中级财务会计（第3版） 课件 第7章 投资性房地产

第7章投资性房地产书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计版权声明

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■请勿将此课件泄露给他人。04投资性房地产的后续支出03投资性房地产的转换02投资性房地产的确认及计量模式01投资性房地产概述内容要点05投资性房地产的处置06投资性房地产的减值01投资性房地产概述一、投资性房地产的定义及特征（一）投资性房地产的定义是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（二）投资性房地产特征1.投资性房地产是一种经营性活动。2.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。3.投资性房地产有两种后续计量模式。二、投资性房地产的范围(一）属于投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权【提示1】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为50年，甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司。属于投资性房地产吗？属于。【提示2】企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权再转租给其他单位，属于投资性房地产吗？不属于，因为企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权。

【提示3】企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权属于无形资产，不属于此类投资性房地产。二、投资性房地产的范围2.持有并准备增值后转让的土地使用权例如，企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，企业管理当局（董事会或类似机构）作出书面决议明确继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。【提示4】甲公司为房地产企业，以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为70年，持有并准备增值后再转让，属于投资性房地产？不属于，属于存货。

二、投资性房地产的范围

【提示5】企业在依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意、超过规定的期限未动工开发建设的建设用地，系闲置土地，属于投资性房地产吗？不属于，因为按照国家有关规定认定的闲置土地可能被处罚甚至收回，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权性质。【提示6】持有并准备增值后出售的建筑物属于投资性房地产吗？不属于，房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物属于存货（开发产品）。非房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物属于固定资产。二、投资性房地产的范围3.已出租的建筑物例如，A公司将自行建造的办公楼整体出租给B公司，租期为2年，自租赁期开始日，这栋办公楼属于A公司的投资性房地产。4.特殊情形

(1)用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。二、投资性房地产的范围【提示1】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其拥有产权的门面房出租给B企业，租期5年。B企业最初将该门面房用于自行经营餐馆。2年后，因连续亏损，B企业将餐馆转租给C公司，以赚取租金差价，此情形属于哪家公司的投资性房地产吗？由于门面房的产权属于A企业，因此对于A企业而言，属于其投资性房地产。由于产权不属于B企业，因此对于B企业而言，则不属于其投资性房地产。

(2)企业持有以备经营出租的空置建筑物（万事俱备，只差住人），如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。在建建筑物只要管理当局作出正式书面决议，明确表示在房产完工后用于出租，则决议当日即视为投资性房地产。二、投资性房地产的范围【提示2】已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，可以作为投资性房地产核算吗？可以。【提示3】甲企业在当地房地产交易中心通过竞拍取得一块土地的使用权。甲企业按照合同规定对这块土地进行了开发，并在这块土地上建造了一栋商场，拟用于整体出租，但尚未开发完工。此情形属于投资性房地产吗？本例中，该尚未开发完工的商场不属于空置建筑物，不属于投资性房地产。(3)企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。【提示4】企业将其办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务，此情形属于投资性房地产吗？属于。二、投资性房地产的范围（4）实务中某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。（5）在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。（6）关联企业之间租赁房地产的，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产，但是在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产；（

二、投资性房地产的范围

（7）企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质，为固定资产。详见教材例题1.三、投资性房地产的确认(一）投资性房地产的确认条件将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。详见教材例题2、例题3、例题4.

三、投资性房地产的确认(二)投资性房地产的确认时点1.用于出租的投资性房地产以租赁开始日为确认日；2.持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期；3.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。详见教材例题5.谢谢大家！02投资性房地产的确认及计量模式一、采用成本模式计量的投资性房地产（一）账户设置1.投资性房地产2.投资性房地产累计折旧3.投资性房地产累计摊销4.投资性房地产减值准备5.其他业务收入（成本）（二）账务处理详见教材例题6.二、采用公允模式计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式的前提条件1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有的投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。（二）账户设置1.投资性房地产—成本

—公允价值变动二、采用公允模式计量的投资性房地产2.公允价值变动损益3.其他业务收入（成本）（三）会计处理原则投资性房地产应当按照成本进行初始计量计入投资性房地产——成本账户。企业采用公允价值模式进行后续计量的，不需要对投资性房地产计提折旧、摊销和减值测试，而是以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额记入“公允价值变动损益”，此损益属于暂时损益，一旦资产处置就要转入其他业务成本，形成正式损益。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。详见教材例题7.三、投资性房地产后续计量模式的变更（一）模式变更的原则为了保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

