【《ABF汽车零部件公司应收账款管理现状、问题及对策》16000字（论文）】

ABF汽车零部件公司应收账款管理现状、问题及对策摘要随着社会经济的飞速发展，为了促进产品销售与盈利，提升整体竞争力，多数企业会选择采用以信用为基础的赊销方式。赊销必然会带来应收账款，它保障了企业资金的流动性，影响着整个公司的生产与经营，所以应收账款的管理是企业管理的重中之重。而制造业本身具有工序多、周期长的特点，其应收账款回收期更长，在资金流动性方面处于弱势地位。因此，制造业企业更应该加强管理应收账款，严格管控赊销，保障资金的正常运行与企业的健康发展。本文运用案例分析的方式，以汽车零配件制造企业ABF公司为例，结合应收账款管理理论、信用管理理论和风险管理理论，通过实地调研、文献研究与数据分析，从事前、事中和事后三个角度对ABF公司的应收账款管理现状展开分析。本文从ABF公司的实际情况出发，结合该公司近3年的财务报表，发现该公司存在以下的问题：事前缺少专门的信用管理部门，防范风险意识薄弱，信用政策不完善，信用评级随意；事中应收账款质量不佳、开票管理粗放、忽视责任追究与部门内外沟通；事后催收政策缺乏力度，催收方式单一，未抓住利用应收账款融资的机会。针对以上的问题，本文提出了相对应的改进建议：事前建立专门的信用管理部门，强化风险管理意识，制定明确的信用政策，完善客户信用评价体系；事中规范开票管理，健全绩效考核机制，促进部门内外沟通，加强客户动态跟踪管理；事后加强催收力度，丰富催收方式，积极利用应收账款开展融资。力求在每个环节做好应收账款管理工作，提升应收账款的管理水平。关键词：应收账款管理信用管理风险管理目录TOC\o"1-2"\h\u30201一、引言 132681（一）研究背景 13808（二）研究意义 114423二、文献综述 225292（一）国外应收账款管理研究现状 210836（二）国内应收账款管理研究现状 33254三、应收账款管理的理论基础 420884（一）应收账款管理基本理论 414874（二）应收账款管理相关理论 610645四、ABF公司应收账款管理现状 713484（一）ABF公司概况 718624（二）ABF公司应收账款管理现状分析 726282五、ABF公司应收账款管理存在的问题 1220458（一）事前管理问题 125853（二）事中管理问题 125852（三）事后管理问题 1316775六、ABF公司应收账款管理的改进建议 141538（一）事前管理建议 1424010（二）事中管理建议 1420151（三）事后管理建议 156995七、结论 1632453参考文献 18一、引言（一）研究背景近年来，随着科技创新与社会进步，经济持续飞速发展，市场经济体制的改革促使各行各业企业之间的竞争加剧，供过于求的现象已经成为了不少企业的常态。在此大背景之下，为了促进产品销售与盈利，提升竞争力，以信用为基础形成的赊销方式应运而生并且已被大多数企业采纳。赊销必然会带来应收账款，它保障了企业资金的流动性，影响着整个公司的生产与经营，因此，应收账款的管理是企业管理的重中之重。随着应收账款的不断增加，长期账龄、部分坏账等问题随之而来，这也大大降低了资金的回收率，从而导致了资金风险的增加。自2019年来，在新冠肺炎疫情的席卷下，经济水平整体下跌，应收账款的回收更是举步维艰。然而，大部分企业并没有意识到逾期的应收账款具有潜在成本与风险，并且逾期的时间越长追讨应收账款的难度就越大。而应收账款一旦转变为坏账，企业必然会遭受损失。资金不到位、周转慢等问题的出现不仅占用了资金的时间价值，也降低了企业的短期偿债能力。制造业是工业发展过程中的标志性行业，是推动国民经济持续稳健发展的中流砥柱。但是，制造业企业在飞速发展的过程中也面临着巨大的压力。由于其本身具有工序多、周期长的特点，所以制造业企业所占营运资金比重大、应收账款回收期更长，在资金流动性方面则处于弱势地位。因此，制造业企业更应该加强管理应收账款，严格管控赊销，保障资金的正常运行与企业的健康发展。（二）研究意义1、理论意义西方国家对信用管理的研究起步早，并已经形成了专门的学科，他们将信用管理与商品贸易相融合，将应收账款保理化、证券化，建立了一套成熟的管理体系。而我国的信用管理体系形成较晚，并且尚未建立具体的应收账款管理制度。目前，我国的信用基础相对薄弱，不能照搬西方的成熟体系，而更应该从实际出发，因地制宜，根据我国国情以及自身实际状况，制定科学有效的管理办法。企业的收入状况与销售利润在一定程度上反映了企业的经营状况。但是在企业发展过程中，倘若忽略了对应收账款的管理，就会造成利润虚高与资金风险增大，降低企业管理效率。因此，行之有效的应收账款管理办法才能使得企业经营状况真正稳中向好。本文基于应收账款管理与信用管理理论开展研究，对ABF公司的现状进行深入的分析，提出合理措施，力求减少坏账，提升应收账款管理水平。2、实践意义应收账款所占企业流动资产的比重是极大的，其带来的资金风险也是不可小觑的。加强企业应收账款管理不仅可以帮助企业降低此风险，还能在某种程度上增加企业的收益，促进企业的发展。