做账实操-酒、饮料和精制茶制造业的账务处理示例

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做账实操一酒、饮料和精制茶制造业的账务处理示例

酒、饮料和精制茶制造业致力于为消费者提供各类饮品，其

账务处理涵盖原料采购、独特酿造或加工工艺、产品调配、

包装以及销售推广等环节，需充分考虑行业特性、消费税政

策以及品牌营销成本，精准反映企业经营状况。以下是常见

业务场景下的会计处理示例：

一、基本业务概述

假设某综合性饮品制造企业，生产白酒、果汁饮料、精制茶

叶等产品。企业采用权责发生制进行会计核算，增值税一般

纳税人，白酒销售适用13%税率加消费税（从价计征20%,

从量计征0.5元/500毫升）,果汁饮料适用13%税率，精

制茶叶适用9%税率，购进粮食、水果、茶叶鲜叶、包装材

料、生产设备等按规定抵扣进项税额，需遵循食品安全法、

酒类生产许可管理办法，接受市场监管、税务等部门监管。

二、常见业务账务处理

(—)原料采购

1.采购高粱、小麦等粮食用于白酒生产，价款800000元,

增值税税额104000元，款项通过银行支付：

借：原材料-粮食800000

应交税费-应交增值税(进项税额)104000

贷：银行存款904000

2,收购水果用于果汁饮料生产，从果农处收购，价款

500000元,开具农产品收购发票，按9%计算抵扣进项税

额：

可抵扣进项税额=500000x9%=45000元

采购成本=500000x(1-9%)=455000元

借：原材料-水果455000

应交税费-应交增值税(进项税额)45000

贷：库存现金500000

3.采购茶叶鲜叶用于精制茶叶生产，价款300000元，增

值税税额39000元，款项通过银行支付：

借：原材料-茶叶鲜叶300000

应交税费-应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款339000

（二）加工生产

1.白酒酿造车间领用粮食500吨，当月计提车间工人工资

600000元，设备折旧300000元:

借：生产成本-白酒酿造（材料成本）4000000（500x

8000）

-白酒酿造（人工成本）600000

-白酒酿造（设备折旧）300000

贷：原材料-粮食4000000

应付职工薪酬600000

累计折旧300000

白酒酿造完成，经陈酿、勾兑等工序后验收入库，总成本

4900000元:

借：库存商品-白酒4900000

贷：生产成本-白酒酿造4900000

2.果汁饮料车间生产果汁，领用水果200吨，添加辅料、

包装材料等成本600000元,当月车间工人工资400000

元，设备折旧200000元：

借：生产成本-果汁生产（材料成本）910000（200x4550

+600000）

-果汁生产（人工成本）400000

-果汁生产（设备折旧）200000

贷：原材料-水果910000

原材料-辅料、包装材料等600000

应付职工薪酬400000

累计折旧200000

果汁生产完成入库，总成本1510000元：

借：库存商品-果汁1510000

贷：生产成本-果汁生产1510000

3.精制茶叶车间加工茶叶，领用茶叶鲜叶150吨，添加香

料、包装材料等成本400000元，当月车间工人工资

3000000元，设备折旧150000元：

借：生产成本-精制茶叶加工（材料成本）495000（150

x3000+400000）

-精制茶叶加工（人工成本）300000

-精制茶叶加工（设备折旧）150000

贷：原材料-茶叶鲜叶495000

原材料-香料、包装材料等400000

应付职工薪酬300000

累计折旧150000

精制茶叶加工完成入库，总成本945000元：

借：库存商品-精制茶叶945000

贷：生产成本-精制茶叶加工945000

（三）产品包装

1.白酒包装领用包装材料500000元：

借：生产成本-白酒酿造（包装成本）500000

贷：原材料-包装材料500000

2.果汁饮料包装领用包装瓶、标签等材料300000元:

借：生产成本-果汁生产（包装成本）300000

贷：原材料-包装材料300000

3.精制茶叶包装领用包装盒、标签等材料200000元：

借：生产成本-精制茶叶加工（包装成本）200000

贷：原材料-包装盒、标签等200000

（四）产品销售

1.销售白酒1000箱，每箱12瓶,每瓶500毫升，单

价1000元/箱（含税,适用13%税率）：

不含税收入二1000x1000+（1+13%）*884956元

增值税销项税额=884956x13%=115044元

消费税=884956x20%+1000x12x0.5=181991.2元

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入-白酒销售884956

应交税费-应交增值税（销项税额）115044

应交税费-应交消费税181991.2

结转白酒销售成本，假设单位成本4900元/箱，总成本

4900000元:

借：主营业务成本-白酒4900000

贷：库存商品-白酒4900000

2.销售果汁饮料2000箱每箱24瓶单价50元/箱含

税，适用13%税率）：

不含税收入=2000x50-（1+13%）a88495.6元

增值税销项税额=88495.6x13%*11504.4元

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入-果汁饮料销售88495.6

应交税费-应交增值税（销项税额）11504.4

结转果汁饮料销售成本，假设单位成本1510元/箱，总成

本302000元:

借：主营业务成本-果汁饮料302000

贷：库存商品-果汁饮料302000

3.销售精制茶叶500千克，单价200元/千克（含税,适

用9%税率）:

不含税收入二500x200^（1+9%）*91743.1元

增值税销项税额=91743.1x9%a8256.9元

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入-精制茶叶销售91743.1

应交税费-应交增值税（销项税额）8256.9

结转精制茶叶销售成本，假设单位成本945元/千克，总成

本472500元:

借：主营业务成本-精制茶叶472500

贷：库存商品-精制茶叶472500

（五）税费缴纳

1.月末，计算本月应缴纳增值税：

应纳税额二（白酒销项税额+果汁饮料销项税额+精制

茶叶销项税额）-（粮食、水果、茶叶鲜叶等进项税额）

二（115044+11504.4+8256.9）-（104000+45000+

39000）二-52194.7元（留抵税额），本月无需缴纳增值税,

留抵税额下期继续抵扣。

计算城市维护建设税（假设税率7%）、教育费附加（假设

费率3%）等附加税费，因增值税无应纳税额，本月附加税

费为0元。

若企业有房产、土地，按规定计算缴纳房产税、土地使用税

等：

借：税金及附加-房产税等

贷：应交税费-应交房产税等

实际缴纳各项税费时：

借：应交税费-应交房产税等（实际缴纳税种）

贷：银行存款

三、期末结转

1.期末，将各主营业务收入科目余额结转至本年利润:

借：主营业务收入-白酒销售

-果汁饮料销售

-精制茶叶销售

贷：本年利润

2.将各主营业务成本、管理费用（若有\税金及附加等科

目余额结转至本年利润：

借：本年利润

贷：主营业务成本-白酒

-果汁饮料

-精制茶叶

管理费用-（相关明细，若有）

税金及附加-房产税等（若有缴纳）

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、

发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检

查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准

确，不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

"收到客户货款存入银行"等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付,

材料入库：

借：原材料10,00。

应交税费应交增值税（进项税额）1,300

贷：银行存款11300

销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000-（1+13%）”

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%«2,300.88

元

借：应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章确认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账,

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项：

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年，净残值2,500元,采用直线法，每月

折旧额=（50,0002,500）^5^12二791.67元：

借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷:累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分摊房租=12,000+12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1,000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至"本年利润"贷方，成本、

费用类科目余额结转至"本年利润"借方，计算出当期净利

润（或净亏损X

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务费用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000

管理费用8,000

财务费用1,000

结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反

映当期盈亏,可进