中国农业大学《中级财务会计》课件-第3章资产负债表分析-资产

中级财务会计中国农业大学经济管理学院2第三章

资产负债表分析——资产

3第一节

资产负债表的作用

一、向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源即资产的总规模及具体的分布形态。二、把流动资产、速动资产与流动负债联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力三、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力作出评价。四、通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。五、通过对资产负债表与利润表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价。六、通过将资产负债表与利润表、现金流量表联系起来分析，可以对企业的财务状况和经营成果作出整体评价。4第二节

资产负债表的结构

中国——水平式或帐户式英国——垂直式5中国——水平式或帐户式

资产方负债方流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形及递延资产所有者权益资产合计负债及所有者权益合计6英国——垂直式

固定资产流动资产减：流动负债净流动资产（净流动负债）总资产减流动负债长期负债负债和费用准备资本和公积7

第三节

流动资产分析

一、

流动资产的含义及构成二、货币资金三、短期投资四、应收票据五、应收帐款8一、

流动资产的含义及构成

（一）

营业周期（二）

流动资产与特定资产的物理特性（三）

流动资产的实际构成与管理要求9二、货币资金

（一）国家对使用库存现金的规定（二）国家对银行存款使用以及结算方式的有关规定（三）企业应建立并严格执行货币资金内部控制制度（四）货币资金质量的分析方法10（四）货币资金质量的分析方法

1、

分析日常货币资金规模是否恰当2、

分析企业在货币资金收支过程的内部控制制度的完善程度及执行质量3、

分析企业对国家有关货币资金管理规定的遵守质量4、

分析企业货币资金构成质量11(五)现金的含义

广义现金狭义现金12现金的管理

1、

现金的管理2、

现金的内部控制现金收入的内部控制现金付出的内部控制

131、

备用金制度

1）定额备用金

2）非定额备用金14定额备用金举例：

1）A企业会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金。销售部门在规定时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额。15定额备用金举例分析（1）：

建立时：借：其他应收款——销售部3000

贷：现金300016定额备用金举例分析（2）：

补足差额时：借：管理费用2500贷：其他应收款——销售部2500

借：其他应收款——销售部2500

贷：现金2500172）非定额备用金举例：

张华出差向会计部门申请领用备用金2000元。3天后张华回来向会计部门报销1800元，多余现金退回。18非定额备用金举例分析：借：其他应收款——张华2000贷：现金2000借：管理费用1800

现金200贷：其他应收款——张华200019银行存款1、

银行帐户的管理

2、

银行结算方式：201、

银行帐户的管理

基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户212、银行结算方式：

票据结算工具：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡22银行结算方式

（1）

银行汇票方式（2）

商业汇票方式（3）

支票方式（4）

汇兑结算方式（5）

委托收款结算方式（6）

银行本票（7）

托收承付（8）

信用卡：单位卡、金卡、借记卡、准贷记卡（9）

信用证233、

银行存款的核对：（1）

未达帐项（2）

银行存款余额调节表24银行存款余额调节表举例：

7月31日，华峰公司的银行存款帐面余额为52373元，银行给出对帐单余额为57080元。经过逐项核对，发现双方有不符，原因有：（1）

华峰公司收到蓝天公司货款为7000元的转帐支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入帐，但银行因手续尚未办妥，还未入帐。（2）

华峰公司7月18日向银行托收的兴叶公司货款8800元，银行已经入帐，但华峰公司未接到银行通知未入帐。（3）

华峰公司7月30日开出支票580元，并已经入帐，但持票人未到银行取款，银行未入帐。（4）

银行从华峰公司存款中扣除结算利息费用3000元，华峰公司未入帐。（5）

华峰公司本月支付水电费1258元，误记为1285元。（6）银行将大伟公司存入支票5300元，误记入华峰公司帐号。25银行存款余额调节表举例项目金额（元）项目金额（元）企业银行存款帐面余额52373银行存款余额57080加：企业未入帐的兴叶公司货款8800加：银行未入帐的蓝天公司货款7000多记水电费27减：银行尚未兑现支票580减：银行已付款的利息3000减：银行误记5300调节后余额58200调节后余额58200

26三、短期投资一）相关概念1、

投资的范围：2、

投资的概念3、

投资的分类273、

投资的分类权益性投资债权性投资混合性投资短期投资长期投资28二）对短期投资的分析

1、

短期投资的目的性与报表金额的特点2、

短期投资成本的确定29短期投资取得成本的确定进行短期投资时所支付的全部价款，包括买价和各项交易费用（经纪人佣金、税金、手续费等附加费）企业购入股票，如在实际支付的款项中包含已宣告发放，但尚未支取的股利，应作为应收帐款处理。30（1）举例：1、AS公司于2001年7月31日以每股6元的价格购入甲公司普通股股票10000股，另外支付手续费等费用200元，款已通过银行帐户支付。投资成本=10000X6+200=60200（元）借：短期投资60200

贷：银行存款60200312、AS公司于2001年4月30日以每股11元的价格购入乙公司普通股股票10000股，计110000元，另外支付手续费等费用550元，款已从银行帐户支付。乙公司董事会4月25日已宣告分派每股0.1元的现金股利，定于5月10日至15日按4月30日登记的股东名册支付。该公司购入的股票已于4月30日办妥过户手续。投资成本=110000+550—0.1X10000=109550元借：短期投资——股票109550应收股利1000贷：银行存款110550323、AS公司于2002年8月1日以每张50.50元的价格购入甲公司3月1日发行的年利率为12%的债券100张，每张票面价值50元，另支付手续费100元，经纪人佣金50元，均已通过银行存款支付。投资成本=100X50.50+100+50=5200借：短期投资——债券5200