完善对应收账款的监督，充分利用资金，才能实现利益最大化和提升企业价值。制造业是我国政府重点关注的行业，其具有发展速度快与问题众多并存的特点。由于制造业本身具有整体周期长的特点，这意味着会长时间占用资金，导致流动资金周转速度变慢。一些中小企业缺乏应收账款风险把控意识，信用管理体系不完整，大大增加了企业的坏账，影响了企业的现金流。因此，建立科学的应收账款管理与信用管理体制，能够改善企业资金收支状况，提升成本效益与资金周转速度，防范资金风险，这样才能使企业获得源源不断发展的动力。基于此，本文以ABF公司为例，提出应收账款管理优化办法，希望对于其他企业的应收账款管理提供一些借鉴与参考。二、文献综述（一）国外应收账款管理研究现状研究人员通常将应收账款作为一项具有风险性的流动资产来进行研究。BenJ.Sopranzctti(1998)和Vorontsova（2015）都曾在其文章中表明，应收账款是一种流动资产，并且具有信用的特点。[1]对于应收账款的形成原因，不同的研究人员具有不同的看法。MichelRaith(2012)认为应收账款存在于公司的原因是其选择采用信用与销售的方式开展商品交易。[2]Radebaugh.L.H(2014)则表示，在采用赊销方式进行交易的前提下，买方在尚未履行付款责任时，卖方的应收账款数额就会随之增加。[3]关于应收账款管理的重要性，LannyLatham(2004)认为建立健全企业信用管理体系至关重要。他强调应收账款作为可利用的资金，持续影响着企业生产与经营的有效进行，因此应收账款的管理非常重要。[4]Rose(1981)认为中小企业的应收账款管理也同样重要。企业应进行深入的调查，了解客户的生产经营状况，根据不同客户的实际情况制定特定的信用政策，以防止应收账款无法及时收回。[5]Williams和Bob(1984)强调信用政策的有效与否不仅取决于其制定的合理性，还取决于其全面的实施。全面执行信用政策才能确保其不流于表面形式。[6]在应收账款管理过程中，Gordon(1979)认为成立信用管理部门对防范应收账款违约风险至关重要。他表明通过建立内外部信用管理部门对客户的相关信息进行专业化管理与评价，从而防止应收账款转为坏账。EarlK.Stice,JamesD.Stice(2006)从成本的角度研究企业短期经济政策对应收账款管理的影响，他认为应考虑客户是否能按照规定偿付货款以及客户占用的资金是否能在该时间段内实现收益，因此在制定信用政策时应同时兼顾收益与成本。[7]JamesVanHorne（2003）认为实时的经济政策与环境会对应收账款管理产生一定的影响。[8]DeniseDickins,YaserFallatah,JuliaHiggs（2013）认为全面的监督对于应收账款的全过程控制也尤为重要。[9]GunyaV和Bielozertsev(2014)在文章中表明，企业内部因素与外部宏观环境都会引起应收账款的风险。所以，要想控制风险，除了改善企业内部环境，还应该借助外部力量，通过保理融资方式转移债券，减少公司应收账款存在的风险。[10]Soufani(2002)通过抽样调查与实证分析的方法得出企业选择保理融资通常和企业的销售额、负债规模等因素有关。[11]（二）国内应收账款管理研究现状国内研究人员均赞成应收账款是一项资产的观点。刘芳（2020）在文章中指出广义上的应收账款是企业在销售产品与售卖服务过程中形成的将来可获取的权利，而狭义上的应收账款是企业销售过程中发生的债权行为。[12]钟丽灵（2020）强调应收账款的管理不仅有利于提高资金的利用率，还能够提升产品的市场竞争力，因此加强应收账款的管理至关重要。[13]袁秀兰(2005)运用“5C信用评价体系”，总结出了关于应收账款的五大影响因素，即能力、资本、品德、抵押与条件。[14]潘斌(2014)认为企业信用管理对应收账款管理的作用是显著的，需要建立科学有效的客户信用分级管理体系，实时监测未到期应收账款，并且针对性分析逾期应收账款采取不同的催收方式，以达到立竿见影的效果。[15]王新蓓和古力哪尔·麦买提（2020）认为企业应收账款与信用政策存在诸多问题，例如缺乏全面的客户信用政策，缺乏合约风险防范意识，内部绩效考核制度不健全以及人员相对缺少专业性。[16]蔡秀花（2011）认为企业在选择合适的销售方式时尚未对客户的资信情况进行深入调研，再加上一味的市场扩张，大大增强了企业的经营风险。[17]韩家平和蒲小雷（2004）根据我国的实际情况，总结提出了极具针对性的“三机制和一部门”信用管理模式。该模式主要强调了要从事前、事中与事后三个维度进行管理，并且要设立独立的信用管理部门专门管理，确保信用政策的顺利执行。[18]何红渠(2003)运用PDCA循环工作法，在原有基础上增加反馈环节，动态提升应收账款管理质量。[19]杨架英（2021）认为控制应收账款的管理风险应促进企业内部与外部的信息交流互通，实现信息共享；在绩效考核中，加强对应收账款因素的考虑，奖惩分明；加强应收账款的日常管理并且通过培训提升管理人员的素质。