陕西师范大学《审计》课件-第8章审计方法与抽样技术

陕西师范大学《审计》第八章审计方法与抽样技术陕西师范大学《审计》目录第一节审计方法概述第二节审计抽样的基本程序第三节控制测试中统计抽样技术的运用第四节细节测试中统计抽样技术的运用通过对本章的学习，你应该能够：1．了解审计抽样的含义和意义；2．掌握统计抽样和非统计抽样含义及区别；3．理解属性抽样与变量抽样的含义及区别；4．明确抽样风险等审计抽样的基本概念；5．掌握样本选取的方法及抽样结果的评价步骤；6．了解属性抽样法在控制测试中的运用；7．理解变量抽样法在实质性测试中的运用。审计测试项目的选取方法选取全部项目选取特定项目审计抽样审计抽样的类型统计抽样和非统计抽样属性抽样与变量抽样审计抽样与专业判断运用正确的专业判断解决不确定因素第一节审计方法概述一、审计测试项目的选取方法

（一）选取全部项目（selectallitems）总体由少量的大额项目构成。所有项目的单个金额都较大。存在特别风险且其他方法未提供、适当的审计证据。单个金额不大，但存在特别风险运用计算机辅助技术进行审计。

（二）选取特定项目（selectspecialitem）覆盖率：选取数量少、金额较大的项目，使测试项目金额占总体比例很大。

风险因素：选取具有某种较高风险特征的项目。注意：并不构成审计抽样，不能推断至整个总体。

审计抽样的发展概况定义：是指审计人员对某类交易或账户余额中以低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，这使得注册会计师能够获取或评价与被选取项目的某些项目有关的审计证据，以形成和帮助形成对所抽样的样本总体进行评价的结论。审计抽样的特征在审计测试中的应用。审计抽样并不适合用于审计测试中的所有审计程序。

表8-1获取审计证据时对审计抽样的考虑（P.217）

一、审计测试项目的选取方法

（二）审计抽样（auditsampling）审计抽样统计抽样属性抽样变量抽样非统计抽样二、审计抽样的类型

统计抽样（statisticalsampling）统计抽样优点：(1)科学确定样本规模(2)被抽取机会均等(3)控制误差(4)结论具有科学依据(5)效率、规范非统计抽样（non-statisticalsampling）一般来说，非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好的多。重要的是，统计抽样能使审计人员量化抽样风险。

二、审计抽样的类型

（一）统计抽样与非统计抽样属性抽样（attributesampling）适用于控制测试方面的统计。在控制测试中，只需通过对样本的审核来判断差错或舞弊的发生频率是多少，以证明被审计单位的内部控制是否得到了有效执行，而不必做出错误数额大小的估计。变量抽样（variablesampling）是指用来估计总体金额而采用的一种方法。适用于实质性测试。通过检查会计报表个项目金额的真实性和证却行，来取得支持和作出审计结论所需的直接证据。二、审计抽样的类型

（二）属性抽样与变量抽样（统计抽样在审计工作中的具体应用）在运用审计抽样时仍存在许多不确定因素，这些不确定因素要由审计人员运用其正确的判断加以解决，所以审计抽样并不排除专业判断。在审计实务中，往往把统计抽样和非统计抽样结合起来运用，各取所长，才能收到较好的审计效果。三、审计抽样与专业判断第二节审计抽样基本程序一、样本的设计二、样本的选取方法三、抽样结果的评价样本的设计样本设计的定义：审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方面进行的规划工作。样本设计的五个基本因素审计目标审计对象总体及抽样单元抽样风险和非抽样风险分层样本规模审计目标样本设计的前体因素：具体审计目标关键在于根据具体审计目标界定“误差”误差的定义在控制测试中，误差是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制失效事件在实质性测试中，通常将误差界定为误报货币金额的绝对值或相对比率审计对象总体及抽样单元审计对象总体：审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。抽样单元：构成审计对象总体的单位项目。抽样风险与非抽样风险抽样风险：由直接与抽样相关的因素造成非抽样风险：由与抽样无关的因素造成抽样风险定义：审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。分类：信赖不足风险与信赖过度风险误拒风险与误受风险非抽样风险定义：审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未发现重大误差的可能性。特征：无法消除、无法量化非抽样风险的原因选择的总体不适于测试目标未能适当地定义误差选择了不适合于实现特定目标的审计程序未能适当地评价审计发现的情况其他原因分层定义：将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。目的：通过降低每一层中项目的变异性，在没有成比例增加抽样风险的前提下减小样本规模。样本规模定义：从总体中选取样本项目的数量影响因素：可接受的抽样风险可容忍误差预计总体误差总体变异性总体规模样本的选取方法基本要求：使总体内所有项目均有被选取的机会基本方法：随机选样系统选样（等距选样）货币单位选样随意抽样货币单位选样定义：又称元单位选样，或概率比例规模抽样（PPS抽样），是一种以审计对象总体的金额（元）作为抽样单元，使总体中每一元金额单位被选作样本的概率成正比例。实质：随机抽样主要特点：项目金额大小与被选作样本的概率成正比货币单位选样的步骤1.剔除面额为负值的项目2.选取随机数（随机数应与扣除负值后的总金额位数相同且小于总金额）3.由小到大排列随机数4.将货币金额累加列表5.找到与随机数值相对应的累加金额数抽样结果的评价具体步骤：1.分析样本误差2.推断总体误差3.重估抽样风险4.形成审计结论样本结果评价控制测试中的样本结果评价细节测试中的样本结果评价样本结果评价1.总体可以接受2.总体不能接受3.考虑是否接受总体1属性抽样2PPT是什么?3设计要求4活动时间1111111111111在控制测试中运用的统计抽样技术，主要是属性抽样

