西北农林科技大学《审计》课件-第6章审计抽样

第六章审计抽样西北农林科技大学《审计》学习要求一、教学目标使学生掌握注册会计师可以使用的选取测试项目的方法及其适用条件；掌握抽样风险的概念和具体表现形式，掌握各种抽样方法的基本程序和具体操作，熟悉统计抽样和变量抽样法的具体技术和具体应用。二、教学重点与难点教学重点各种抽样方法的基本程序和具体操作教学难点统计抽样和变量抽样法的具体技术和具体应用主要内容1

审计抽样概述2审计抽样在控制测试中的应用3审计抽样在细节测试中的应用第一节

审计抽样概述一、选取全部项目二、选取特定项目三、审计抽样1、总体由少量的大额项目构成；2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3、符合成本效益原则。更适用于细节测试而不适合控制测试1、大额或关键项目;2、超过某一金额的全部项目;3、被用于获取某些信息的项目;4、被用于测试控制活动的项目按该方法实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。选取测试项目旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。选取测试项目的方法第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述审计人员应该很轻易地查出A公司1999年底的资产负债表中，虚增了70多万美元的应收账款项目这一事实。这样可使A公司报告的净资产减少近70%；B银行也就不可能贷给它如此大额的款项。第一节审计抽样概述

审计主要是抽样测试，而不是对所有账目进行详细检查。这17张假发票并未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。第一节审计抽样概述

虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于登记的12月份大额销售收入性质可疑，审计人员有责任对其进行特别检查。对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说，用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了。然而，由于环境所决定，被告必须对12月份的应收账款进行详细的审查。第一节审计抽样概述（一）定义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。基本特征1、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目

实施审计程序；2、所有抽样单元都有被选取的机会；3、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。审计抽样概述（二）种类审计抽样统计抽样属性抽样变量抽样非统计抽样样本量确定选取样本评价抽样结果非统计抽样主观性个体被选机会不等不评价统计抽样科学性个体被选机会均等科学评价第一节审计抽样概述问题：下列哪项更接近统计抽样？A、老师认为女同学比男同学作业完成情况普遍要好，因此抽取的10名同学中一定要有5名男同学，虽然全班男同学数量很少。并根据抽查情况推断全班作业情况；B。老师用转盘指针方式随机指定10名同学交作业本，并根据抽查情况推断全班作业情况。讨论：统计抽样与非统计抽样哪一个抽样结果准确性更高？目的适用情形生活举例审计举例属性抽样测定总体发生频率控制测试测全班缺勤率测全年销货发票是否附有发货单、订货单变量抽样推断总体金额实质性程序测全班总分测全年主营业务收入记账金额真实性和正确性第一节审计抽样概述思考：下列哪些属于属性抽样，哪些属于变量抽样？（1）抽取若干凭证检查其是否经过复核并推断相关内控有效性；（2）抽取部分账列存货进行监督盘点并推断全部存货实有数及是否虚报；（3）抽取若干发票与商品价目表、记账凭证核对金额并推断全年销售总额及是否有重大错报。第一节审计抽样概述以样本出错率来推断总体差错率，通常用于控制测试中，属于（）抽样。以样本金额来推断总体金额及是否存在重大错报，通常用于实质性程序中，属于（）抽样。第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述三、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险

1、定义：

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。第一节审计抽样概述抽样风险信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险控制测试细节测试三、抽样风险和非抽样风险2、分类：

第一节

审计抽样概述信赖过度风险——信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。思考：CPA计划要做的实质性程序是多还是少？实际需要做的是多还是少？如果按计划实施下去会产生什么影响？影响审计效果信赖不足风险——指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。思考：CPA计划要做的实质性程序是多还是少？实际需要做的是多还是少？如果按计划实施下去会产生什么影响？影响审计效率第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述思考：误受风险会对审计有何影响？影响审计效果误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。思考：误拒风险出现的原因是什么？思考：误拒风险会对审计有何影响？影响审计效率第一节

审计抽样概述第一节审计抽样概述

只要使用审计抽样，抽样风险就会存在；抽样风险与样本规模成反向变动；若对总体中的所有项目实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。审计测试抽样风险类别对审计的影响对风险的控制控制测试信赖过度险效果提高可信赖程度信赖不足险效率实质性程序误受险效果扩大审计范围误拒险效率第一节审计抽样概述（二）非抽样风险1、定义