[20]揭承刚（2015）指出，要想降低企业的财务风险，应当结合应收账款周转率与周转天数、坏账损失率等财务指标，构建一个全面的资金风险管理体系。[21]冯宽（2012）认为除了以上应收账款的日常管理方式，企业还应当积极尝试应收账款的保理与质押融资，并且促进债权与股权的互相转换。[22]通过研读国内外学者有关应收账款的文章，使我们深刻认识到了应收账款管理对于企业管理与企业价值的实现至关重要。要想发挥应收账款管理的积极作用，一方面要促进企业的信用管理并防范资金风险，另一方面要将理论与实际情况相结合，因地制宜，促进企业发展的良性循环。本文以ABF公司为例，采用案例分析法并选取该公司近三年来的财务指标，介绍ABF公司有关应收账款管理方面的现状，分析该公司目前存在的可待改善的具体问题及其形成原因，并且针对性地提出解决措施与建议。以此为鉴，为同行制造企业提出可供参考的建议。三、应收账款管理的理论基础（一）应收账款管理基本理论1、应收账款的概念应收账款是指企业在日常开展经营活动的过程中销售商品以及提供劳务时应该收取但尚未收回的款项，具体应该包括货款税金、代垫运杂费以及购货方或劳务接受方需承担的税金等。应收账款形成的原因包括销售与收款之间的时间不同步、商业竞争、社会信用环境等。在企业财务报表中，应收账款属于一种资产。在企业完成相关的业务时，将其确认为收入并计入应收账款，在对方完成所有欠款的交付时才能冲销应收账款，如最终应收账款无法及时收回，则应进行相关损失处理。应收账款具备高风险性、流动性差、高回收成本的特征。2、应收账款管理的概念应收账款管理是指公司运用科学的手段以及制定相关的考核制度，对购货方或服务购买方赊欠的款项从产生应收账款到收回以及未收回的情况进行全过程管理，具体来说可以分为三个过程——事前、事中与事后。其目的是加速资金周转、保障营运资金以及降低财务成本。良好的应收账款管理可以极大地降低坏账的损失。3、应收账款管理的具体流程事前管理事前管理是在发生应收账款之前便进行控制，从而减少不良应收账款，起到防微杜渐的作用。要做好应收账款的事前管理，首先应当全方位掌握客户的动态与静态信息，做好收集与分类工作，对客户的资信情况进行评级，区别对待；其次，应当完善对赊销商品的审批制度，对不同客户的信用额度与信用期限进行评定，根据公司制定的信用标准由负责部门审批后才能采取赊销的方式；最后，还要优化公司内部的管理制度，设立独立部门，明确职责，做好风险识别与分析的工作，减少应收账款所带来的风险。事中管理事中管理是指在企业销售产品、开展业务的同时对应收账款进行控制。要做好应收账款的事中管理，首先应当对应收账款的规模及占比、周转情况、账龄等进行评估，以确定其结构的合理性，便于依据其质量做出相关的管理决策，并且及时对账以减少坏账呆账；其次，应当实时关注应收账款管理过程中诸如开票管理等情况，及时发现潜藏风险并做好风险评估的工作；最后，应当加强对销售的内部监督，通过定期与不定期检测避免销售人员因过度关注业绩而盲目促使赊销的发生。事后管理事后管理是指企业在无法收回应收账款时企业所采取的挽回损失的举措。要做好应收账款的事后管理，首先应当不断改善坏账准备金的管理体制，以合适的比例去计提坏账准备金：其次，应当依据应收账款的性质与收账政策选择合适的催收方式，例如电话、信函、甚至诉讼等；最后，还应当对应收账款管理全流程进行回顾总结，明确应收账款的主体责任落实，合理应对风险，以便接下来业务的有效开展。4、应收账款管理的评定指标与方法应收账款属于企业流动资产的一部分，为衡量企业流动资金是否得到有效利用，可以通过相关的指标计算来观察应收账款是否能够及时收回。应收账款周转率，该指标计算如下： （1）该指标反映的是应收账款一年内的周转次数，或者说是应收账款周转速度。通常情况下，该指标越高，则代表公司收账速度越快，坏账损失越少，偿债能力越强。应收账款周转天数，该指标计算如下： （2）该指标反映的是在信用方式下，公司完成整笔业务所用到的时间。通常情况下，该指标越低，则代表公司收账速度越快，坏账损失越少，偿债能力越强。坏账损失率，该指标计算如下： （3）该指标反映的是当年发生的坏账给公司带来的实际损失程度。通常情况下，该指标越高，则应收账款变现能力越弱，且应收账款的质量也越差。应收账款占流动资产的比重，极大地关联着公司现金流动性。该比值越低，说明企业的资金变现能力越强，拥有充裕的资金可以投放到生产中去，进而企业的短期偿债能力也越强。应收账款占销售收入的比重，真实地体现了公司在经营的过程中以赊销方式完成的交易数量。该比值越高，则表明公司运用的信用销售方式越多，即公司赊销越多，坏账的风险也相应增加。现金流量占营业收入的比重，该比重可以反映公司的实际收入状况。该比重越低，则表明公司产品或劳务变现率越低，占用的流动资金较多，应收账款的风险也随之增加。（7）账龄分析与计提坏账账龄分析法是指根据企业拖欠款项的时间，将其进行分类，预估不同账龄期的欠款，预判可收回金额与坏账。