属性：指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平，属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与“错”，或“是”与“不是”。第三节控制测试中统计抽样技术的应用1属性抽样2PPT是什么?3设计要求4活动时间111111111111①固定样本量抽样②停─走抽样③发现抽样①固定样本量抽样一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。例如，用这种方法估计重复支付的单据数，审计人员最后得出的结论一般是：“有95％的可信赖程度说明重复支付的单据数占总体的2％～6％”。②停─走抽样以预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作的一种属性抽样方法。这种抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，若预期总体误差大大高于实际误差，其结果将是选取过多的样本量，降低了审计工作效率。而停—走抽样方法能够较为有效地提高工作效率，降低审计成本。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。③发现抽样在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样是属性抽样的一种修正形式，主要用于查找重大舞弊事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%~1%之间的误差。采用发现抽样时，审计人员需确定可信赖程度及可容忍误差，并将预期总体误差设为0％，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出在既定的误差率范围内没有发生重大误差，总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。2统计抽样实施过程1111111111111一、设计样本阶段二、选取样本阶段三、评价样本阶段四、记录抽样结果一、设计样本阶段（一）、确定测试目标（二）、定义总体和抽样单元（三）、定义误差（四）、定义测试期间（二）、定义总体和抽样单元1.定义总体在定义总体时，注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。（1）总体应首先适合于特定的审计目标。（2）注册会计师还应考虑总体的完整性，包括代表总体的实物的完整性。2.定义抽样单元抽样单元是指构成总体的个体项目。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中，注册会计师应根据所测试的控制定义抽样单元。1.将总体定义为整个被审计期间的交易。在设计控制测试的审计样本时，注册会计师通常将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。在这些情况下，总体由整个被审计期间的交易组成。（1）初始测试。（2）估计总体。2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。（四）、定义测试期间二、选取样本阶段（一）、确定样本规模（二）、选取样本（三）、实施审计程序（一）、确定样本规模1.影响样本规模的因素：（1）可接受的信赖过度风险。在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

（2）可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。（3）预计总体误差率。在实施控制测试时，注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。（4）总体规模。本例中，现金支付业务数量很大，因而注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。在使用统计抽样时，注册会计师应当对影响样本规模的因素进行量化。2.确定样本规模。注册会计师可以使用样本量表确定样本规模。实务中，确定样本规模的具体步骤：注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表；然后读取预计总体偏差率栏找到适当的比率；接下来注册会计师确定与可容忍偏差率对应的列。可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。三、评价样本阶段（一）、计算总体偏差率（二）、考虑抽样风险（三）、分析偏差的性质和原因（二）、考虑抽样风险在实际审计中，注册会计师使用统计抽样方法时通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。

1.使用公式评价样本结果。总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量2.使用样本结果评价表。注册会计师也可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。

四、记录抽样结果（一）对所测试的设定控制的描述；（二）抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系；（三）对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；（四）对偏差的构成条件的定义；（五）信赖过度风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率；（六）确定样本规模的方法；（七）选样方法；（八）对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单；（九）对样本的评价及总体结论摘要等。单位平均估计抽样比率估计抽样差额估计抽样变量抽样法第四节细节测试中统计抽样技术的运用一、单位平均估计抽样1.定义误差2.确定审计对象总体及抽样单元3.确定可信赖度、误拒风险和误受风险水平及可容忍误差4.确定计划抽样误差5.估计总体标准差6.确定选取的样本7.选取样本并进行审计8.评价抽样结果1.定义误差根据审计目标，将误差定义为账面价值与实际价值的货币差额。2.确定审计对象总体及抽样单元

审计对象总体：3000个应收账款明细账户抽样单元：每一个应收账款的明细账户3.确定可信赖度、误拒风险和误受风险水平及可容忍误差

变量抽样中涉及正态分布和标准差的概念。

总体中个项目值之间的差异越小，总体标准差越小

在实务中，审计人员通常在5%－30%的范围内制定误受风险。

误受风险水平与样本量成反向变化关系，样本量越大，风险越小。

可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。

4.确定计划抽样误差计划抽样误差指可容忍误差与预计总体误差之间的差额P=R×可容忍误差P——计划抽样误差R——计划抽样误差与可容忍误差的比率。5.估计总体标准差为确定样本量，必须预先估计总体标准差。估计标准差的三种方法：1、用上次得到的标准差来估计本年度的标准差2、依据可获得的账面价值资料来估计标准差3、审计人员可预先选取30-50个较小的初始样本进行审查，再根据这些标准差来估计本年度的总体标准差。计算公式：6.确定选取的样本量Ur——可信赖程度系数S——估计总体标准差N——总体项目个数P——计划抽样误差n——放回抽样的样本量审计工作中，一般不采用放回抽样，则n/N>0.05时，采用一个有限修正系数进行调整。7.选取样本进行审计8.评价抽样结果1）推断的总体金额＝样本均值＊总体项目个数2）推断的总体误差＝账面价值－推断的总体金额3）计算实际误差

P’——实际抽样误差S1——实际样本审计价值的标准差若在确定样本量时使用了有限修正系数，上