中级财务会计（第3版） 课件 第10章 所有者权益

第10章所有者权益书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计版权声明

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■请勿将此课件泄露给他人。05留存收益03其他权益工具02实收资本01所有者权益概述内容要点04资本公积与其他综合收益01所有者权益概述一、所有者权益的特征（一）除非发生减值、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（二）企业清算时，只有在清偿完所有的负债后，才将所有者权益返还投资人；（三）投资人凭借所有者权益身份参与企业利润分配。二、所有者权益的构成谢谢大家！02实收资本一、实收资本概述实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和基础，是企业注册登记的法定资本总额的来源。实收资本的构成比例（即：投资者的出资比例或股东的股份比例）通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。企业实收资本的形成有4个路径：路径一：初创时投人。路径二：发展中投入。路径三：内部转换。包括资本公积转增资本，盈余公积转增资本。路径四：外部转换。包括可转债转换为股份，欠款转换为股份(通常所说的债转股)。一、实收资本概述实收资本是企业开展生产经营活动的本钱。新《公司法》规定，从2024年7月1日起，有限公司的股东应自公司成立之日起五年内缴足出资，股份公司的发起人应当在公司成立前按照其认购的股份全额缴纳股款。且出资期限具有溯及力，对于新公司法施行前已登记设立的公司，也必须调整至5年内实缴出资到位。二、实收资本的核算(一）账户设置若企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户进行核算。借方“实收资本”（股本）账户贷方核准减少的注册资本收到投资者缴付的资本期末余额：实收资本实有数二、实收资本的核算(二）接受货币资金投资的核算1.股份有限公司以外的企业接受货币资金投资的核算。详见教材例题1、例题2.2.股份有限公司接受货币资金投资的核算。股份有限公司发行股票可按面值（每股面值为1元）发行和溢价发行，不允许折价发行。在溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分作为股本，其余部分在扣除发行手续费和佣金等费用后作为资本公积中的股本溢价处理。详见教材例题3.二、实收资本的核算(三）接受非货币资金投资的核算1.接受投入固定资产的核算。企业接受投资者投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的入账价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），并按可以抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户【注：限一般纳税人企业接受用于应税项目的固定资产投资，若为不动产投资其进项税额需全额一次性抵扣，不再分次抵扣】；按在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，差额贷记“资本公积”。详见教材例题4.2.接受投入材料物资的核算，原理同上。3.接受投入无形资产的核算，原理同上。二、实收资本的核算（四）实收资本（或股本）变动的核算1.实收资本（或股本）的增加（1）接受投资者追加投资详见教材例题5.（2）资本公积转增资本详见教材例题6.（3）盈余公积转增资本详见教材例题7.2.实收资本（或股本）的减少二、实收资本的核算（1）有限责任公司按法定程序批准减资：借：实收资本贷：银行存款（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资。通过“库存股”核算回购的股份，该账户属于所有者权益备抵类（不是资产类），增加在借，减少在贷，具体分以下两种情形：①回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款二、实收资本的核算②注销时：借：股本（股票面值ⅹ注销股数）资本公积——股本溢价（借方差额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）【提示】当资本公积（股本溢价）不足以冲减的，要依次冲减盈余公积与利润分配——未分配利润账户。详见教材例题8.谢谢大家！03其他权益工具一、其他权益工具会计处理的基本原则企业发行的除普通股(作为实收资本或股本)以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：（一）对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;（二）对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。（三）企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额;如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除。

二、其他权益工具会计处理的科目设置（一）应付债券：

发行方对于归类为金融负债的金融工具。（二）衍生工具：

对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产。（三）交易性金融负债：

发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的。（四）其他权益工具：

企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。三、其他权益工具的主要账务处理（一）发行方发行的金融工具归类为权益工具的借：银行存款贷：其他权益工具——优先股、永续债等在存续期间分派股利时：借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等(二)权益工具与金融负债重分类的

1.权益工具重分类为金融负债

三、其他权益工具的主要账务处理借：其他权益工具——优先股、永续债等(账面价值)贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)

——优先股、永续债等(利息调整)(应付债券公允价值与面值的差额)(或借方)资本公积——资本溢价(或股本溢价)(重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额)(或借方)

【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。

2.金融负债重分类为权益工具借：应付债券——优先股、永续债等(面值)