贷：银行存款5200334、AS公司于2001年7月1日以银行存款购入乙公司1月1日发行的1年期、年利率12%的债券200张，每张票面价值50元，另支付手续费100元，包含已到期未领取的利息，该利息半年付款一次。投资成本=200X50+100=10100（元）借：短期投资——债券10100

应收利息（200X50X12%X6/12）600

贷：银行存款1070034（2）举例甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2000年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利的2万元。35（1）

2000年3月10日投资时：借：短期投资3000000

应收股利20000

贷：银行存款302000036（1）

2000年4月10日，乙公司分派现金股利时：借：银行存款20000

贷：应收股利2000037（2）

2000年4月10日，乙公司分派现金股利时：借：银行存款20000

贷：应收股利2000038（3）

2001年2月10日，乙公司宣告分派2000年度现金股利，甲公司可获得现金股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。借：银行存款10000

贷：短期投资10000

此时，甲帐面短期投资余额为299万元。39举例3：2000年2月5日实际支付的价款为5550万元，其中，已宣告发放但尚未领取的现金股利50万元（乙公司实际分派现金股利日为2000年3月10日）。甲公司于2000年2月10日将上述股票全部出售，价款6000万元。40(1)

投资时：借：短期投资55000000

应收股利500000

贷：银行存款5550000041（2）收到股利时：借：银行存款60000000

贷：投资收益4500000

应收股利500000

短期投资55000000423、

期末对外披露短期投资的计价问题（1）

成本法（2）

市价法（3）

成本与市价孰低法资产负债表中，短期投资以成本与市价较低者列示；在利润表中，市价低于成本的部分作为损失列入当期损益。43成本与市价孰低法的会计处理：企业在中期、期末或年度终了，将短期投资的成本与市价进行比较时，有三种方法可供选择：1、单项比较法：将每一种短期证券的成本与市价作比较，选择其较低者作为帐面成本442、分类比较法：将每一类短期证券的成本与市价作比较，选择其低者做为帐面价值453、总体比较法：将全部短期证券组合的成本总额与市价总额作比较，选择其低者作为帐面价值。46根据我国《企业会计准则——投资》的规定，一般企业采用总体比较法。如果某项短期投资占整个短期证券的比重较大时，（如占整个短期投资10%及以上），则选用单项比较法。47举例：甲公司短期投资成本与市价金额：项目成本市价预计损益短期投资——股票股票U10000110001000股票V80007500（500）股票W123009400（2900）小计3030027900（2400）短期投资——债券H公司债券50000550005000K公司债券3200025000（7000）小计820008000（2000）合计112300107900（4400）48（1）

假设按单项投资计提：500+2900+7000=10400

借：投资收益——短期投资跌价准备10400

贷：短期投资跌价准备——股票V500——股票W2900——K公司债券700049（2）

按投资类别计提股票投资应计提跌价准备=30300—27900=2400债券投资应计提跌价准备=82000—80000=2000借：投资收益——短期投资跌价准备4400

贷：短期投资跌价准备440050（3）

假设按投资总体计提：应计提跌价准备=112300—107900=4400借：投资收益——短期投资跌价准备4400

贷：短期投资跌价准备440051短期投资跌价准备：1、当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本帐户的贷方余额2、如果当期短期投资市价低于成本的金额大于本帐户的贷方余额时，市价进一步下跌，应按其差额提取跌价准备3、如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本帐户的贷方余额时，市价有所回升，但未完全恢复，应按其差额冲减已计提的跌价准备4、如果当期短期投资市价高于成本说明市价已经恢复，应将本帐户的余额全部冲回。52举例：AS公司1999年末的短期投资成本为500000元，市价为480000元；2000年年末的短期投资成本为600000元，市价为550000元；2001年年末的短期投资成本为300000元，市价为320000元。53分析：1999年年末计提短期投资跌价准备：500000—480000=-20000（元）借：投资收益——计提的短期投资跌价准备20000

贷：短期投资跌价准备20000542000年年末计提短期投资跌价准备：600000—550000—20000=30000（元）借：投资收益—计提的短期投资跌价准备30000贷；短期投资跌价准备30000552001年年末计提短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备50000

贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备50000564、

短期投资取得的股利、利息及处理损益

(1)

短期投资取得时实际制服的价款中包含的已经宣告发放的股利问题(2)

短期投资持有期间所获得的其他现金或利息问题575、短期投资在报表中的列示：营运资金（净流动资产）=流动资产—流动负债流动比例=流动资产/流动负债58资产负债表上列示：

短期投资112300减：短期投资跌价准备4400

短期投资净额107900596、

如何判定企业为改善其流动比例，故意将长期投资的一部分人为划分为短期投资：

（1）

从短期投资的数量上看（2）

从其实际营运资金的运作情况看（3）

从投资收益的情况看60资产负债表（单位：万元）资产1997年1998年1999年负债及所有者权益1997年1998年1999年短期投资300300300流动负债220240250其他流动资产100120150长期负债400400400流动资产合计400420450负债合计620640650其他资产500600700负债及所有者权益280380500资产合计90010201150负债及所有者权益合计9001020115061四、应收票据

