《财务管理实务》-学 习 情 境 四 　预 算 管 理 实 务

学习任务１预算管理的内容一、预算的特征预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。预算具有两个特征：首先，编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致。其次，预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密的安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是企业目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。下一页返回学习任务１预算管理的内容二、全面预算的内容全面预算是指企业总体计划的数量说明，也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划数量形式的反映。它是根据企业目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括专门决策预算、日常业务预算与财务预算三大类，如图４－１所示。专门决策预算又称为特种决策预算，是指企业不经常发生的需要根据特定决策临时编制的一次性预算。它包括经营决策预算和投资决策预算两种。上一页下一页返回学习任务１预算管理的内容日常业务预算又称为经营预算或业务预算，是指企业日常发生的各项经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。这些预算通常与企业利润表、资产负债表的计算相关，前后衔接、相互联系，既有实物量指标又有价值量和时间量指标。三、预算的作用１.明确工作目标预算规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的具体目标，这样就可使各个部门了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系，明确各自的职责及其努力方向，从各自的角度去完成企业总的战略目标。上一页下一页返回学习任务１预算管理的内容２.协调部门关系预算可以把企业各方面的工作纳入统一计划，促使企业内部各部门的预算相互协调，环环紧扣，达到平衡，在保证企业总体目标最优的前提下，组织各自的生产经营活动。３.控制日常活动编制预算是企业经营管理的起点，也是控制日常交易活动的依据。在预算的执行过程中，各部门应通过计量、对比，及时揭露实际脱离预算的差异，分析其原因，以便采取必要措施，消除薄弱环节，保证预算目标顺利完成。上一页下一页返回学习任务１预算管理的内容４.考核业绩标准预算确定的各项指标，也是考核各部门工作成绩的基本尺度。在评定各部门工作业绩时，要根据预算的完成情况，分析偏离预算的程度和原因，划清责任，奖罚分明，促使各部门完成预算规定的目标。四、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体表现在以下几个方面。（１）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者总经理办公室可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法人代表负责。上一页下一页返回学习任务１预算管理的内容（２）预算委员会主要拟订预算的目标和政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。（３）企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。（４）企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。上一页下一页返回学习任务１预算管理的内容（５）企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查与考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。上一页返回学习任务２预算编制方法实务一、固定预算与弹性预算编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算和弹性预算两大类。１.固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算方法存在适应性差的缺点。因为这种方法，不论未来预算期实际业务量水平是否发生波动，都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。下一页返回学习任务２预算编制方法实务它的另一个缺点是可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。对于那些未来业务量不稳定、其水平经常发生波动的企业，如果采用固定预算方法，可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表现得较为突出。２.弹性预算弹性预算又称变动预算、动态预算或滑动预算，是指为了克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务（１）弹性成本费用预算。编制成本费用预算的关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两个部分。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本按总额控制。因成本习性公式为ｙ＝ａ＋ｂｘ，所以弹性成本预算的具体公式如下：成本弹性预算＝固定成本预算总数＋∑单位变动成本预算×预计业务量（２）弹性利润预算的编制。弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为了适应多种业务量变化，按变动成本法为基础编制的息税前利润预算。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务会计核算的利润表是按完全成本法编制的，假设财务费用全部是借款利息费用，则完全成本法下息税前利润的计算公式如下：销售毛利＝销售收入－销售成本息税前利润＝销售毛利－管理费用－销售费用预算管理中的弹性利润预算一般按变动成本法编制。变动成本法的公式如下：边际贡献＝销售收入－变动成本息税前利润＝边际贡献－固定成本上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务二、增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算两大类。１.增量预算增量预算又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整原有费用项目而编制预算的一种方法。这种预算编制方法比较简单。传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。增量预算方法的假设前提包括：①现有的业务活动是企业必需的，不需要进行调整；②原有的各项开支水平是合理的，在预算期予以保持；③增加费用预算是值得的。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务增量预算方法的缺点是：①受原有费用项目限制，可能导致保护落后；②滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；③不利于企业未来发展。２.零基预算零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算的编制程序：（１）动员与讨论：根据企业在预算期内的总体目标，对每项业务说明其性质和目的，以零为基础，详细提出各项业务所需的开支和费用。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务（２）划分不可避免项目和可避免项目：按照成本效益分析方法比较分析每一项费用预算是否必要，能否避免，以及各自所产生的效益，以便区别对待。（３）划分不可延缓项目和可延缓项目：对不可避免的项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按照轻重缓急，以及每个项目所需要现金的多少分成不同等级，逐项下达费用预算。零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务三、定期预算与滚动预算编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算和滚动预算两大类。１.定期预算定期预算就是以会计年度为单位编制的各种预算。定期预算方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点是具有盲目性（远期指导性差）、滞后性（灵活性差）和间断性（连续性差）。