非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。2、产生这种风险的原因主要有：选择的总体不适合于测试目标未能适当地定义误差选择了不切合审计目标的程序未能适当的评价审计发现的情况其他原因第一节

审计抽样概述3、降低非抽样风险的思路

非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。4、非抽样风险对审计工作的影响

非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。第一节审计抽样概述【例1·单选题】下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（）。

A.信赖过度风险

B.误拒风险

C.信赖不足风险

D.误受风险第一节

审计抽样概述【正确答案】

D【答案解析】

选项AC属于控制测试中的抽样风险；细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见；误拒风险影响的是审计效率，注册会计师会将不存在重大错报的认为存在重大错报而扩大细节测试的范围，所以会影响审计效率，但不会导致发表不恰当的审计意见第一节

审计抽样概述【例2·多选题】下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（）。A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用第一节

审计抽样概述【答案】ACD【解析】对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试；选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体；对于为实现审计目标需要测试的其他账户余额或交易类型，注册会计师通常缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样特别有用。第一节

审计抽样概述【例3·多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（）。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试第一节

审计抽样概述【答案】ABD【解析】非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。审计抽样的基本原理抽样三步骤样本设计选取样本评价样本结果定义总体定义抽样单元分层定义误差确定样本规模选取样本审查样本分析样本误差推断总体误差形成审计结论确定测试目标抽多少怎么抽抽样三步骤样本设计选取样本评价样本结果分析样本误差推断总体误差审计抽样的基本原理一、样本设计阶段（一）确定测试目标1、控制测试目标：控制设计或运行是否有效；2、细节测试目标：交易或账户金额是否正确审计抽样的基本原理（二）定义审计对象总体与抽样单元1、总体审计人员应当确保总体的适当性和完整性。（1）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向

（2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性审计抽样的基本原理2．定义抽样单元（1）控制测试：能提供控制运行证据文件资料；（2）细节测试：账户余额、一笔交易、交易中的一项记录、货币单位。例如：（1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选?；（2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位应为?。抽样单位的选择会影响审计工作的效率。审计抽样的基本原理3、分层

（1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成；

（2）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；

（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。特征选样方法第一层余额大于50000元100%肯定式函证第二层余额在1万元—5万元之间随机选取10%肯定式函证第三层余额小于10000元随机选取5%否定式函证举例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：审计抽样的基本原理

样本选取围绕以下工作进行：确定样本规模选取样本对样本实施审计程序二、选取样本审计抽样的基本原理1、确定样本规模1)、可接受的抽样风险2)、可容忍误差3)、预计总体误差4)、总体变异性5)、总体规模（5000个）样本规模反反正正无审计抽样的基本原理2、选取样本基本要求：每个个体都有被选中的机会(1)随机选样(2)系统选样(3)随意选样

审计抽样的基本原理(1).随机选样（随机数选样）步骤：建立表中数字与抽样单位的一一对应关系选择一个选号起点和选号路线按选号起点和选号路线确定随机数按建立的对应关系，确定样本

适用于统计抽样和非统计抽样审计抽样的基本原理CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。用5位随机数表用随机数的前四位与支票号码一一对应选号起点为第五列第1行选号路线为第5列第1行，第2行，……第5列第15行，第4列第1行，第2行，……选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。12345110480150110153602011816472223684657325595√8531330995√3241304836022527√97265763934421679309306243√6168007856√537570399758183716656√06121√6779210690711008√42751√27756√799562729055642069994988728963019197705463√07972√18876√989579143426366110281√17453√1085475368575334253988530601128018695788823133276√7099712635534096148235√0342749626√130942993069526369273788974141036561129875298568948237√1507119973367104808178√77233行列审计抽样的基本原理(2).系统选样（等距选样）步骤：1.算选样间隔。系统选样叫等距选样。2.确定随机起点。优点是使用方便、可用于无限总体、无需对总体中的项目编号系统选样必须先确定总体是否随机排列，若不是随机排列，则不宜使用。审计抽样的基本原理系统选样举例CPA拟从顺序编号为1～3000的凭证中抽取100张作为样本。确定选样起点：414确定选样间隔：＝3000/100＝30按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504……，384、354、324、294……审计抽样的基本原理(3).随意选样（任意选样）随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。

缺点是很难完全无偏见地选取样本项目只能在非统计抽样中使用审计抽样的基本原理【例4·多选题】下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（）。

