税务师财务与会计试卷及解析

税务师财务与会计试卷及解析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）在财务会计中，下列哪项属于会计信息质量要求中的“可靠性”特征？A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。B.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告。C.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。D.企业提供的会计信息应当与报告使用者的经济决策需要相关。答案：C解析：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。选项A描述的是“可理解性”；选项B描述的是“及时性”；选项D描述的是“相关性”。某企业采用先进先出法核算存货发出成本。某月初结存甲材料100件，单位成本10元；本月5日购入200件，单位成本12元；本月10日发出150件。则本月10日发出甲材料的成本为：A.1500元B.1600元C.1700元D.1800元答案：B解析：采用先进先出法，发出的150件材料，应视为先发出月初的100件（成本100×10=1000元），再发出本月5日购入的50件（成本50×12=600元）。因此，发出材料总成本为1000+600=1600元。根据《企业会计准则》，下列各项中，不应计入当期损益（营业外收入）的是：A.无法支付的应付款项B.因债权人原因确实无法支付的应付账款C.接受捐赠利得D.出售固定资产形成的净收益答案：D解析：出售固定资产形成的净收益属于资产处置损益，计入“资产处置损益”科目，影响当期营业利润，不属于营业外收入。选项A、B、C均计入“营业外收入”科目。某企业某年度利润表中“营业收入”项目为1000万元，“营业成本”为600万元，“税金及附加”为50万元，“销售费用”为80万元，“管理费用”为70万元，“财务费用”为20万元。不考虑其他因素，该企业的营业利润为：A.180万元B.200万元C.220万元D.240万元答案：A解析：营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用=100060050807020=180（万元）。在现金流量表中，企业支付给在建工程人员的工资，应当列示为：A.经营活动产生的现金流量B.投资活动产生的现金流量C.筹资活动产生的现金流量D.汇率变动对现金的影响答案：B解析：支付给在建工程人员的工资，属于企业为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的现金支出，应归类为投资活动产生的现金流量。下列各项中，属于企业筹资活动产生的现金流量的是：A.收到其他与经营活动有关的现金B.处置子公司收到的现金净额C.吸收投资收到的现金D.购买商品、接受劳务支付的现金答案：C解析：吸收投资收到的现金，包括发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，属于筹资活动产生的现金流量。选项A和D属于经营活动产生的现金流量；选项B属于投资活动产生的现金流量。某企业某年年初所有者权益总额为1000万元，当年实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，向投资者分配现金股利50万元。假定不考虑其他因素，该企业年末所有者权益总额为：A.1130万元B.1150万元C.1170万元D.1200万元答案：B解析：年末所有者权益总额=年初所有者权益总额+本年净利润向投资者分配的现金股利=1000+20050=1150（万元）。提取盈余公积（20万元）是所有者权益内部的结转，不影响总额。下列各项中，影响企业营业利润但不影响利润总额的是：A.所得税费用B.投资收益C.营业外收入D.资产减值损失答案：D解析：营业利润=营业收入营业成本税金及附加期间费用资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）等。利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。因此，资产减值损失影响营业利润，进而影响利润总额。所得税费用影响净利润，不影响营业利润和利润总额。投资收益同时影响营业利润和利润总额。营业外收入不影响营业利润，但影响利润总额。企业将自有房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房屋的公允价值大于其账面价值的差额，应计入的会计科目是：A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.营业外收入D.资本公积答案：B解析：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，应计入“其他综合收益”科目。下列各项中，属于会计估计变更的是：A.将发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法B.将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C.将无形资产的摊销年限由10年改为7年D.将分期收款销售商品确认收入的方法由合同约定收款日期改为发出商品时答案：C解析：会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。无形资产摊销年限的变更是典型的会计估计变更。选项A、B、D均属于会计政策变更。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列各项中，属于企业资产特征的有：A.由企业过去的交易或者事项形成B.由企业拥有或者控制C.预期会给企业带来经济利益D.必须是企业拥有所有权的资源答案：ABC解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项D错误，资产强调“拥有或控制”，例如融资租入的固定资产，企业虽不拥有所有权，但能够控制，也应确认为企业的资产。下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有：A.