该方法首先要求划分欠款时间，确定周期；然后估计不同账龄期欠款，计算坏账损失率；再将当期应收账款与坏账损失率两两相乘，计算得出全部坏账损失。（二）应收账款管理相关理论1、信用管理理论信用管理是指在以信用为基础形成的交易过程中，为避免信用不佳引起风险而进行管理。企业信用管理在应收账款管理中的地位极为重要，通过建立企业信用管理体制来管理客户的赊销信用，从而不断减少企业的应收账款。通常来说，企业的商业信用风险无法直接消除，只有通过管理的方式最大程度地降低风险。信用标准信用标准是指企业提供给客户商业信用时，客户应具备的基本条件。信用标准过高或过低都会对企业产生不利影响，信用标准过高会导致销售额不易于提升，信用标准过低则会导致坏账损失增加。因此，需要认清本公司风险承担能力，对客户多方面具体状况进行考察，加以区分，因地制宜制定适合本公司发展的信用标准。信用条件信用条件，顾名思义，就是买方偿还赊销账款的条件，具体包括信用期限与信用额度。信用期限是指客户在使用商业信用的方式下的最迟付款时间，在信用期限内客户必须结清所有货款。企业需要谨慎制定信用条件，过高或过低都会产生不利影响。为促进客户加速付款，企业往往会以信用条件为基础，给予客户现金折扣条件，例如2/20表示在收货20天内付清全款可享受2%的现金折扣。企业的信用额度分为总体和个体两种，总体信用额度是企业给予全体客户的总额度，个体信用额度是根据客户的信用等级给予不同客户的不同额度。收账政策信用政策是指在应收账款已经形成的情况下，企业为收回账款而制定的政策。可以根据账龄以及应收账款的性质制定不同的收账政策。应该适当催收信用等级较高且未逾期的客户，严肃处理信用等级低且逾期较长的用户。2、风险管理理论企业的风险管理是指加强企业对风险的识别能力，并且在风险发生后及时制定有效措施防范风险。风险管理可与应收账款管理的三个环节一一对应，即在事前管理中做好风险识别并分析成因；在事中管理中做好风险评估，预估风险会带来的损失；在事后管理中做好风险应对，及时规避或转移风险。四、ABF公司应收账款管理现状（一）ABF公司概况1、ABF公司基本情况南通安波福连接器系统有限公司（以下简称“ABF公司”）成立于2012年10月，位于南通高新技术开发区河滨路9号，占地总面积32052平方米，其中厂房22000平方米，公司现有员工1275人。ABF公司专门为汽车内部和车身装置、外部照明、刹车系统、安全制动系统、动力系统感应器和电子组件等汽车电子系统提供高性能的互联解决方案，包括用于混合动力和电动车辆的高功率连接器，是知名的汽车零配件供应商之一。2、ABF公司所处行业特点汽车零部件制造业为汽车整车制造业提供零部件产品，在经济全球化以及汽车行业专业化发展的背景下，汽车零部件制造业的地位显得愈发重要。未来，汽车零部件行业将呈现出以下发展趋势：汽车零部件产业市场集中度高、潜在规模大，成熟的汽车零部件市场具有产业集中的特点，我国汽车零部件产业对外扩张步伐不断加快。（二）ABF公司应收账款管理现状分析1、事前管理现状应收账款管理部门与管理流程ABF公司尚未建立独立的信用管理部门与设置信用管理专员，主要是由销售部门与财务部门共同负责管理应收账款等，并且账款催收的责任最终由销售人员来承担。在同客户签订合同中，销售部门会通过对客户日常经营状况的了解与调查，评定信用等级，认为可以授信后进行草拟合同，财务部门进行信用额度计算，然后由销售部门经理确认合同条款后签订合同并在系统中建立销售订单，物料部门进行系统出货后，财务部门根据出货信息核对单价数量无误后开票，月底财务部门进行应收帐款帐龄分析并计提坏帐同时向销售部门反馈信息，销售收到帐龄分析报告采取一定的措施改善应收帐款回收的状况。最后，对于尚未收回的款项，由销售部门派人进行催收。总而言之，在应收账款管理部门与管理流程的设置中，ABF公司缺少专门的信用管理部门，各部门负责的工作有所交叉，防范风险的意识较为薄弱。客户信用等级评定 表1 ABF公司客户信用等级评定信用等级客户分类相关要求1好客户只受信用额度控制，不受超期控制2关联方客户不受任何控制3预付款客户无信用额度4新客户受信用额度和超期控制资料来源：根据ABF公司财务报表统计整理得出。ABF公司建立了信用管理与风险的标准化流程，以合理化客户信用限额，最大限度地减少坏账和逾期应收账款，并监控和报告与应收账款相关的信用风险。公司关于信用风险的理念是将与销售交易相关的商业风险降至最低，由表1可知，公司设立了4个风险等级，1级为信用好的客户，出货时只有超过信用额度,；系统会被锁住，需要财务部直接解锁，不受逾期未付的控制；2级为关联方客户，出货不受任何控制；3级为预付款客户，每次出货都会被锁住，财务部确认收到货款才人工解锁；4级为信用不佳的客户，出货时只要信用额度或有逾期未付系统都会被锁住，需要财务经理和销售经理批准后才能解锁。