末余额，－“累计折旧”－“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。17“在建工程”项目可收回金额。=根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。

18“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本19．固定资产清理”项目，=应根据“固定资产清理”账户期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“–”号填列2２“无形资产”项目，期末可回收金额。=“无形资产”账户的期末余额，－“累计摊销”－“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。23开发支出。=“研发支出”账户余额24商誉=“商誉－商誉减值准备”25．“长期待摊费用”科目.本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用26“递延所得税资产”项目，=递延所得税资产”账户的期末借方余额－“递延所得税资产减值准备”后的净额(反映企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、及按能够结转后的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。借方余额反映尚未转回的递延所得税资产。)

27“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期未余额填列。如其长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（二）负债类

1．“短期借款”项目，“短期借款”账户的期末余额填列2．“交易性金融负债”

核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。

3．“应付票据”项目，“应付票据”账户的期末余额填列。

4、“应付账款”项目＝根据“应付账款+预付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列5、“预收账款”项目＝根据“预收账款＋应收账款”账户所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列；

6、“应付职工薪酬”项目＝根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列；如果为借方余额时前面加“－”号填列7、“应交税费”项目＝根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如果为借方余额时前面加“－”号填列；8．“应付利息”项目。本项目应根据“应付利息”账户期末余额填列。

9．“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”账户期末余额填列。

10．“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户期末余额填列。

11.一年内到期的非流动负债15．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。

16．“长期应付款项目=应根据“长期应付款”账户的期末余额，－“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。17．“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。

18．“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。主要包括：对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证、债务重组中的或有负债。本项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。

14、“长期借款”项目＝根据“长期借款”账户的期末余额－一年内（含一年）到期的长期负债后的差额填列；20．“递延所得税负债”项目，反映企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方反映确认的各类递延所得税负债，借方反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。贷方余额反映尚未转回的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末贷方余额填列。

．21“其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表中披露内容和金额。上述非流动负债项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。（三）所有者权益类

1．“实收资本(股本)”项目，反映企业各股东实际投入的股本总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”账户的期末余额的填列。

2．“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。

3．“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。4．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。弥补的在本项目内以“–”号反映。（一）资产负债表（3）综合案例

【案例1】要求根据下列资料编制资产负债表资料一：某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17％,所得税率为25％。2012年1月1日有关科目的余额表如下：

科目名称金额科目名称金额库存现金3000短期借款450000银行存款3555000应付票据300000交易性金融资产91500应付账款1425000应收票据450000应付职工薪酬34200应收股利9000其他应付款90000应收账款450000应交税费3000其他应收款7500应付股利

科目名称金额科目名称金额应付利息9000原材料405000长期借款630000包装物21000股本7500000低值易耗品225000盈余公积900000库存商品600000利润分配

存货跌价准备0(未分配利润)210000长期股权投资300000

坏账准备13800

固定资产4912500

累计折旧3885000

工程物资105000

在建工程3795000

无形资产300000

长期待摊费用220500

合计15450000合计15450000（一）资产负债表资料二：该企业2012年发生业务如下：

(1)从银行提取现金2.28万元,备发工资。

(2)支付工资,其中：生产人员1.482万元,车间人员0.456万元,行政人员0.342万元。

(3)出售年内购入的短期股票投资,收到银行存款4.5万元,该笔短期投资账面价值4.1万元。年底该企业交易性金融资产账面价值50500元,公允价值52270元.(4)将一张将要到期的面值为30万元的银行承兑票据,交银行办理转账业务。款项已经银行收妥。答案(一)会计分录(1)借：库存现金22800