银行汇票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投资款答案：ABCD解析：“其他货币资金”科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。以上选项均属于其他货币资金的核算范围。关于固定资产的折旧方法，下列说法正确的有：A.年限平均法下，每年计提的折旧额相等B.工作量法下，每单位工作量计提的折旧额相等C.双倍余额递减法下，在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销D.年数总和法下，年折旧率逐年递减答案：ABCD解析：年限平均法（直线法）下，年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限，每年相等。工作量法下，单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量，每单位工作量折旧额相等。双倍余额递减法下，最后两年改为年限平均法。年数总和法下，年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，尚可使用年限逐年减少，故折旧率逐年递减。下列各项中，会引起企业留存收益总额发生增减变动的有：A.提取法定盈余公积B.宣告分配现金股利C.盈余公积转增资本D.本年度实现净利润答案：BD解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A，提取法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积——法定盈余公积”，是留存收益内部一增一减，总额不变。选项B，宣告分配现金股利，借记“利润分配——应付现金股利”，贷记“应付股利”，导致未分配利润减少，留存收益总额减少。选项C，盈余公积转增资本，借记“盈余公积”，贷记“实收资本（或股本）”，导致盈余公积减少，留存收益总额减少。选项D，本年度实现净利润，年末结转至“利润分配——未分配利润”，导致未分配利润增加，留存收益总额增加。下列各项中，属于投资性房地产的有：A.企业持有并准备增值后转让的土地使用权B.企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物C.企业拥有并自行经营的旅馆饭店D.企业出租给本企业职工居住的宿舍答案：A解析：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。选项A正确。选项B错误，企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物，不属于企业的资产，不能确认为投资性房地产。选项C错误，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供服务赚取收入，应作为固定资产。选项D错误，企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使收取租金，也属于间接为企业自身的生产经营服务，应作为固定资产。下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有：A.固定资产的账面价值小于其计税基础B.无形资产的账面价值大于其计税基础C.交易性金融资产的公允价值大于其初始入账成本D.预计负债的账面价值大于其计税基础答案：BC解析：应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，或负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。选项B，无形资产账面价值大于计税基础，符合。选项C，交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础（初始成本），符合。选项A，固定资产账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。选项D，预计负债账面价值大于计税基础（计税基础为0），会产生可抵扣暂时性差异。关于财务报告的目标，下列说法正确的有：A.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息B.反映企业管理层受托责任履行情况C.有助于财务报告使用者作出经济决策D.主要满足企业内部经营管理需要答案：ABC解析：我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告主要满足外部使用者的信息需求，选项D错误。下列各项中，应作为职工薪酬核算的有：A.职工工资、奖金、津贴和补贴B.职工福利费C.医疗保险费、工伤保险费等社会保险费D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿答案：ABCD解析：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。以上选项均属于职工薪酬的核算范围。下列各项中，影响企业当期营业利润的有：A.交易性金融资产公允价值变动收益B.出售固定资产净收益C.计提的存货跌价准备D.出租无形资产取得的租金收入答案：ACD解析：营业利润的计算公式中包含了“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“其他收益”以及“营业收入”和“营业成本”等。选项A，交易性金融资产公允价值变动收益计入“公允价值变动损益”，影响营业利润。选项C，计提存货跌价准备计入“资产减值损失”，影响营业利润。选项D，出租无形资产租金收入计入“其他业务收入”，影响营业利润。选项B，出售固定资产净收益计入“资产处置损益”，也影响营业利润（注：根据最新会计准则，出售固定资产净收益计入“资产处置损益”，属于营业利润的组成部分，因此本题原答案ACD不严谨，B也应入选。但基于常见考试设置，可能将B视为营业外收入旧准则处理，故此处按常见干扰项设置解析：若按旧准则，出售固定资产净收益计入“营业外收入”，不影响营业利润，则答案为ACD；若按新准则，则ABCD均影响。为符合常见考题逻辑，此处按旧准则思路解析，即B不影响营业利润）。企业发生的下列税金中，应计入“税金及附加”科目的有：A.增值税B.消费税C.城市维护建设税D.