总而言之，在客户资信评级方面，ABF公司未采用全面量化的指标，评级较为随意（3）客户信用额度评定表2 ABF公司客户信用额度客户名称平均月销售额（万元）账期（月）预计订单（月）信用额度（万元）长春一汽富晟李尔汽车电器有限公司152.813.51687.65蜂巢传动科技河北有限公司徐水分公司137.383.51618.22长春捷翼汽车零部件有限公司217.701.51544.25奥托立夫（中国）汽车方向盘有限公司107.283.51482.78资料来源：根据ABF公司财务报表统计整理得出。在完成客户评级后，需要针对不同客户进行信用额度的评定。账期是由销售人员与客户约谈后合同上规定好的，客户信用额度=（账期+1）月销售额，收账期是签订合同时销售人员与客户约定好的，表2选取了个别客户为例进行说明。例如长春一汽富晟李尔汽车电器有限公司信用期限是3.5个月，信用额度是687.65万元，则表明该公司需要在3.5个月内向ABF公司完成交付687.65万元。总而言之，在信用额度与信用期限的设定方面，ABF公司考虑得较为周全。2、事中管理现状应收账款规模及占比分析 表3 ABF公司近三年主要财务数据及指标 单位：万元项目2018年2019年2020年应收账款18,657.0021,269.1725,623.68营业收入89,172.2083,644.8197,556.52流动资产91,917.88105,197.69118,493.52资产总额109,326.78122,030.57136,117.56净利润23,300.0015,320.0014,871.94应收账款占营业收入比率20.92%25.43%26.27%应收账款占流动资产比率20.30%20.22%21.62%应收账款占总资产比率17.07%17.43%18.82%资料来源：根据ABF公司财务报表数据统计整理计算得出。由上表可知，ABF公司近三年的应收账款余额不断增长，应收账款规模不断扩大，且2020年的应收账款约为2018年的1.4倍，说明其增速之快，这将增加公司回款难度，公司可能会存在资金周转不足和坏账损失的风险。虽然在近三年中，营业收入、流动资产以及资产总额总体呈现出上升趋势，但净利润呈现出逐年下降趋势，这表明大量的应收账款粉饰了收入，也相应地增加了管理成本。从2018年到2020年以来，ABF公司应收账款占营业收入的比重逐年上升，这将影响到营业收入的质量，公司对资金的实际把控变得被动，真实盈利状况不容乐观。应收账款占流动资产比重和应收账款占总资产比重相对较为稳定。应收账款周转情况分析表4 ABF公司近三年应收账款周转率及周转天数 单位：万元项目2018年2019年2020年销售收入83210.2289117.82106594.51应收账款18,657.0021,269.1725,623.68应收账款周转率4.464.194.16应收账款周转天数（次）80.7285.9286.54资料来源：根据ABF公司财务报表数据统计整理计算得出。由上表可知，近三年应收账款周转率整体呈下降趋势，这说明了公司应收账款的回款速度变慢，回收利用率下降，倘若公司无法在规定时间内足额收回，就会导致资金的占用变多，也增加了坏账发生的可能性。应收账款周转天数的逐年增加说明应收账款的管理质量下降，变现周期拉长，也加大了账款的回收难度。应收账款账龄分析 表5 ABF公司近三年账龄分析表账龄2018年2019年2020年1年内68.37%66.79%64.13%1-2年19.56%19.24%18.05%2-3年12.07%13.98%17.82%资料来源：根据ABF公司财务报表数据统计整理计算得出。由上表可知，ABF公司的应收账款中，1年内的应收账款占比最大，3年以上的应收账款占比最小。从账龄不同阶段的所占比例来看，从2018年到2020年，1年以内和1-2年的应收账款比重不断下降，2-3年的应收账款比重却在不断上升，这表明ABF公司的应收账款账龄在不断拉长，新账款在持续形成的过程中，之前累积的一些欠款的回收情况也尚未好转。其中，1年以内的应收账款形成主要是由于ABF公司晚开票、晚对账导致的双方应收账款到期日不一致，1-2年和2-3年的应收账款形成主要是由于ABF公司对关联方客户管控不力和客户的现金流问题。总的来说，ABF公司应收账款总体质量较差，坏账损失风险较大，管理存在一定的漏洞。（4）开票方式管理ABF公司采取两种开票方式，分别为出货开票与对账开票。一种是出货后就开票，另外一种是月结客户，需要当月出货，在月底对账一致后再开票。但是因为财务人员还兼有其它财务工作，往往不能在出货后及时开票，月底财务结账忙碌又不能在月底及时对账，由于公司的账龄是按系统出货日期开始计算的，而客户是按发票日期开始计算账龄的，两者的开始时间和应收账款收回的结束时间都不相同。总的来说，在开票管理方面，ABF公司开票方式较为粗放，加大了坏账损失的风险。（5）部门沟通与责任追究在应收账款的管理过程中，ABF公司的销售部门与财务部门相对独立，销售人员在运行过程中追踪客户信息，财务人员独立处理开票问题，在对账开票过程中出现的单价与数量不一致问题往往缺乏信息互通。在年度价格变更的过程中，每年对于价格的上涨销售人员会与客户重新签订合同，通常次年年初系统就会维护好客户确认的新价格，财务人员也会按系统新价格开票，然而系统价格已变更成新价格，财务也已按新价格开票，但客户却不承认新价格，导致很多发票被退回，影响应收帐款的回收。