（一）应收票据会计处理的主要问题（二）应收票据的入帐时间、金额的确定（三）应收票据的贴现62贴现票据的分类：有追索权贴现票据无追索权贴现票据无息票据：贴现后的实得款〈面值，差额计入财务费用借方计息票据：贴现后的实得款〉面值，差额冲减财务费用借方计息票据：贴现后的实得款〈面值，差额计入财务费用借方63贴现的条件：

（1）

在银行开立存款帐户的企业法人及其他组织（2）

与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系（3）

提供与其前手之间增值税发票和商品发运单据复印件。64票据贴现举例：

某企业于2000年3月5日向X公司出售产品一批，货款总计10万元，增值税率17%，已开出专用发票交付X公司，并于当日收到该公司承兑的商业汇票一张，出票日为8日，期限为4个月，利率为9%，面值为117000元。问：若7月8日企业收回到期的本息应是多少？65票据贴现举例分析：

到期利息：117000X9%X4/12=3510到期本息：117000+3510=120510若企业5月5日到银行贴现，贴现率为12%。票据到期值=120510票据贴现利息=120510X12%X3/12=3615.30贴现实得款=120510—3615.30=116894.70企业帐面利息收入=116894.7—117000=—105.366五、应收帐款

（一）决定应收帐款规模的主要因素：（二）应收帐款的入帐时间（三）应收帐款的入帐金额：（四）应收帐款的质量分析

(五)坏帐损失的计提（六）什么叫做秘密准备？对企业人为操纵利润有何作用？（七）应收帐款融资67（一）决定应收帐款规模的主要因素：1、

企业的经营方式及所出行业的特点2、

企业的信用政策68（二）应收帐款的入帐时间

1、

销售商品（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实行控制（3）与交易相关的经济利益能流入企业（4）

相关的收入和成本能可靠的计量691、

销售商品

在不同的结算和销售方式下：（1）

分期收款发出商品（2）

委托代销商品（3）

交款提货销售方式（4）

预收帐款销售方式（5）

托收承付或委托收款方式702、提供劳务：当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠估计：（1）

劳务总收入和总成本能可靠计量（2）

与交易相关的经济利益能够流入企业（3）

劳务的完成程度能可靠的确定71（三）应收帐款的入帐金额1、

现金折扣2、

总价法3、

净价法72（四）应收帐款的质量分析

1、

对债权的帐龄分析2、

对债务人的构成进行分析：区域构成和所有权性质3、

对形成债券的内部经手人构成进行分析73(五)坏帐损失的计提

1、

坏帐损失的计提范围：2、

预付帐款是否可以计提坏帐准备？3、

坏帐损失的估计方法：743、

坏帐损失的估计方法

（1）

余额百分比法：（2）

帐龄分析法（3）

销货余额百分比法75余额百分比法举例：

某企业按年末应收帐款余额的3‰计提坏帐准备。该企业第一年末的应收帐款余额为2500000元，第二年客户X公司所欠9000元帐款已超过3年，确认为坏帐；第二年末，该企业应收帐款余额为3000000元；第三年客户A公司破产，所欠20000元帐款有8500元无法收回，确认为坏帐，第三年末，企业应收帐款余额为2600000元，第四年，X公司所欠9000元帐款又收回，年末应收帐款余额为3200000元。要求：计算出每年应计提的坏帐准备各是多少？76余额百分比法举例分析：

第一年末：借：管理费用7500

贷：坏帐准备750077余额百分比法举例分析：第二年末，冲销坏帐：借：坏帐准备9000

贷：应收帐款——X公司9000第二年末，应提：300000X3‰=9000补提：9000-7500=1500借：管理费用10500

贷：坏帐准备1050078余额百分比法举例分析：第三年，冲减坏帐：借：坏帐准备8500

贷：应收帐款——X公司8500第三年末：应提：26000X3‰=7800已提：500实提：7300借：管理费用7300

贷：坏帐准备730079余额百分比法举例分析：第四年，收回已经冲销的坏帐：借：坏帐准备9000

贷：应收帐款——X公司9000借：银行存款9000

贷：应收帐款——X公司9000第四年末，计提坏帐准备：应提：3200000X3‰=9600已提：16800多提：7200借：管理费用

7200

贷：坏帐准备720080（六）什么叫做秘密准备？对企业人为操纵利润有何作用？

指超过资产实际损失金额而计提的准备。81（七）应收帐款融资：

1、

应收帐款抵押借款2、

应收帐款出售82应收帐款抵押借款举例：

某企业现有应收帐款30万元，为筹措短期资金，该企业将这笔应收帐款以总值做抵押，向万友信贷公司借款24万元，按借款金额5%收取利息。83

应收帐款抵押借款举例：

借：现金24万贷：应付帐款24万部分应收帐款到期时，归还5万元借：应付帐款5万贷：应收帐款5万84（1）无追索权出售举例：

3月1日，A公司将500000元应收帐款以无追索权方式出售给银行按应收帐款面值的3%收取手续费，并按5%预留余款，以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回。

85无追索权出售举例分析借：银行存款460000应收帐款——应收代理商款25000财务费用15000贷：应收帐款500000086无追索权出售举例分析银行于4月30日收到帐款478000元，发生的销售折扣为12000元，销售退回与折让6000元，实际发生坏帐4000元。借：销售折扣与折让12000