A.可接受的抽样风险B.可信赖程度

C.可容忍误差D.预期总体误差【正确答案】

AC审计抽样的基本原理

假定审计人员准备从被审计单位连续编号的40张现金支票中抽样5张进行检查，如何分别采用随机数抽样和系统抽样进行样本的抽取？审计抽样的基本原理三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差（三）形成审计结论审计抽样的基本原理1.分析样本误差

对样本结果（误差――控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。如，（1）销售单价与批准的价格不符；（2）发票计算没有复核，但计算是正确的；（3）偏差是否构成舞弊——系统性。审计抽样的基本原理2、推断总体误差控制测试时，推断总体控制偏差率实质性测试时，推断总体错报金额审计抽样的基本原理3、形成审计结论（1）统计抽样结果评价（2）非统计抽样结果的评价控制测试下总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较审计抽样的基本原理【例5·多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（）。A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小C.预计总体偏差率越高，样本规模应越大D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小【答案】BD【解析】可接受的信赖过度风险与样本规模成方向关系；预计总体偏差率与样本规模成同向关系。第二节控制测试中抽样技术的应用

诚信事务所A注册会计师准备检查W公司2009年全年开出的5000份销货发票副联是否均附有发运凭证及顾客订货单，以帮助证实与发生认定有关的内控有效性。■（第一步：确定审计对象总体与抽样单位）要求：请帮助A注册会计师确定审计对象总体与抽样单位。答：将2009年全部5000份销货发票作为总体，其中的每一份发票为抽样单位。第二节控制测试中抽样技术的应用（第二步：定义误差）要求：帮助A注册会计师定义误差第二节控制测试中抽样技术的应用答;如果一份销货发票没附发运凭证或订单则视为一个误差。第二节控制测试中抽样技术的应用（第三步：确定样本规模）

A注册会计师结合可信赖程度、预计总体误差率和可容忍误差率，确定样本规模为200份。第二节控制测试中抽样技术的应用（第四步：运用随机数表法选取样本）小张从编号为2001至7000号发票中选样，他以第2行2列为起点，按照先从上到下，再从左到右顺序选号，直至选出200张发票。第二节控制测试中抽样技术的应用（第五步：评价抽样结果，推断总体特征）

A注册会计师对样本进行测试，发现差错数2个，则样本误差率=2/200=1%，查表对总体误差率进行推断。总体偏差率=风险系数/样本量=6.3/200=3.15%第二节控制测试中抽样技术的应用（第六步：确定总体的可接受性）

A注册会计师根据样本推断总体的结果，得出W公司内控是可以信赖的，计划的重大错报风险不需调整，实质性程序与发生有关认定的证实可以大量使用抽样方法进行。第二节控制测试中抽样技术的应用第三节细节测试中抽样技术的应用一、均值估计抽样指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。例：注册会计师从总体规模为1000，账面金额为1000000元的存货项目中选择了200个项目作为样本，经审定后正确的金额是196000元。则第三节细节测试中抽样技术的应用样本项目的平均审定金额=196000/200=980估计的存货余额=980*1000=980000元总体错报=1000000-980000=20000元二、差额估计抽样以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计实际金额与账面金额的平均差额。平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模第三节细节测试中抽样技术的应用例：注册会计师从总体规模为1000个的存货中选取了200个项目进行检查，总体的账面金额为1040000元。注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额是196000元，账面金额是208000元。则第三节细节测试中抽样技术的应用平均错报=（208000-196000）/200=60总体错报=60*1000=600003.比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

比率＝样本审定金额÷样本账面金额

估计的总体实际金额＝总体账面金额×比率

推断的总体错报＝估计的总体实际金额－总体账面金额

第三节细节测试中抽样技术的应用比率=196000/208000=0.94估计的存货余额=1040000*0.94=977600总体错报=1040000-977600=62400审计抽样在实质性细节测试中的应用

（二）概率比例规模抽样法（PPS）

1.PPS抽样的概念

PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

审计抽样在实质性细节测试中的应用

注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。

2、PPS抽样的优缺点（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本。

（3）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。

（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目。

（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

PPS抽样的缺点包括下列方面：（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。

（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。

（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体审计抽样在实质性细节测试中的应用

【例·简答题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：审计抽样在实质性细节测试中的应用

（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数