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务２.滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。（１）逐月滚动。逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制单位和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。这种方法比较精确，但工作量较大。上一页下一页返回学习任务２预算编制方法实务逐月滚动方式如图４－２所示：先编制未来１２个月的预算。在明年１月执行预算后，根据实际情况，修订２月至１２月的预算，同时补充后年１月的预算；在执行了２月的预算后，再修订调整明年３月至后年１月预算，并补充后年２月的预算，使预算期间在任何时间都始终保持１２个月。（２）逐季滚动。逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制单位和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。工作量比逐月滚动小，但预算精度较差。（３）混合滚动。混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这是滚动预算的一种变通方式。上一页返回学习任务３业务预算编制实务一、销售预算的编制销售预算是指为了规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。只要市场经济存在，任何企业都必须实行以销定产。因此，销售预算就成为编制全面预算的关键，是整个预算的起点，其他预算都以销售预算作为基础。本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等进行编制。单价根据市场供求关系并通过价格决策决定；预计销售量则需要根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力来确定。为了行文简洁，本学习情境的内容不考虑增值税因素，销售收入的基本公式如下：预计销售收入＝∑某产品销售单价×该产品预计销量下一页返回学习任务３业务预算编制实务为了便于财务预算，还应在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的经营现金收入预算表，以反映全年及各季度销售所得的现销收入和回收前期应收账款的现金收入。预算期的经营现金收入的计算公式如下：某期经营现金收入＝该期现销收入＋回收前期应收账款式中：现销收入＝该期销售收入×该期预计现销率；现销率是指一定期间现销含税收入占该期含税销售收入的百分比指标。回收前期应收账款＝本期期初应收账款×预计应收账款回收率；应收账款回收率为前期应收账款在本期回收的现金额度占相关的应收账款的百分比指标。在全面预算中，现销率和回收率一般为已知数据。上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务二、生产预算编制生产预算是指为了规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。该预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。生产预算是在销售预算的基础上编制出来的，其主要内容包括销售量、期初存货和期末存货、生产量。由于存在许多不确定性，企业的生产和销售时间上和数量上不能完全一致，一般应以产定销，计算公式如下：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量在编制预算时要注意生产量、销售量、存货量之间的比例关系，避免储备不足、产销脱节或超储积压等。上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务三、直接材料预算的编制直接材料预算是为了规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料单位采购成本为基础，同时要考虑原材料存货水平而编制。直接材料预算一般以产定耗、以耗定购，其主要内容包括需（耗）用量、采购量和采购成本等。某种材料预计需要量按各种产品的材料消耗定额和生产量计算。材料采购量在材料需用量的基础上，考虑材料的期初、期末库存量计算确定。材料采购总成本根据各种材料的采购量、采购单价计算确定。计算公式如下：某材料需用量＝∑预计生产量×某材料消耗定额上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务某材料采购量＝该材料需用量＋期末库存量－期初库存量材料采购总成本＝∑某材料单位成本×某材料采购量材料的采购与产品的销售有相类之处，即可采用商业信用等方式赊购材料，这样就可能存在一部分应付账款项。为了便于编制现金预算，对于材料采购还须计算现金支出预算。同时，也可以计算出企业期末的应付账款余额，为编制预计资产负债表做准备。上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务四、直接人工预算的编制直接人工预算是指为了规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。它以生产预算为基础编制，其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用（如职工福利费、社会保险费等）。计算公式如下：某产品工时数＝该产品生产量×单位产品工时定额某产品人工成本＝该产品工时数×小时工资率企业人工成本合计＝∑预计某种产品直接人工成本上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务五、制造费用预算的编制制造费用预算是指为了规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用而编制的一种日常业务预算。制造费用按其习性，可分为变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用预算以生产预算为基础来编制，可根据预计生产量或直接人工总工时、预计的变动制造费用分配率来计算。固定制造费用可在上年的基础上，根据预期变动加以适当修正进行预计。在制造费用预算中，除折旧费等非付现成本外都需要支付现金。为了方便编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用预算额扣除非付现成本后，调整为现金支出的费用。上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务六、产品成本预算的编制产品成本预算是指为了规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制，同时，也能够为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据。企业进行会计核算时采用完全成本法计算产品成本，即将生产产品所发生的直接材料、直接人工、制造费用（包括变动制造费用、固定制造费用）全部作为生产成本，并以此分配计算完工产品成本与在产品成本。完全成本法在全部制造成本的基础上计算存货成本，所以，它的期初、期末存货中还包括该产品分配的固定制造费用。上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务在财务管理特别是预算管理中，一般采用变动成本法计算产品成本，也可以采用完全成本法，本学习情境介绍变动成本法。变动成本法中的产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用这三部分变动制造成本。在变动成本法下，如果产成品存货采用先进先出法计价，在没有在产品的情况下，销售成本可用本期生产成本加上期初产成品成本，减期末产成品成本计算确定。再将本期销售成本，随同本期发生的固定制造费用、销售费用、管理费用等期间费用，在当期收入中予以抵减。所以，生产成本、单位产品成本、期初与期末产成品成本，均按直接材料、直接人工和变动制造费用计算确定。上一页下一页返回学习任务３业务预算编制实务七、销售与管理费用预算的编制销售费用预算是指为了规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用而编制的一种日常业务预算。管理费用预算是指为了规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用而编制的一种日常业务预算。销售与管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也应将其划分为变动性和固定性两部分费用。变动性费用一般都要用现金支出，各