贷：银行存款22800(2)借：生产成本14820

制造费用4560

管理费用3420

贷：应付职工薪酬22800

借：应付职工薪酬22800

贷：库存现金22800(3)借：银行存款45000

贷：交易性金融资产41000

投资收益4000

借：交易性金融资产1770

贷:公允价值变动损益1770(4)借：银行存款300000

贷：应收票据300000（一）资产负债表(5)企业将一张将要到期的面值为4万元的应收票据贴现，贴现息0.1万元，记入财务费用。(6)收到已宣告现金股利0.6万元(按成本法核算,该企业及其被投资企业的所得税税率均为25％),存入银行。（7）销售一批产品,售价5万元,增值税8.5万元,该产品成本为2.7元，价款尚未收到。(8)收到应收账款(不含增值税)60000元,存入银行。(9)购入一批原材料,货款25万元,增值税额4.25万元,用银行存款支付50%,余款开出银行承兑汇票。材料已入库（5）借：银行存款39000

财务费用1000

贷：应收票据40000(6)借：银行存款6000

贷：应收股利6000(7)借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——增(销)85000

借：主营业务成本270000

贷：库存商品270000(8)借：银行存款60000

贷：应收账款60000(9)借：原材料250000

应交税费——增(进)42500

贷：银行存款146250

应付票据146250

综合案例(10)基本生产领用原材料22万元、低值易耗品2.35万元，车间领用低值易耗品2.65万元。(11)用存款20万元投资甲企业,投资比例15％，准备长期持有。(12)购入小轿车一辆,价款97万元,增值税16.49万元,包装费、运杂费共计0.31万元。均以银行存款支付。(13）融资租赁设备一台，账面价格30万元，租期6年，每年付5万元租金。假定最低租赁付款额为32.1万元，备可使用10年。租期届满后归承租人，按实际利率法摊销的“未确定融资费”是0.6万元。(10)借：生产成本243500

制造费用26500

贷：原材料220000

周转材料--低值易耗品50000(11)借：长期股权投资200000

贷：银行存款200000(12)借：固定资产1138000

贷：银行存款1138000(13)①借：固定资产300000

未确认融资费用21000

贷：长期应付款321000②借：管理费用30000

贷：累计折旧30000③借：长期应付款50000

贷：银行存款50000④借：财务费用6000

贷：未确认融资费用6000（一）资产负债表(14)计提车间折旧费用18万元（不含融资租入设备提取的折旧费），厂部大楼折旧4万元。(15)购入工程物资,价款20万元,增值税3.4万元。用存款支付。(16)领用工程物资11万元,并负担工资7万元、职工福利费9.8万元和土地增值税税1万元。17)完成对原有生产线的更新改造,该项目更新改造支出累计43万元。工程竣工已交付生产使用。(18)车间出售一台设备收到款项4万元,该设备账面余额7.5万元,已提折旧3万元。(14)借：制造费用180000

管理费用40000

贷：累计折旧220000(15)借：工程物资234000

贷：银行存款234000(16)借：在建工程199800

贷：工程物资110000应付职工薪酬-79800

应交税费10000(17)借：固定资产430000

贷：在建工程430000(18)①借：固定资产清理45000

累计折旧30000

贷：固定资产75000②借：银行存款40000

贷：固定资产清理40000③借：营业外支出5000

贷：固定资产清理5000（一）资产负债表(19)企业归还短期借款15万元,利息7500元,已预提。(20)从银行借入5年期借款60万元,借款已入银行账户,该项借款用于购建固定资产。(21)提取应计入本期损益的借款利息共6000元,其中短期借款利息1500元,长期借款利息4500元。(22)用银行存款支付广告费30000元。(23)摊销无形资产2万元、印花税0.2万元、基本生产车间经营租赁固定资产改良支出68500元。(19)借：短期借款150000

应付利息7500

贷：银行存款157500(20)借：银行存款600000

贷：长期借款600000(21)借：财务费用6000

贷：应付利息1500

长期借款4500(22)借：销售费用30000

贷：银行存款30000(23)借：管理费用20000

贷：累计摊销20000

借：管理费用2000

制造费用68500

贷：长期待摊费用70500综合案例(24)结转制造费用279560元，同时计算并结转本期完工产品成本537880元。没有期初在产品,本期生产的产品全部完工入库。(25)年底，企业对持有的长期股权投资计提2000元减值准备(26)年底，企业对应收款项计提2500元坏账准备。(27)年底，企业对存货计提10000元跌价准备。(28)企业本期产品销售应交纳的教育费附加为850元。(29)用银行存款缴纳增值税42500元，教育费附加850元。