房产税答案：BCD解析：“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。选项A，增值税是价外税，不计入“税金及附加”。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。答案：正确解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这是会计信息质量要求之一。企业为取得交易性金融资产发生的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账金额。答案：错误解析：企业为取得交易性金融资产发生的交易费用，应计入“投资收益”科目的借方，不计入交易性金融资产的初始入账成本。企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算。答案：错误解析：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应当根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，作为金融资产核算。在旧准则下，此类投资可能作为长期股权投资，但现行准则已修改。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。答案：正确解析：根据《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时计提存货跌价准备。企业出售无形资产取得的净收益，应计入“资产处置损益”科目。答案：正确解析：根据《企业会计准则》关于资产处置的规定，企业出售无形资产，其取得的价款扣除相关税费及无形资产账面价值后的净收益或净损失，应计入“资产处置损益”科目，影响当期营业利润。现金流量表中的“现金”，仅指企业的库存现金。答案：错误解析：现金流量表中的“现金”，不仅包括企业的库存现金，还包括可以随时用于支付的存款（如银行存款、其他货币资金）以及现金等价物（如期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资）。企业发生的所有借款利息费用均应计入财务费用。答案：错误解析：企业发生的借款利息费用，根据借款的用途不同，可能计入财务费用、在建工程、研发支出等科目。例如，为购建符合资本化条件的资产而借入的专门借款，在资本化期间内的利息费用应计入相关资产成本。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的静态报表。答案：错误解析：利润表是反映企业在一定会计期间（如月度、季度、年度）经营成果的动态报表，而不是静态报表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的静态报表。企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当按照该产品的账面价值确认应付职工薪酬。答案：错误解析：企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当视同销售，按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认主营业务收入，同时结转产品成本。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，应当采用追溯调整法进行处理。答案：正确解析：根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述企业财务会计的目标。答案：第一，向财务报告使用者提供决策有用的信息。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，财务会计的目标是向他们提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于他们做出是否投资、是否提供信贷等经济决策。第二，反映企业管理层受托责任的履行情况。在现代企业制度下，企业所有权与经营权分离，企业管理层受所有者委托经营管理企业。财务会计通过提供关于企业资源、负债及经营业绩的信息，可以反映管理层对受托资源的管理和使用情况，评价其经营管理责任和绩效。简述存货期末计量的原则及可变现净值的确定方法。答案：第一，存货期末计量的原则是成本与可变现净值孰低。当存货成本低于可变现净值时，按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，并计提存货跌价准备，计入当期损益。第二，可变现净值的确定方法。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。具体确定时需区分持有目的：对于直接用于出售的存货（如产成品、商品），其可变现净值等于估计售价减去估计的销售费用和相关税费；对于需要经过加工的存货（如原材料），其可变现净值等于所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。简述固定资产折旧的影响因素。答案：第一，固定资产原价。这是计算折旧的基数，指固定资产的成本。第二，预计净残值。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。第三，固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定使用寿命时，需考虑该资产的预计生产能力、有形损耗、无形损耗以及法律限制等因素。第四，固定资产的折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。简述收入确认与计量的“五步法”模型的前两步。答案：第一，识别与客户订立的合同。合同是指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议。收入准则适用于企业与客户之间的合同，且该合同必须满足特定的条件，如合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务、合同明确了各方的权利和义务、合同有明确的支付条款、合同具有商业实质、企业很可能收回对价。第二，识别合同中的单项履约义务。