销售退回与折让6000

贷：应收帐款——应收代理商款1800087无追索权出售举例分析5月2日，A公司与银行结算借：银行存款7000

贷：应收帐款——应收代理商款700088有追索权出售举例3月1日，A公司将500000元应收帐款以追索权方式出售给银行，银行按应收帐款面值的3%收取手续费，并按5%预留余款，以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回。89有追索权出售举例分析3月1日出售应收帐款时：借：银行存款460000

应收帐款——应收代理商款25000

财务费用15000

贷：应收帐款500000090有追索权出售举例分析4月30日发生坏帐：借：坏帐准备4000

贷：应收帐款400091有追索权出售举例分析4月30日，代理商收到款项：借：销售折扣12000

销售退回与折让6000

贷：应收帐款——应收代理商款1800092有追索权出售举例分析5月2日，与银行结算借：银行存款7000

贷：应收帐款——应收代理商款700093案例分析:金杯汽车：巨亏源于坏帐准备查询公司财务报表可知，公司历年的应收帐款数额巨大，特别是其他应收帐款占了绝大部分。1999年应收帐款48771万元，其他应收款335604万元，两者合计占流动资产55。2%；2000年末应收帐款25266万元，其他应收款159098万元，两者合计占流动资产54。2%，2001年末2000年末应收帐款28627万元，其他应收款170139万元，两者合计占流动资产63。3%。应该说，公司历年的应收帐款保持3亿元左右的水平，与公司7亿元左右的主营业务收入相比并不为过。而数额巨大的其他应收款才是罪魁祸首。从会计的角度看，计提坏帐准备的主观性是比较强的，从目前大部分的上市公司来看，应收帐款的计提一般采用帐龄分析法。而作为大型工业企业的金杯汽车在1999年、2000年都采用年末余额法，在1999年之前甚至采用直接核销法，这显然不符合会计的谨慎性原则。94案例分析:金杯汽车：巨亏源于坏帐准备2002年5月25日，深沪证券交易所公开谴责10家违规披露信息的公司中金杯汽车成为其中一员。金杯汽车曾在2002年2月26日发布业绩预警公告，但在4月13日和4月24日，公司又分别发布了2001年度业绩预亏公告和预亏公告的补充公告。业绩预警已经让投资者伤了心，姗姗来迟的巨亏再次在投资者流血的伤口上撒了把盐。从帐面上看，造成公司2001年亏损82854万元的主要原因是公司变更坏帐准备的计提方法。公司2000年坏帐准备是按应收款项年末余额的6%计提，2001年改为按帐龄分析法计提，此项变更影响并减少了会计利润82759万元。95现金流量的案例分析

从2000年年报来看，上市公司业绩一改往年颓废。如果不考虑送配引发的股本扩张，业绩增幅超过10%，但如果从现金流的角度考虑2000年年度的利润水平，与每股收益提供的信息仍有较大差异。同时由于很多上市公司不注重现金管理，盈利的背后往往是少的可怜的现金，甚至于尽管有现金及现金等价物的增长，但并不是由正常的经营活动带来的。因此，这种不可靠的利润增长的现象在2000年上市公司年报中并不少见。96现金流量的案例分析年报中现金流状况不佳的公司如世纪中天、中科三环、湖南投资等，这些公司现金流状况紧张的背后有多种原因，但总体来说，不外乎以下几种情况。第一，应收帐款所占销售收入的比例很大，公司难以以现金的形式回收，如上海建工2000年每股经营活动生产的现金流量净额仅为-0.54元，主要原因是，报告期内应收帐款2.02亿元，增长55%，其他应收帐款1.23亿元，增长162%，同时应付款项又大幅减少，造成企业经营活动的现金净额为-2.9亿元。第二，由于“三费”高，使公司的现金收入不足以支付高额的成本和费用。如2000年的丰乐种业，营业费用、管理费用和财务费用分别比上年同期增长可38.06%、66.14%、164.20%,应收帐款也从99年的1亿元上升到2000年的1.76亿元，增长76%。这些使公司的现金流状况紧张。第三，投资活动的频繁会使现金流骤然减少。97现金流量的案例分析2000年年报也反映出一些公司的现金流状况很好，.元，每股收益产生的经营现金量净额为0.93元，用这两项指标分析发现，石油大明不仅以现金的形式实现了全部利润，而且还收回了往年的应收帐款。另外，该公司销货及提供劳务收到的现金为6.11亿元，主营业务收入为8.39亿元，说明该公司主营业务收入中有72%是以现金的方式收回的，公司报告期实现的经营净现金流量达到2.82亿元。对石油大明的现金流量进行分析，发现该公司的经营业绩很实在，形成的坏帐损失很小。98现金流量的案例分析一般来说，投资活动产生的现金流量净额是负数为正常的，而由此出现现金及现金等价物的减少也属于正常。如草原兴发1999年年底斥资26.6亿元进行了“兴发食品”11家分厂在内的一系列资产和股权收购活动，并且公司已经把这笔巨款支付出去，这意味着该公司1999年投资活动产生的现金流出骤然增加。除此之外，还有许多引起现金流变动的特殊原因，如配股活动引起的筹资现金流量的变动等。99案例讨论（一）