(24)借：生产成本279560

贷：制造费用279560

借：库存商品537880

贷：生产成本537880(25)借：资产减值损失2000

贷：长期股权投资减值准备2000(26)借：资产减值损失2500

贷：坏账准备2500(27)借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000(28)借：营业税金及附加850

贷：应交税费850(29)借：应交税费-增42500-教850

贷：银行存款43350

综合案例(30)将各收支科目的余额转入本年利润。(31)考虑资产或负债的账面价值与计税价存在的暂时性差异,计算递延所得税资产或负债,计算结转应交所得税。(30)借：主营业务收入500000

投资收益4000

公允价值变动损益1770

贷：本年利润505770

借：本年利润428770

贷：主营业务成本270000

营业税金及附加850

销售费用30000

管理费用95420

财务费用13000

资产减值损失14500

营业外支出5000【（505770-428770）-1770+12000】

77000—1770+12000=87230(31)本年应交所得税(87230×25%=21807.5)

借：所得税费用19250

递延所得税资产3000

贷：应交税费——所21807.5

递延所得税负债442.5

借：本年利润19250

贷：所得税费用19250交易性金融资产产生递延所得税负债,(1770×25%=442.5)长期股权投资减值,存货跌价准备等产生递延所得税资产12000×25%)=3000(32)提取法定盈余公积金10%，5775元分配普通股现金股利16430元。(33)将利润分配各科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。（34）本公司可供出售金融资产公允价值增加2250元。(32)①提法定盈余公积(57750×10%)

借：利润分配——提法定盈公5775

贷：盈余公积——法定盈公5775②借：利润分配——应付普通股利16430

贷：应付股利16430(33)①借：利润分配——未分配利润22205

贷：利润分配——提法定盈公5775

——应付普通股利16430②借：本年利润57750

贷：利润分配——未分配利润57750（34）①借：可供出售金融资产—公允价值变动2250

贷：资本公积—其他资本公积2250②借：资本公积——其他562.5

贷：递延所得税负债562.5编表的步骤

1、登“T”帐户（实务中——登记帐簿），以得到本期发生额和期末余额的数据

2、编制试算平衡表（期初/末余额、发生额）

3、根据试算平衡表的数据及相关的明细资料按照资产负债表的编制要求编制资产负债表。此外，根据利润表的编制要求编制利润表。（一）资产负债表答案：(二)编制2012年12月31日科目余额表

科目名称

借方余额

科目名称

贷方余额库存现金3000短期借款300000银行存款2623100应付票据446250交易性金融资产52270应付账款1425000应收票据110000应付职工薪酬114000应收股利3000其他应付款90000应收账款

975000应交税费34808其他应收款7500应付股利16430减：坏账准备16300应付利息3000

长期应付款271000

减：未确认的融资费用15000原材料435000长期借款1234500（一）资产负债表

续上表包装物及低值易耗品196000股本7500000

资本公积1687库存商品867880盈余公积905775

存货跌价准备-10000利润分配可供出售金融资产2250(未分配利润)245545长期股权投资498000

固定资产6705500

累计折旧-4105000

工程物资229000

在建工程3564800

无形资产280000

长期待摊费用150000

递延所得税资产3000递延所得税负债1005合计12574000合计12574000（一）资产负债表答案：(三)编制比较资产负债表

资产年初数期末数负债、所有者权益年初数期末数流动资产

流动负债

货币资金35580002626100短期借款450000300000交易性金融资产9150052270应付票据300000446250应收票据450000110000应付账款14250001425000应收股利90003000预收账款