——优先股、永续债等(利息调整)(利息调整余额)(或贷方)贷：其他权益工具——优先股、永续债等三、其他权益工具的主要账务处理(三)发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具1.回购借：库存股——其他权益工具贷：银行存款2.注销借：其他权益工具贷：库存股——其他权益工具资本公积——资本溢价(或股本溢价)(或借方)

三、其他权益工具的主要账务处理

(四)发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券(账面价值)其他权益工具(账面价值)贷：实收资本(或股本)(面值)资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)银行存款(支付现金)

详见教材例题9.谢谢大家！04资本公积与其他综合收益一、资本公积(一）资本（股本）溢价的会计处理（同前节例题）

(二）其他资本公积的会计处理（1）采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动，投资方计入“资本公积—其他资本公积”。会计分录如下：借：长期股权投资

贷：资本公积--其他资本公积一、资本公积（2）存货或自用房地产转换为“以公允价值计量的投资性房地产”，转换日公允价值高于账面价值的金额计入“资本公积—其他资本公积”。会计分录如下：借：投资性房地产(以转换当日的公允价值计量)

累计折旧

公允价值变动损益(公允价值小于账面价值的差额列为损失)

资产减值准备(转换当时已提减值准备)

贷：固定资产/无形资产/存货(按转换当时的账面余额结转)

资本公积(公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积)一、资本公积（3）以权益结算的股份支付：

详见教材例题10.（4）资产评估增值计入其他资本公积的资产评估增值仅限因股份制改造发生的资产评估增值和因清产核资而发生的资产评估增值，不包括以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（计入资产处置损益）。会计分录如下：借：固定资产/无形资产/存货等科目

贷：资本公积——其他资本公积

详见教材例题11.二、其他综合收益(一）其他综合收益的构成1.将来可以转入损益的其他综合收益

（1）采用权益法核算的长期股权投资，被投资企业增加或减少的其他综合收益属于可以结转损益的部分。（2）存货或自用房地产转换为公允价值计量投资性房地产（公允价值大于账面价值时）。（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产（其他债权投资）产生的其他综合收益。（4）金融资产的重分类：将债权投资重分类为其他债权投资时二、其他综合收益（5）其他债权投资信用减值准备。详见教材例题12.（6）现金流量套期工具产生的利得损失属于有效套期的部分作为现金流量套期储备，直接计入其他综合收益，属于无效套期的部分直接计入当期损益。详见教材例题13.（7）外币报表折算差额。2.将来不可以转入损益的其他综合收益

（1）重新计量设定受益计划变动额（2）权益法下，投资方基于被投资方因重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而对应的调整，以及基于被投资方其他权益工具投资价值波动而产生的调整。二、其他综合收益

（3）其他权益工具投资持有期间的公允价值变动（处置时不能转入损益转入留存收益）。

详见教材例题14.(二）其他综合收益的会计处理

详见教材例题15.谢谢大家！05留存收益一、留存收益概述（一）盈余公积1.法定盈余公积法律上不允许企业“吃光喝光”，要求公司制企业至少按当年实现净利润的法定计提比例10%提取法定的积累资金，这是盈余公积金计提的硬性下线。【提示1】如果企业以前年度的亏损尚未弥补，当年实现的净利润应首先用于弥补亏损，然后再计提法定盈余公积金。【提示2】盈余公积金计提的弹性上限50%：当企业计提的法定盈余公积金累计额已经达到企业注册资本的50%以上时，可以不再计提，以保护股东的利益。注意这里是“可以”不计提，并非不能提。2.任意盈余公积一、留存收益概述（二）未分配利润1.法定盈余公积年末未分配利润=年初未分配利润（负数为年初未弥补的亏损）+本年实现的净利润（负数为净亏损）+其他转入（指盈余公积补亏）—已分配利润（提取的法定盈余公积+提取的任意盈余公积+向投资者分配的利润或股利）

详见教材例题16.二、留存收益的会计处理

(一）盈余公积核算1.账户设置2.具体的会计处理(1)企业按规定提取的盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积”贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积借方“盈余公积”（法定、任意）贷方弥补亏损或转增资本冲减的盈余公积提取的盈余公积期末余额:企业盈余公积累计结余数二、留存收益的会计处理（2）企业提取的盈余公积用于弥补亏损时：借：盈余公积 贷：利润分配——盈