19x7年1月1日，王先生实现其梦想：他以自有资金101000元和向银行借来的利率为11.375%的抵押借款404000元设立了弘达健康中心。利用这些资金，王先生购买了一栋房屋和练习设备。他专注于健身宣传、营养调配和运动课开发，以谋求事业的发展。王先生从某体育学院毕业，拥有丰富的专业知识，但缺乏商业背景。他雇佣沈小姐处理健康中心的会计业务。沈小姐和王先生合作愉快，但是，他对她将于19x8年1月辞职感到失望。在沈小姐离开前，她为王先生编制了下列利润表：100案例讨论（一）

弘达健康中心利润表19x7年度

收入563400

费用薪资费用318100用品费用128500租金费用30000广告费用19000折旧费用18000杂项费用16500

费用合计530100本期净利

33300101案例讨论（一）

王先生有点惊讶，他的健康中心只赚了33300元，可当他查看了银行对帐单，其帐户余额确实为33300元。如果王先生让你接替沈小姐，而你发现与去年营业有关的资料如下：（1）

客户使用健康中心的收入合同从3个月到两年不等。合同总金额为689000元，其中8000元属于19x8年度；收到金额597400元。现金日记帐中有一笔借记“营业收入”、贷记“现金”34000元的调整分录。（2）

检查当年度的薪资记录，显示员工当年度已赚得326300元，但是只支付了305100元。沈小姐在期末曾作借记“薪资费用”、贷记“现金”13000元的调整分录。（3）

计算期末库存用品为28100。自19x7年12月31日起，用品均未动用过。发票上显示取得用品152000元，经与供应商联络得知只支付了117500元。沈小姐作了一笔借记“用品费用”、贷记“现金”11000元的调整分录。（4）

当年度支付运动器材租金30000元和广告费19000元。租金和广告将延续到19x8年。预付租金6000元，预付广告费4000元。（5）

折旧记录为借记“折旧费用”、贷记“现金”18000元。你认为18000元是适当的折旧费用吗？（6）

杂项费用发生且支付，共计7500元。沈小姐曾做借记“杂项费用”、贷记“现金”9000元的调整分录。102案例讨论（一）

要求：（1）

完成下列各项：①19x7年12月31日止该年度正确的利润表。②与利润表同期的现金收支表。③列出沈小姐有明显贪污、掩饰迹象的各项目。(2)对上述情况加以评论。

103案例讨论（二）

利马公司以往的销售政策是：现销25%、信用卡销售35%、赊销40%（赊销期30天）。这项销售政策给公司带来适度的利润，且每月现金收入大于现金支出并略有盈余。公司采用直接转销法核算坏帐，坏帐费用约占销售净额的1%。两个月以前，公司实行一项新的赊销政策——双零销售，即客户赊购本公司产品可以不用支付定金和利息，帐款在12个月内均付。这项政策推出后，客户反响强烈，公司月销售额迅速上升，但是利马公司却面临现金流量问题——公司没有足够的现金支付供应商的款项，因为利马公司得到的赊购期限为30天。104案例讨论（二）

公司的会计部门对月经营成果分析如下表：

销售双零销售前最近一月现金125005000信用卡175001000030天赊帐200000双零销售075000月销售总额5000090000销售成本和费用4000065000净利1000025000

现金收入：

现金125005000信用卡175001000030天赊帐195000双零销售011250月现金收入总额4950026250冲销的坏帐费用5000月末应收帐款20000135000105案例讨论二会计部门就上述分析得出如下结论：双零销售令公司陷入困境，自我们实行此计划以来，应收帐款增加了近7倍，而且还在增加，现金收入却下降了近一半。我们无法承受如此高的非创利性资产，如果公司不增加现销或放弃双零销售，应收帐款将无法收回，甚至导致公司破产，利马公司的总经理兼创办人石先生读后大发雷霆：“谁说应收帐款是非创利性资产？它们是我们公司最富盈利性资产。自从我们实行双零销售以来，我们的销售翻了一番，我们的利润增加了一倍多，但我们的坏帐却为零。”106案例讨论二要求：（1）

请解释为什么双零销售使企业销售和利润增加而先金收入却下降？（2）

为什么坏帐费用为零？请预测坏帐费用的将来走势，如明年。为什么？（3）

在什么情况下应收帐款是非创利性资产？（4）

你认为公司是应继续推行双零销售还是返回到30天赊销上？请说明理由并指出令你改变销售政策的不可解决的因素。107第四节

存货的核算

一、

存货的概念及其构成：二、

存货会计要解决的主要问题：108一、

存货的概念及其构成：

工业企业：库存加工中和在途的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品以及分期收款发出商品等商业企业：在库、在途、出租和加工中的各种商品，包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品以及材料物资、包装物、低值易耗品等，不包括企业受托代销商品和特准储备商品。109二、

存货会计要解决的主要问题：（一）存货实物数量的确定（二）企业取得存货成本的确定（三）已耗（发出）存货和期末存货的计价方法（四）会计期末明显贬值的存货价值的确定（五）在报表中存货信息的披露

110（一）存货实物数量的确定

1、

永续盘存制2、

定期盘存制：适用范围：存货品种规格繁多且价值低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货，如鲜活商品。111（二）企业取得存货成本的确定