此外，销售人员有时为了业绩会促成盲目赊销，而不注重对赊销款项的动态追踪，增加了应收账款的数量。总的来说，在此过程中，ABF公司忽视了部门内外的沟通交流与应收账款的责任追究。事后管理现状（1）坏账计提在坏账计提的过程中，ABF公司只对外部非关联公司计提坏账，关联公司相对风险较小不提坏账，坏账的计提原则是应收账款超过账期90天以上的100%计提坏账，对于出货未开票120天以上的应收账款100%计提坏账，这两种计提坏账的准则若有重合取一即可。为了更好地规避坏账风险，对于以前年度真正形成坏账的还要按照坏账损失率计提坏账。总而言之，ABF公司采用备抵法计提坏账准备的体制较为全面完善，符合会计的权责发生制原则和谨慎性原则。（2）应收账款的催收ABF公司采取的是比较宽松的收账政策。财务部门根据已经形成的应收账款制作账龄分析报表并获取客户支付与拖欠账款的情况，提交给销售部门。销售部门通过统一手段对到期和逾期的账款进行催收。ABF公司一再强调要加强应收账款的催收力度，但尚未形成明确的应收账款催收方式与制度。通常情况下，在应收账款超过信用期限时，销售人员会采取电话、邮件的催收方式，多次催收无果后便会进行当面催收，考虑到客户的资金状况以及人力物力的耗费，ABF公司很少会运用法律途径进行催收。在确认应收账款无法收回时，公司会核销该部分的应收账款。总而言之，在应收账款的催收过程中，ABF公司的催收政策缺乏力度，催收方式也较为单一。（3）应收账款的责任落实ABF公司应收账款的催收主要是由销售人员负责，财务部仅负责对应收账款收回的分析与核查工作。然而，ABF公司销售人员更换频繁，部门人员流动性大，应收账款收回工作的交接常常出现偏差，新接任岗位的销售人员对离岗人员所负责内容缺乏理解和责任感，大大提升了账款流失的可能性。此外，销售人员在卖出货物以后，常常不会再继续跟进后续的货物管理工作，一些应收账款常常超过信用期后才进行相关的追讨工作。总而言之，在此过程中，再次反映了ABF公司的催收政策不够妥善，部门责任也并未明确与落实。五、ABF公司应收账款管理存在的问题（一）事前管理问题1、缺少专门的信用管理部门，防范风险意识薄弱ABF公司在整体营运过程中，并未重视对信用的管理，也未重视由此引发的资金风险，而是主要关注利益最大化和本公司的销售业绩。在日常经营活动中，ABF公司对应收账款的风险管理也并不注重，尚未设置专门的信用管理部门与信用管理岗位去管理应收账款。当前ABF公司的应收账款主要是由销售部门与财务部门负责管理，且财务人员主要负责一些账务处理、账龄分析等辅助性工作，而信用管理涉及的领域内容很多，倘若缺少专人负责这项工作，就会造成各部门之间的推诿扯皮，最终引发信用管理风险。2、信用政策不完善，信用评级随意ABF公司对客户的信用等级评定划分为四个类别，同等级的客户采取相同的信用政策，这样的信用政策显得粗略而简单，不能够很好地区分客户并且达到提前规避应收账款风险的目的。同时，销售部门对客户信用等级的评定所采用的指标并不全面，也尚未量化，有时仅仅通过国家信用平台公示的企业信息去评定，而这些信息往往具有时效性与滞后性，因此，以此为评定信用等级的依据并不合理。此外，由于公司没有专门的信用管理部门，没有按照实际情况去更新信用等级，导致客户的信用等级混乱，没有专人按销售额定期进行信用额度的更新计算，导致信用额度在系统中设置过大或过小，过大的话风险就不受控，过小的话就每一次出货系统就被锁住，每天处于频繁解锁中，增加了人工成本。从公司应收帐款到期分析报告可以看出，关联方公司的逾期未付余额过大，这主要是因为公司对关联方客户没有设置信用管控导致。（二）事中管理问题1、应收账款质量不佳在ABF公司的现状分析中，笔者选取了近三年的相关财务指标与数据对该公司的应收账款质量进行了分析。由应收账款的数量和应收账款占营业收入的比重逐年攀升可知，ABF公司的应收账款回款难度大，存在坏账损失的风险，并且有可能会导致资金的周转不足。由净利润呈现出逐年下降的趋势可知，ABF公司大量的应收账款粉饰了利润，增加了管理成本。由应收账款的账龄分析可知，ABF公司的应收账款账龄在不断拉长，之前累积的一些欠款的回收情况也并未好转，这主要是该公司对销售人员、关联方客户的管控不力以及开票方式存在漏洞导致。因此，想要进一步改善应收账款的质量还需加强对应收账款的各方面管理。2、开票管理粗放ABF公司的开票方式有两种，一种是出货开票，另一种是对账开票。然而由于财务工作人员常常身兼多项财务工作，不能够在出货后及时进行开票，并且由于月底结账忙碌，财务工作人员不能够在月底及时进行对账，这就导致公司的账龄是按系统出货日期开始计算的，而客户是按发票日期开始计算账龄的，两者开始的时间不一致，应收账款收回的日期也不一致。晚开票晚对帐往往会导致很多逾期的应收帐款，加大了坏账损失的风险。3、忽视责任追究与部门内外沟通在ABF公司经营的过程中，企业更为注重的是促进生产与提升销售额，而忽略了应收账款管理的责任追究。