一、投资性房地产后续计量模式的变更（二）成本模式转为公允价值模式的会计处理1.应当作为会计政策变更处理。2.将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润），不能通过资本公积。3.投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式的账务处理：借：投资性房地产—成本（变更日投资性房地产的公允价值）投资性房地产累计折旧/摊销（成本模式下原投资性房地产已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（成本模式下）

一、投资性房地产后续计量模式的变更

贷：投资性房地产（成本模式下原价）

利润分配—未分配利润（或借记）盈余公积（或借记）

递延所得税资产或负债（或借记）

详见教材例题8.谢谢大家！03投资性房地产的转换一、自用房产、存货、投资房地产之间的转换（一）投资性房地产转换形式及转换日房地产的转换，是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业必须有确凿证据表明房地产用途发生改变，才能将投资性房地产转换为非投资性房地产或者将非投资性房地产转换为投资性房地产。这里的确凿证据包括两个方面:1.企业董事会应当就改变房地产用途形成正式的书面决议；2.房地产因用途改变而发生实际状态上的改变。转换的形式包括：（1）投资性房地产转换为自用房地产；（2）投资性房地产转换为存货；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）作为存货的房地产转换为投资性房地产二、自用房产、存货、投资房地产之间的转换【延伸思考1】2×20年1月5日，A公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2月18日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。3月1日，A公司承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自7月1日起5年。A公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是？『正确答案』2月18日。【延伸思考2】2×20年3月5日，A公司董事会就即将到期的已出租办公楼收回后用于行政办公作出书面决议。4月30日租赁期届满收回达到自用状态，开始自用。A公司将投资性房地产转换为自用房地产的时点是？『正确答案』4月30日。二、自用房产、存货、投资房地产之间的转换（二）投资性房地产转换的会计处理

1.非房地产企业二、自用房产、存货、投资房地产之间的转换二、自用房产、存货、投资房地产之间的转换【提示】为什么自用固定资产转为按公允价值计量的投资性房地产时产生的升值只能计入其他综合收益，产生的价值减少则计入公允价值变动损益?解读：如果遵循公允价值对资产进行后续计量的原则，将资产转换时产生的升值收益记入“公允价值变动损益”账户的贷方，将转换时产生的贬值损失记人“公允价值变动损益”账户的借方，将会导致与按成本计量的模式之间产生重大差异。将转换产生的价值减少记入“公允价值变动损益”账户，其意义等同于成本模式下计提的投资性房地产减值准备；而将转换产生的升值记入“其他综合收益”账户是为了不增加经营业绩，这与成本模式下不反映升值起到大致相同的作用。详见教材例题9.二、自用房产、存货、投资房地产之间的转换2.房地产企业详见教材例题10.二、自用房产、存货、投资房地产之间的转换【小结】公允价值模式下投资性房地产核算谢谢大家！04投资性房地产的后续支出一、资本化的后续支出（一）资本化后续支出的原理与投资性房地产有关的后续支出，如果延长了投资性房地产的使用寿命或明显改良了投资性房地产的使用性能，从而导致流入企业的经济利益超过了原来的估计，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修所发生的支出一般可以满足投资性房地产的确认条件，应当将其资本化，计入投资性房地产的成本。一、资本化的后续支出（二）资本化后续支出的账务处理一、资本化的后续支出（二）资本化后续支出的账务处理详见教材例题11、例题12.二、费用化的后续支出（一）费用化后续支出的原理与投资性房地产有关的后续支出，如果只是维护或恢复投资性房地产的原有使用性能，不可能导致流入企业的经济利益超过原来的估计，则应当在发生时计入当期损益。例如，企业为了保持投资性房地产的正常使用效能而对其进行日常维护和修理所发生的一些支出，不能满足投资性房地产的确认条件，应当将其费用化，计入支付当期损益。二、费用化的后续支出（二）费用化后续支出的账务处理详见教材例题13.谢谢大家！05投资性房地产的处置一、采用成本模式计量的投资性房地产的处置当投资性房地产被处置或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产取得收益。对于那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或者由于遭受自然灾害等非正常原因发生毁损的投资性房地产应当及时进行清理。此外，企业因其他原因如非货币性交易等而减少投资性房地产也属于投资性房地产的处置。一、采用成本模式计量的投资性房地产的处置详见教材例题