1、

外购存货2、

自制存货3、

委托其他单位加工的存货4、

接受投资者（所有者）入资的存货5、

接受捐赠的存货6、

盘盈的存货112（三）已耗（发出）存货和期末存货的计价方法

1、

先进先出法2、

后进先出法3、

加权平均法4、

移动加权平均法5、

个别计价法113举例：设某商品流通企业甲商品某年1月份购销存货资料如表：日期及业务

收入

发出数量（件）

结存数量（件）

数量（件）

单位成本

1月1日存货结存20020

2001月8日购入40021

6001月14日发出

3003001月18日购入60024

9001月25日发出

6003001月31日购入80026

1100114举例要求：用五种计价方法计算期末存货成本和发出存货成本。115举例分析（1）

先进先出法①

定期盘存制期末存货成本=800ｘ26+300ｘ24=28000（元）发出存货成本=（200ｘ20+400ｘ22+600ｘ24+800ｘ26）—28000=20000116①

永续盘存制（先进先出法）

日期

收入

发出

结存数量单位成本

总成本

数量单位成本

总成本

数量单位成本

总成本

1．1

2002040001.8400228800

2002040001.14

2002040004002288001.186002414400100222200

1.25

3002266001.3180026

300226600300226600117（1）

后进先出法

①

定期盘存制期末存货成本=2200ｘ20+400ｘ22+500ｘ24=24800（元）已发出存货成本=（200ｘ20+400ｘ22+600ｘ24+800ｘ26）—24800=23200（元）118①

永续盘存制（后进先出法)

日期收入

发出

结存数量

单位成本

总成本

数量

单位成本

总成本

数量

单位成本

总成本

1.1400

2002040001.8

228800

2004002022400088001.14600

3002266002001002022400022001.18

2414400

20010060020222440002200144001.25800

60024144002001002024400022001.314002620800

2001008002022264000220020800119②

永续盘存制（后进先出法)

期末存货成本=4000+2200+20800=27000已发出存货成本=6600+14400=21000120（3）加权平均法：

本期发出存货成本=900ｘ24=21600期末存货成本=1100ｘ24=26400121（4）移动加权平均法

日期收入发出结存

数量

单位成本

总成本

数量

单位成本

总成本

数量

单位成本

总成本

1.1

200204000

1.8400228800

60021.33128001.14

30021.33640030021.336400

1.186002414400

90023.11208001.25

60023.1113866300236934

1.318002620800

110025.2127734122（4）移动加权平均法

其中：①21.33=(4000+8800)/600②23.11=20800/900③25.21=27734/1100

本期发出存货成本27734元，发出存货成本为20266元（6400+13866）123（5）

个别计价法

设甲公司1月31日存货成本的1100件中有800件为当日购入的存货；300件为1月6日购入。则期末存货成本为27400元（800ｘ26+300ｘ22），发出存货的成本为20600元（4800—27400）124(四)期末存货成本计价的成本与市价孰低法

1、

成本2、

市价3、

成本与市价孰低的含义4、计提存货跌价准备的情况：P140125成本与市价孰低法的实际运用举例：成本与市价比较表表内计算表明，个别比较法的期末存货计价最低，原因是逐项比较，选出的数据值均较低，所以合计数最低。类别比较法次之，综合比较法最高。三种方法中，个别比较法最为稳健。126对存货成本与市价孰低规则的运用，主要是企业管理者根据企业的存货成本与市场价值之间的对比关系估计做出的。在实际估计过程中，企业有可能考虑到存货跌价损失的估计对当前以及未来营业利润的影响而做出倾向性较大的估计。1、在当前营业利润较为充足的条件下，高估存货跌价损失，以留在未来“以丰补歉”，并实现企业利润的长期稳定增长；2、在当前营业利润较低的条件下，低估存货跌价损失，以实现企业利润的暂时繁荣。影响：在企业缺利润的时候，其存货跌价准备不会对利润造成较大冲击，而在企业利润较高时，其存货跌价准备又会对利润造成较大冲击。127（五）低值易耗品

1、

低值易耗品的含义及范围2、

低值易耗品的摊销：（1）

一次摊销法（2）

分期摊销法（3）

五五摊销法128（六）包装物

1、

含义及其分类2、包装物的核算方法：

1291、

包装物的核算方法：

（1）

一次性使用包装物的摊销（2）

周转使用包装物的摊销①

一次摊销法②

分期摊销法130（七）对存货质量的具体的分析1、

对存货质量的物理质量分析2、

对存货的时效状况分析：与保质期相关联的存货与技术相关联的存货3、

对存货的品种结构分析：存货多元化程度、现有存货的盈利能力、不同存货的周转状况、现有存货的发展前景1314、对存货的毛利率的走势进行分析5、对存货周转以及积压状况的分析6、对存货成本与市价孰低规则运用适当性的分析132（八）存货信息在报表中的披露

存货量的大小对生产经营的影响及在报表中的反映133案例分析（四）

ABC公司聘请你为顾问，协助公司编制利润表向银行申请贷款1000000元。ABC公司销售光纤电话系统给大公司。该项系统是ABC公司购子三得福通讯电子公司。第一年的购货情况如下：购货月份

购入数量

单位成本

总成本

11月2月4月5月

1000500040002000

15000140001200011000

15000000700000004800000022000000

134案例分析（四）

该公司在5月31日会计年度终了时，存货有3500件。因为这是第一年度营业，ABC公司尚未正式选择存货计价方法。该年度销售总额为1.48亿元，营业费用总计0.17亿元。要求：（1）