应收利息

应付职工薪酬34200114000应收账款436200958700应付利息90003000其他应收款75007500应付股利

16430预付账款

应交税费300034808存货12510001488880其他应付款9000090000应收账款（年初数=450000-13800）

期末数（975000-16300）存货期末数（1498880-10000）=1488880（一）资产负债表

续上表一年内到期的长期债权投资

预计负债

其他流动资产

一年内到期的长期负债

流动资产合计58032005246450流动负债合计23112002429488可供出售金融资产2250长期股权投资300000

498000

长期借款6300001234500应付债券

固定资产1027500

2600500长期应付款

256000专项应付款

递延所得税负债

1005

负债合计29412003920993（一）资产负债表

续上表工程物资105000229000所有者权益

在建工程37950003564800实收资本(股本)75000007500000固定资产清理

减：已归还投资

实收资本净额75000007500000无形及其他资产

资本公积1687无形资产300000280000盈余公积900000905775长期待摊费用220500150000未分配利润210000245545递延所得税资产3000所有者权益合计86100008653007非流动资产合计7327550资产总计1155120012574000权益总计1155120012574000（一）资产负债表6、企业偿债能力分析

6.1.企业短期偿债能力

6.1.1.流动比率（CurrentRatio）=流动资产÷流动负债 通常认为此数据为2∶1较为合理

6.1.2.速动比率(QuickRatio)=速动资产/流动负债

通常速动比率为1∶1就具有良好的短期偿债能力

6.1.3.现金比率(CashRatio) =（现金+现金等价物）/流动负债平均金额

6.1.4.经营现金流量与现金利息费用

现金利息费用倍数=（经营现金流量+支付利息的现金流出+支付所得税的现金流出）

÷支付利息的现金流出（一）资产负债表6.2非流动负债能力分析：

6.2.1.负债比率。反映企业负债与总资产的比率，计算公式为：负债比率（debtratio）=负债总额÷资产总额可以导出以下两个比率： 净资产比率＝1－负债比率＝净资产÷资产总额 负债权益比率＝负债比率÷净资产比率＝负债÷净资产

6.2.2.利息保障倍数

(Times-Interest-EarnedRatio)＝（净利润＋利息费用＋所得税费用）÷利息费用一般认为，利息保障倍数目3～4倍比较安全。

6.2.3.经营现金流量与负债总额比率

(OperatingCashFlows/CurrentDebtsRatio)＝经营现金流量÷负债平均余额。

6.2.4.经营现金流量与资本支出比率(OperatingCashFlows/capital)＝经营现金流量÷资本支出。（一）资产负债表7、资产负债表的附表编制方法

7.1.资产减值准备明细表

7.1.1.编制说明本表各项目——根据“八项准备”科目的记录分析填列。其中：“年初余额”栏——据上年度本表的“年末余额”填列。“本年增加数”——根据八项准备类账户贷方发生填列。“本年转回数”——根据各减值准备的借方发生额填列。

7.1.2.格式(略)（一）资产负债表7.2.所有者权益(股东权益)增减变动表

7.2.1.编制说明本表各项目——应根据下列科目发生额分析填列：股本资本公积盈余公积利润分配

7.2.2.格式(略)项

目一、上年年末余额

加：会计政策变更

前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）

（一）净利润

（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他

上述（一）和（二）小计

（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份制支付计入所有者权益金额3.其他

（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（股东）的分配3.其他

（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额（一）资产负债表7.3.应交增值税明细表——

编制说明本表各项目的内容及填列方法年初未抵扣数——年初尚未抵扣的增值税，以“－”号填列。销项税额出口退税进项税额转出根据各自专栏的记录填列进项税额已交税金（二）利润表

1.利润表——把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损报告形式。2.作用 利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行 利润分配的主要依据——因此，利润表是信 息使用者进行投资决策的主要依据之一。3.如何编制利润表？会计理论上存在两种不同的的观念：即本期营业观和收益总括观

3.1.本期营业观(currentOperatingincomeview)

3.1.1、含义——指本期利润表中所计列的收益仅包括本期由营业活动所产生的各项成果，即仅反映本期经营性业务收支。

3.1.2、特点：★

区分“本期”与“非本期”收益；★

区分营业收入和营业外净收入。

3.1.3、该观念的缺陷：——即反对者的看法★

由于企业的经营活动是持续不断的，上期经营管理的决策的影响必然会延续到本期，所以本期经营管理成果的总括含义，包括前期的因素；★

营业外收支的发生与企业管理水平仍有一定关联；★

不同企业划分营业外收支的标准也不相同。★这些为管理当局通过收益归属期间或分类来操纵利润表的数据打开了方便之门（称为分类平滑classificatorysmoothing）（二）利润表