为了促使销售人员完成销售任务，ABF公司把销售人员的工资与销售业绩挂钩，而未考虑到坏账发生的可能性。一些销售人员为了获得更高的薪酬，往往采取盲目赊销的方式达成指标，忽略了对客户信用与支付能力的考量，这大大增加了公司应收账款的数量，也不利于公司的稳健发展。此外，ABF公司也没有明确负责应收账款管理的部门，只是笼统地将工作分配给销售部门与财务部门，当出现问题时追究谁的责任也尚未明晰。财务人员和销售人员之间缺乏沟通往往会造成信息脱节，给应收账款的管理造成了麻烦。销售部门没有及时将客户追踪信息反馈给财务部门，财务人员对于在与客户对账开票中出现的数量和单价不一致的问题也没有及时告之销售人员。此外，销售人员与客户之间缺乏沟通会导致年度价格变更不一致，客户不承认新价格，大量发票被退回，影响了应收账款的回收。（三）事后管理问题1、催收政策缺乏力度，催收方式单一在形成应收账款以后，ABF公司并未及时指定专人联系客户督促付款，销售人员也通常认为货物或劳务已经销售出去，便不再过多关注后续的管理工作，所以这就导致了许多应收账款是在即将到期或超出信用期限以后才开始开展催收工作，大大提升了应收账款的回款难度，加剧了坏账发生的风险。再加上销售部门人员流动性大，应收账款收回工作的交接常常出现偏差，更加提升了账款流失的可能性。这些都表明了ABF公司的应收账款催收政策缺乏力度，不够妥善。此外，催收应收账款的方式方法不当也会使得公司各项应收账款的管理费用有所增加。ABF公司采取的应收账款催收方式十分单一，销售人员通常会在该笔应收账款到期前3天通过邮件对客户进行礼貌性提醒，在应收账款超过信用期限1个月以后再进行电话和当面催收，几乎不会运用法律手段进行催收。销售人员往往为了维护合作关系，使应收账款催收流于表面，一些账款逾期时间过长最终变成坏账。2、未抓住利用应收账款融资的机会随着ABF公司应收账款的数量和应收账款占营业收入的比重逐年攀升，该公司的现金流也日益紧张。通常情况下，ABF公司为了保证正常的生产经营活动，时常选择以固定资产质押的方式到银行获取贷款以缓解财务压力，并且吸收股权投资来扩大市场占有率。然而，ABF公司从未尝试过运用应收账款进行融资，也没有打听过此类信息，因此错失了有利的机会。六、ABF公司应收账款管理的改进建议（一）事前管理建议1、建立专门的信用管理部门，强化风险管理意识在传统的企业管理架构中，大体上都是由销售部门和财务部门负责应收账款与信用的管理，但随着信用风险管理的专业性不断加强，公司应当建立专门的部门、派遣专门的人员去负责这项工作。为了更好地管理企业的应收账款，信用管理部门的建立需要有财务部门与销售部门共同支撑，并且该部门在赊销交易的过程中需要具备绝对的实权。此外，还应在信用管理部门中设立专门的信用审查岗位，其工作的主要内容是根据销售部门提供的客户列表，运用各种渠道查询客户的真实信用信息，并且在与客户开展合作的过程中实时跟踪客户的动态信息与偿债能力等，制定有效的应收账款管理方案，在合作结束后进行评价该客户的信用与再次开展合作的可能性，从而进一步强化风险管理意识。2、制定明确的信用政策，完善客户信用评价体系应收账款的管理制度以信用政策的建立为基础，但是，信用政策的制定不是绝对的，应该根据具体情况去调整赊销政策的松紧管理程度。假如客户处于较为萧条的行业，则应当建立紧缩的赊销政策，避免给公司带来资金风险；假如客户处于稳健发展的行业，则应该建立宽松的赊销政策，避免错失抢占市场的先机。信用政策应该包含设立信用政策和条款，公司可以根据同行业的应收账款回收天数和坏账损失率来设定信用标准，可以根据公司规模与战略、财务状况、市场占有率等设定信用期限。客户良好的信用是完成持续稳健的赊销业务的重要条件，因此需要建立一套完整的客户信用评价体系评判客户的真实信用状况。首先，要为每位客户分别建立档案，通过实地考察与资信调查相结合的方式，善于利用企业内部渠道与公共渠道全面收集客户的信息；其次，可以结合“5C分析法”，从五个不同的方面具体设置客户的信用评价指标；最后，公司应当有专门的信用管理部门及时更新客户信用等级和信用额度，真正地反映客户的信用状况，每隔半年对信用等级进行全面的审核评估，把风险控制在萌芽之中。（二）事中管理建议1、规范开票管理，健全绩效考核机制针对ABF公司两种开票方式导致的应收账款回收期限不一致问题，ABF公司应该在财务部门设置专门负责开票工作的岗位，避免财务人员身兼数职而忽视对开票工作的精细化管理。公司需明确该财务开票人员的自身责任，做到对于采用出货开票的订单在出货后立即开票，对于采用对账开票的订单在月底及时对账并开票，从而确定一致的应收账款收回期限，避免产生较多逾期的应收账款。要想完善应收账款管理的责任明确与追究，应当建立健全公司的绩效考核机制，通过奖励与赋予权力增强员工的主观能动性。ABF公司必须明确销售人员的绩效考核评定结果与公司应收账款的回收情况相挂钩，从而避免销售人员为了业绩带来的低质量应收账款。