分别采用定期盘存制下的先进先出法、后进后出法、加权平均法编制ABC公司的利润表。（加权平均法单位成本四舍五入至元）（2）

由你建议ABC公司向银行提出贷款申请的利润表，其存货成本计价应采用何种方法？为什么？（3）

假设ABC公司的所得税率为33%，为报税目的，你建议ABC公司应采用何种存货计价方法？为什么？135第三章长期资产的核算一、长期投资的目的性：1、

出于对企业战略性考虑，形成企业优势2、

通过多元化经营而降低经营风险、稳定经营收益3、

为将来某些特定目的积累资金4、

粉饰财务状况（使企业净资产增值）136举例：

假设某公司正准备筹集一笔贷款，筹款前的资产负债表如下：资产金额（万元）负债与所有者权益金额（万元）流动资产1000负债5000固定资产5000所有者权益实收资本500

资本公积盈余公积500

所有者权益合计1000资产合计6000负债及所有者权益合计6000137举例：

假设企业拟筹集资金额为2000万元，款项将从银行借入。设该企业与某投资方签定一项投资协议，协议规定：投资方用其固定资产一项和专有技术一项对外投资，投资作价为4000万元。而实际上，投资方的固定资产帐面净值为1000万元，专有技术并未入帐。这样投资后的资产负债表如下：资产金额（万元）负债与所有者权益金额（万元）流动资产1000负债5000固定资产4000长期投资4000所有者权益：实收资本500

资本公积3000

盈余公积500

所有者权益合计4000资产合计9000负债及所有者权益合计9000

138一、长期投资的分类：

一、长期投资的分类：（一）

长期股权投资（二）

长期债权投资（三）

几个相关概念1、

票面利率2、

实际利率3、

溢价发行4、

折价发行

139一、长期投资所运用的资产形态

（一）

货币资产（二）

非货币资产140四、长期投资的入帐价值：

投资成本141五、长期投资对企业财务状况的实质性影响

（一）

企业的“长期投资”项目上的金额，在很大程度上代表企业长期不能直接控制的资产的流出（二）

“长期投资”项目代表的是企业高风险的资产区域（三）

长期投资收益的增加往往是引起企业货币状况恶化的因素142六、长期股权投资

1、

控制性投资2、

共同控制性投资3、

重大影响投资4、

无控制、无共同控制且无重大影响性投资5、

长期投资会计处理的一般惯例1435、

长期投资会计处理的一般惯例

（1）

成本法：适用范围（2）

权益法适用范围（3）权益法和合并报表144举例：

（1）

设甲企业于2001年1月1日同时向乙和丙企业投资各100万元人民币。投资协议规定，甲公司获得乙的股权20%，获得丙的股权60%。甲公司决定用成本法对乙公司进行处理，用权益法对丙公司进行处理。（2）

若当年乙、丙公司均实现净利润40万元。对此，甲公司应按60%的比例计算应分配的净利润为24万元。（3）

若乙、丙公司分别宣布：将当期实现净利润中的100万元用于利润分配。（4）

若乙、丙公司分别支付其股利。甲公司分别从乙、丙公司收到分来的利润是20000元和60000元。要求：分别用成本法和权益法进行核算。145成本法权益法（1）长期投资——乙公司1000000长期投资——丙公司1000000（2）各项目无任何影响长期投资——丙公司+240000（3）应收股利（其他应收款）：+20000同时：投资收益+240000

投资收益：+20000应收股利（其他应收款）：+60000成本法与权益法的比较146举例（5）

若乙公司、丙公司均在当年对其资产进行重估，均发生增值80万元，由于甲企业拥有丙公司60%的股份，80万元中有48万元属于甲企业所有。（6）

若乙公司、丙公司当年均接受某企业捐赠资产一项，其价值均为50000元，甲公司拥有丙公司60%的股份，50000元中有30000元属于甲公司所有。（7）

若乙公司、丙公司分别接受10%的资本投资为外币投资，收到外商投入资本25000美元，合同约定汇率为1美元=8人民币元。实际收到外币时，市场汇率为1：10。此时有外币折算差异50000元。由于甲公司拥有丙公司60%的股权，50000元中有30000元是甲公司的。147成本法和权益法比较成本法权益法（5）各项目无任何影响长期投资——丙公司480000（6）各项目无任何影响资本公积30000（7）各项目无任何影响长期投资——丙公司+30000148七、长期投资的质量分析：

1、

长期债权投资的质量分析2、

长期股权投资的质量分析1491、

长期债权投资的质量分析

（1）

长期债权投资帐龄分析（2）

对长期债权投资债务人结构分析（3）

对利润表中债权投资收益与现金流量表中因利息收入而收到的现金之间差异进行分析1502、

长期股权投资的质量分析

（1）

对长期股权投资的构成进行分析（2）

对利润表中股权投资收益与现金流量表中因股权投资收益而收到的现金差异进行分析（3）

通过某些迹象来判断长期投资的质量是否恶化：第一种：有市价的长期投资第二种：无市价的长期投资151案例分析（5）

天安股份有限公司准备推广厂房及更新设备，需要筹集资金5000000元，现有以下三种筹资方案：方案一：以每股10元的价格发行新股500000股，每股面值为1元；方案二：以每股10元的价格发行新股200000股，每股面值为1元；另按面值发行3000000元的债券，期限为5年，利率为12%。方案三：按面值发行5000000元的债券，期限为十年，利率为12%。该公司最近一年资产负债表的有关数据摘录如下：152案例分析（5）资产