3.2、收益总括观(All-inclusiveincomeview)3.2.1、含义——指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，依此观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目、营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均纳入利润表。

3.2.2、其理论依据：

★营业收入和营业外收入是非常难于区分的。

★按收益总括观念所编制的损益表更容易编制，也更容易为报表使用者所理解。

★按收益总括观念所编制的留存利润表(或利润分配表)反映了企业各年度收益的总额。

与当期经营观念只强调反映本期经营管理成果，并且以此来预测企业未来收益能力相比，收益总括观念更着重企业的长期盈利能力。美国会计原则委员会APB、美国财务会计准则委员会FASB均持上述观点。注:我国股份有限公司会计制度也采用收益总括观。4.利润表结构和项目排列顺序

4.1、结构——单步式和多步式

内容——主表和补充资料两部分。

4.2、项目排列顺序

——反映了净利润形成的过程。（二）利润表

构成（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益（２）利润总额＝（１）＋营业外收入－营业外支出收入－费用＝利润（3）净利润＝（２）－所得税费用利润第四步，计算综合收益总额，(4)每股收益=净利润÷股数第三章资产负债表和利润表的编制

三、讲解要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。

3.3、填列方法利润表主表部分

▲中报（包括月、季及半年度报表）——要求同时列示“本月数”和“本年累计数”；

▲年报——要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。“补充资料”部分

（二）利润表

5、利润的确认及利润表的编制

（1）利润的确认——有两种观点区别“资产－负债”观（净资产法）“收入－费用”观（交易法）定义将收益视为企业在一个会计期间里净资产的增加。将收益视为产出（收入）大于投入（费用）的差额。理论依据资本维持观，即通过比较公司两个时点上的净资产，就可确定利润：净资产增加为利润，减少为亏损。收入和费用的确认、计量与配比。企业与其所有者之间的交易均另行反映。利润总额的计算（期末－期初）净资产+本期派给所有者的款项-本期所有者投资（减资和付给所有者的利润）利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额。适用范围各国会计实务中通用的做法

（2）利润表的填列依据

2.1.利润表是动态的会计报表

2.2.主要填列依据——损益类会计科目的本期发生额。

（3）各项目的内容和具体填列方法

3.1.本月数——反映各项目的本月实际发生数；

3.2.中期财务会计报告——填列上年同期累计实际发生数；

3.3.年度财务会计报告——填列上年全年累计实际发生数。说明：

3.3.1.如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相 一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“上年数”栏。

3.3.2.在编报中期和年度财务会计报告时,应将“本月数”栏改成 “上年数”栏。

3.4.本年累计数——各项目自年初起至报告期末止累计实际发生 数。

3.5.格式 一般采用多步式，它又包括主表和补充资料（见实例）

（二）利润表

1．“营业收入”项目，本项目应根据“主营业务收入+“其他业务收入”账户的发生额分析填列。

2．“营业成本”项目，本项目应根据“主营业务成本”+“其他业务支出”账户的发生额分析填列。

3．“营业税费”项目，本项目应根据“营业税费”账户的发生额分析填列。

4．“公允价值变动损益”项目，本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列；如为公允价值变动损失，以“–”号填列。5．“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。

6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。

7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。

8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“–”号填列。9．“资产减值损失”。反映因为资产的回收金额低于账面价值而发生的损失。这个项目应根据资产减值损失账户的发生额分析填列11．“资产处置损益”，反映企业因为处置非流动资产所取得的收益或损失。本项目应根据“资产处置损益”账户的发生额分析填列；如为损失，以“–”号填列。12．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额以“–”号填列。

13．“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”账户的发生额分析填列。14．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“–”号填列。（二）利润表

（4）案例

【案例2】承【案例一】,该企业2012年度利润表如下：利润表单位：某企业2012年12月份计量单位:元

项目行次本月数