同时，ABF公司还要制定相应的惩罚机制，对于销售人员与财务人员的不规范行为进行惩罚，责任到人，从而促使公司加快收回应收账款的速度，减少管理成本，争取将坏账损失降到最低。2、促进部门内外沟通，加强客户动态跟踪管理在ABF公司的日常应收账款管理工作中，常常因为财务人员和销售人员之间缺乏沟通往往而造成信息脱节。这就要求财务部门与销售部门应该每月定期召开会议进行沟通，财务部门月初按照销售部门的反馈做好每家客户回笼资金的预测，然后每周跟踪，列出承诺但未付的客户，及时发给销售部门，这样能及时掌控公司的现金流状况，根据客户的回收情况合理地安排供应商的付款。倘若因为缺乏沟通造成的损失应从双方人员的奖金中进行扣除。此外，对于销售人员与客户之间缺乏沟通导致的年度价格变更不一致的问题，销售人员必须得到客户书面的确认信后才能在系统中更新价格，而不能单方面执行，另外年度涨价事宜的洽谈需要提前进行，确保在次年年初系统中已维护好客户确认的新价格。同时，在业务开展的过程中，客户的信息会跟随时间的变化而变化，因此，从批准信用额度到账款的收回过程中，ABF公司应当实时追踪并更新客户信息，例如客户以往的赊销记录、还款情况等，掌握客户的最新状况，以保证应收账款能够顺利收回，也为日后更改客户的信用等级与额度提供依据。此外，对于关联方公司客户群体的管理也不能松懈，避免影响公司应收账款的质量。（三）事后管理建议1、加强催收力度，丰富催收方式在形成应收账款以后，ABF公司应当及时指派专人联系客户督促付款，监督后续的管理工作，而不是等到应收账款即将到期或超出信用期限以后才开始催收。公司需要将应收账款的催收工作具体落实到个人，同一位业务人员自始至终负责同一笔业务，即使是岗位员工流动，其接替人员也必须做好交接工作，全权负责后续的催收。这种落实到个人的催收责任制度能够增强员工的责任感与认同感，并且促进与客户之间的长期合作。同时，ABF公司应该根据客户的具体情况采取灵活多样的催收方式，例如客户信用信息、逾期时间长短等。对于信用较好、只是短期出现资金问题的客户，可以适当延长付款的期限；而对于信用较差且故意拖欠的客户，应当加强催收力度，主动追要欠款。具体而言，在应收账款到期前15天，ABF公司应当通过邮件确认与电话沟通，友情提醒客户按照对账单结清账款；超过信用期限1个月时，ABF公司应当通知信用部门业务人员继续进行电话催收并实时关注回款情况；超过信用期限3个月时，ABF公司应当通知信用部门经理，督促业务人员去到客户处进行当面催收；逾期1年以上时，则需要通过法律途径追讨欠款。2、积极利用应收账款开展融资应收账款融资的方式是指ABF公司可以将应收账款用来抵押或者直接出售给金融机构以获得资金，该种方式不仅节约了企业的融资成本，更是降低了企业的经营风险。ABF公司的信用状况良好且拥有较强的股东实力，不妨积极利用应收账款进行融资，必要时可依托保险公司做担保，提升应收账款融资的成功率，保理化后获得的收入可再次作为投资投入到生产活动中去，从而更好地将公司的应收转变为实收。七、结论应收账款是一把“双刃剑”，它对企业的发展有利也有弊，它既能帮助企业扩大销售，带来利好，又隐藏着资金周转不足的风险，因此，管理好应收账款对企业而言至关重要。本篇论文选取ABF公司为案例对象，以国内外资深学者的学术文献作为参考，从事前、事中、事后三个角度深入分析了ABF公司的应收管理现状与现存问题，并探究其原因，最后给出比较可行的改进建议。通过此次论文研究，本人得出了以下结论：ABF公司没有专门管理应收账款的信用管理部门，信用政策与等级评定也不够具体严谨，这往往会造成部门间的职责不明确，增加了管理成本的同时也加大了资金风险。所以，需要建立专门管理信用的部门与岗位，根据客户情况建立松紧可控的信用政策与全面的信用评价体系，进一步防范风险。ABF公司的应收账款质量不佳，由事中现状分析可知其净利润在下降、账龄在拉长，加之开票管理的粗放和部门内外沟通的缺失致使信息脱节，缺乏对销售人员的责任追究，大大增加了坏账损失的风险。所以，ABF公司应该规范开票管理，确定一致的应收账款收回期限；完善绩效考核机制，将业绩与应收账款回收情况挂钩；促进部门内外沟通，加强客户动态跟踪管理，从而加快应收账款的回收速度，提升应收账款质量。ABF公司应收账款催收政策缺乏力度，催收方式单一，催收时间滞后，加之销售部门人员流动性大，交接收款工作常常出现偏差，导致账款流失的可能性加大。所以，ABF公司应当加大催收力度，由专人负责及时催收，并且根据客户的具体情况采取灵活多样的催收方式。此外，还应当抓住机遇，利用应收账款进行融资，更好地将应收转变为实收。本文所提到的应收账款管理措施也同样适用于各大中小企业，由于本人的研究水平与实践能力有限，本文仍然存在许多的不足之处，有待在今后的学习生活中不断总结完善。参考文献[1]BenJ,Sopranzetti.TheEconomiesofFactoringAccountsReceivable[J].JournalofEconomicsandBusiness,1998,P.50.[2]MichaelRaith.OptomalIncentivesandt