负债及股东权益

流动资产12200000流动负债14500000非流动资产65300000长期负债26800000

股本10000000

资本公积25000000

盈余公积300000

未分配利润900000资产合计77500000权益合计77500000153案例分析（5）该公司过去几年的利润相对稳定，所得税率为40%，预计该项投资的利润率可以达到10%。要求：若你是该公司的财务主管，请你从以上三种方案中选择比较有利的一个，并说明理由。154案例分析（6）

华新公司是山野公司的大股东，拥有山野公司有表决权资本的18%，冯斌是华新公司的总经理和山野公司的董事会成员，能够左右山野公司的经营决策。华新公司对长期股权投资采用成本法记帐。收到山野公司分配的利润时，华新公司则以净利润的一个固定百分比作为冯斌的奖金，因此，冯斌能通过影响山野公司分配利润来控制他个人的奖金。19X8年，经济出现疲软现象，市场不景气，山野公司实现的利润很低。冯斌利用自己的权利，使山野公司分配较多的利润给华新公司，此举导致山野公司沉重的债务负担，可能出现财务困难。155案例分析（6）问题：（1）

冯斌作为山野公司的董事，使山野公司分配较多利润的行为在权限范围内吗？他的行为符合职业道德吗？这种行为损害谁的利益？（2）

如何才能减少冯斌操纵其奖金的可能性？156案例分析（7）天安股份有限公司准备推广厂房及更新设备，需要筹集资金5000000元，现有以下三种筹资方案：方案一：以每股10元的价格发行新股500000股，每股面值为1元；方案二：以每股10元的价格发行新股200000股，每股面值为1元；另按面值发行3000000元的债券，期限为5年，利率为12%。方案三：按面值发行5000000元的债券，期限为十年，利率为12%。157案例分析（7）该公司最近一年资产负债表的有关数据摘录如下：天安公司资产负债表19x1年12月31日

资产

负债及股东权益

流动资产12200000流动负债14500000非流动资产65300000长期负债26800000

股本10000000

资本公积25000000

盈余公积300000

未分配利润900000资产合计77500000权益合计77500000158案例分析（7）该公司过去几年的利润相对稳定，所得税率为40%，预计该项投资的利润率可以达到10%。要求：若你是该公司的财务主管，请你从以上三种方案中选择比较有利的一个，并说明理由。159第五节

固定资产的核算

一、

固定资产的确认二、

固定资产的分类三、

固定资产的计价基础四、

折旧的核算五、

固定资产的取得方式与财务状况恶化的外在表现六、

固定资产质量分析（对固定资产利用状况的分析）

160三、

固定资产的计价基础

1、原始价值2、折余价值3、重置完全价值161四、

折旧的核算

1、

折旧的性质2、

影响折旧的因素（1）固定资产原值（2）估计净残值（3）预计使用年限1623、折旧的计提范围

清华大学出版社余国杰等主编《新编会计学》P1401634、

折旧的计算方法

（1）

平均年限法（2）

工作量法（3）

双倍余额递减法（4）

年数总和法164举例某项固定资产的原始价值为79000元，估计净残值为4000元，预计使用5年。要求：用四种方法计提折旧。1651、使用年限法年折旧额=（79000—4000）/5=15000月折旧额=15000/12=1250年折旧率=15000/79000=18.99%1662、

工作量法：

以上例，若该机器设备预计总的生产量为10000件，本月实际产量为500件。单位产品折旧额=（79000—4000）/10000=7.5（元/件）本月应提折旧额=7.5X500=3750元1673、

双倍余额递减法

双倍余额递减率=1/5X2X100%=40%1683、

双倍余额递减法

年次期初原价折旧率折旧额累计折旧额期末固定资产余额17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766193617064417064—400050%65326846810532510532—4000

65327500040001694、年数总和法年次应计折旧额剩余年限使用年限总数年折旧率年折旧额1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合计

75000170五、

固定资产的取得方式与财务状况恶化的外在表现：1、

用流动资产和流动负债购建的固定资产2、

接受所有者固定资产入资3、

用融资租赁方式取得4、

经营性租入171六、

固定资产质量分析（对固定资产利用状况的分析）

1、

具有增值潜力的固定资产2、

无增值潜力的固定资产172第六节无形资产

一、

无形资产的特征二、

无形资产的确认和计量三、

其他资产四、

商誉五、

无形资产会计中的难点：1、

形资产的成本难以确定2、

无形资产的受益期难以确定3、

商誉难以离开特定企业而独立存在173第七节对资产的整体质量分析

一、资产的质量二、资产按质量分类1、

按帐面价值等金额实现的资产2、

按照低于帐面价值的金额贬值实现的资产3、

按高于帐面价值的金额增值实现的资产174案例8：梅森公司8年前收购了蓝天公司，当时蓝天公司净资产的公允价值是500万元，而梅森公司的收购价为550万元，因此，梅森公司帐面上确认了50万元的商誉。但8年来，梅森公司从未摊销过此项资产。经过这几年的努力，梅森公司的利润率已经远远超过了同行业的