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业需要将合同中的承诺分解为多个单项履约义务，以便分别确认收入。一项承诺是否可明确区分，关键在于客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，并且企业向客户转让该商品的承诺在合同中可单独区分。简述财务报表附注的主要内容。答案：第一，企业的基本情况。包括企业注册地、组织形式、总部地址、业务性质、主要经营活动、财务报告的批准报出者和批准报出日等。第二，财务报表的编制基础。说明企业是以持续经营为基础编制财务报表，还是其他编制基础。第三，遵循企业会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。第四，重要会计政策和会计估计。披露有助于使用者理解报表项目确认和计量的重要会计政策，以及可能具有重要不确定性的会计估计及其关键假设。第五，会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。第六，报表重要项目的说明。以文字和数字描述相结合的方式，对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中的重要项目进行更详细的说明。第七，或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）论述长期股权投资的成本法与权益法在适用范围、初始计量、后续计量及投资收益确认方面的主要区别，并结合实例说明。答案：长期股权投资的成本法与权益法是两种不同的核算方法，其区别主要体现在以下几个方面：第一，适用范围不同。成本法适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资（编制合并报表时需按权益法调整）。权益法适用于投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业和联营企业的投资。第二，初始计量不同。成本法下，长期股权投资按初始投资成本计价，包括购买价款、相关税费以及直接相关的其他支出。权益法下，长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较：若初始成本大于份额，不调整长期股权投资成本，差额视为商誉；若小于份额，应调整长期股权投资成本，差额计入当期营业外收入。第三，后续计量不同。成本法下，长期股权投资的账面价值一般保持不变，除非追加投资、收回投资或发生减值。权益法下，长期股权投资的账面价值要随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整，以反映投资方享有的被投资单位净资产份额的变化。第四，投资收益确认不同。成本法下，投资方只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，才按应享有的份额确认为当期投资收益。权益法下，投资方应在每个会计期末，根据被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，按应享有（或分担）的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益（或损失）。实例说明：假设A公司以1000万元购入B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。购买日B公司可辨认净资产公允价值为3500万元。采用权益法核算：A公司应享有B公司净资产份额为3500×30%=1050万元。由于初始投资成本1000万元小于份额1050万元，差额50万元应调整长期股权投资成本并计入营业外收入。年末，B公司实现净利润200万元。A公司应确认投资收益200×30%=60万元，并增加长期股权投资账面价值60万元。若B公司宣告发放现金股利100万元，A公司按应享有的30万元冲减长期股权投资账面价值。若采用成本法（假设A公司控制B公司），则初始确认长期股权投资1000万元。年末，无论B公司盈利多少，A公司都不确认投资收益。只有当B公司宣告分派股利时，A公司才按应享有的份额确认投资收益。论述资产负债表债务法下企业所得税费用的核算原理、主要会计科目及具体核算步骤，并分析其对财务报表的影响。答案：资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异，进而确认递延所得税资产或负债，最终倒推出当期所得税费用的方法。其核心是关注资产负债的计税基础与账面价值的差异对未来所得税的影响。第一，主要会计科目。包括“所得税费用”、“应交税费——应交所得税”、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。“所得税费用”反映计入当期利润表的所得税费用；“应交税费——应交所得税”反映按照税法规定计算的本期应纳税额；“递延所得税资产”核算可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损产生的未来可抵扣金额；“递延所得税负债”核算应纳税暂时性差异产生的未来应纳税金额。第二，具体核算步骤。首先，计算确定当期应交所得税：应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项，当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率。其次，确定资产、负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。再次，确认递延所得税：期末递延所得税负债（资产）=应纳税（可抵扣）暂时性差异×转回期间适用税率，本期递延所得税负债（资产）发生额=期末余额期初余额。最后，倒推所得税费用：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益），其中，递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额。第三，对财务报表的影响。在利润表上，所得税费用由当期所得税和递延所得税构成，更真实地反映了会计利润与所得税费用的配比关系。在资产负债表上，确认递延所得税资产和负债，使报表能够更完整地反映企业因暂时性差异而产生的未来所得税利益或义务，提高了资产