做账实操-企业存货账实不符的会计处理

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做账实操-企业存货账实不符的会计处理

对于在盘存过程中发现的存货盘盈、盘亏或毁损、报废、

贬值等账实不符的，应在盘存后及时做出相应的财务处理。

第一步，是要先查找原因，分清造成盘盈、盈亏、毁损、

报废等的原因。比如存货的盘盈，可能是供应商的送货，

但是库房和财务上都还没有来得及办理入库手续，此时就

需要按照正常程序办理入库手续；也有可能是供应商随货

赠送的样品等，不但需要办理入库手续，还需要在会计核

算中确认一项收入。

第二步，对于发现的盈亏、毁损、报废、贬值等，需要按

照企业内部分级授权制度上报审批。什么意思？盘亏的金

额小，可能是分管副总和财务总监签字即可处理，如果金

额大可能就需要总经理或总经理办公会审议，甚至是董事

会、股东会审议后才能处理。比如〃獐子岛〃的扇贝去哪

儿了？几个亿的存货损失要作为盘亏计入当期损益，岂止

是总经理和财务总监就能决定吗？

第三步，及时按照会计准则规定进行账务处理。

第四步，及时按照税务规定进行税务处理，并收集相关证

据材料留档备查。

(-)存货盘盈的财税处理

1、报经批准前的会计处理

企业对于盘盈的存货，根据〃存货盘存报告单〃所列金额，

作如下处理：

借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

2、报经批准后的会计处理

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错

所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

如果是采购时，供应商随货赠送的样品、赠品等，平时没

有办理入库手续等原因造成的：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入

3、存货盘盈的税务处理

（1）增值税：存货盘盈不属于增值税应税范围，不涉及

增值税。

（2）企业所得税：存货盘盈收入，属于企业所得税的应

税收入，应计入当期应税所得。

会计处理直接冲减管理费用或计入营业外收入，都直接计

入了当期的应税所得，不存在税会差异，无需进行纳税调

整。

（二）存货盘亏的财税处理

L报经批准前的会计处理

①企业对于盘亏的存货，根据〃存货盘存报告单〃所列金

额，作如下处理：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

②存货发生非正常损失引起存货盘亏：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（小规模纳税人不

需要）

2、报经批准后的会计处理

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行处

理：

①属于定额内合理损耗以及存货日常收发计量上的差错,

报经批准后：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

②属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借：其他应收款（责任人赔款）

管理费用（责任赔款不足部分）

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

③属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应

作如下账务处理：

借：营业外支出——非常损失（保险赔款不足部分）

其他应收款一一保险赔款

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

3、存货盘亏的增值税处理

对于增值税一般纳税人来讲，无论是外购存货还是自制存

货，其进项税额在抵扣了的情况下，如果发生存货损失的

情况，就涉及到该损失存货的进项税额是否转出的判断。

《增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物

及相关的应税劳务的进项税额不得抵扣；非正常损失的在

产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额

不得抵扣。

何谓非正常损失？《增值税暂行条例实施细则》第二十四

条给出了解释：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢

失、霉烂变质的损失。

本来此处的解释，实施细则已经说非常明确了，可是实务

中经常还是有人把定额内合理损耗以及存货日常收发计

量上的差错、自然灾害造成的损失作为非正常损失处理，

做进项税额转出。一一这真的是一个误区！

对于小规模纳税人、简易征收的一般纳税人或购入免税货

物（农业生产者生产的免税农产品除外）的，由于并未抵

扣进项税额，所以发生存货损失的，不管是正常还是非正

常，都不存在进项税额转出的问题；同时，也不涉及视同

销售的问题，因为增值税视同销售行为的规定中并无存货

损失这样的条款。

4、存货盘亏的企业所得税处理

对于存货盘点发现的盘亏损失，应按照国家税务总局关于

发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国

家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）

办理。

（1）及时在会计上进行资产损失确认处理

根据25号公告第四条规定，只有企业〃会计上已作损失

处理〃的，才能在当年度申报税前扣除。因此，存货盘亏

的，应及时通过企业内控程序做出审批决定，以便及时在

会计上做出"损失处理"。

(2)税前扣除损失金额的计算

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策

的通知》(财税[2009]57号)第七条规定，对企业盘亏

的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成

本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损

失在计算应纳税所得额时扣除。第十条规定，企业因存货

盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中

抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得

额时扣除。即：

存货盘亏税前扣除的损失金额=存货账面成本-责任人赔

款-保险赔款+增值税进项转出额

【提醒】财税[2009]57号说的〃账面净值〃或〃成本〃，

实际上是指计税基础，而不是会计上确认的〃账面净值〃

或〃成本〃，需要注意二者之间的税会差异。

(3)应收收集并留档备查的证据材料

存货损失类别、税前扣除额及证明材料要求，根据《企业

资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告

2011年第25号)整理归纳如表2-1:

损失类别税前扣除检需要准备的证明材料（企业自行印档备存）

1.存贷计税成木确定依据；

盘亏金额扣除责任2.企业内部行关责任认定、责任人蹈信说明和内部核批文件：

盘亏损失

人喈偿后的余额

3.存货盘点&：

4.存货保管人对T盘亏的情况说明.

1.件费计税成本的确定依据:

2.企业内部关于存货报废、毁助、变质、残值情况说明及核销资

在赁报废、汁税成本川除现值料：

量损或变及应任人赔偿后的3.涉及责任人赔偿的.应当有弟偿情况说明:

质损失余额4.该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本1伙以匕或

M少当年应纳税所得、增加亏蜀10%以上）.应有专业技术鉴定意

见或法定费质中介机构出只的专项报告等.

计税成本扣除保险1.存货计税成本的确定依据：

被盗损失理赔以及贵任人财2.向公安机关的报案记录：

事后的余・2.泄乃赤仆人和侯蛤公H幅做的.而右或碎梢巾____.-.

说明：根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项

的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定,

从2018年度起，企业税前扣除资产损失不再留存专业技

术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。

改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责

人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

（4）存货损失的申报扣除

《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查

有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）

规定：从2017年度企业所得税汇算清缴开始，企业向税

务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税

申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报

送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

因此，对于资产损失，包括存货、固定资产等在内的资产

损失，能否税前扣除，需要企业自行识别判断，然后自行

申报扣除并留档备查相关证明材料，不再需要到税务局审

批或备案。

后续的相关资产损失申报完全一致，就不再赘述。

（三）盘存中发现存货毁损或报废的财税处理

盘存中发现存货毁损或报废，是指存货盘存时依然存在，

但是已经损坏或报废等，不再具有存货原有的功能和价值,

比如食品或药品等保质期限的，已经超过商品上标注的保

质期限。

1、报经批准前的会计处理

企业对于盘存发现存货毁损或报废的，应在〃存货盘存报

告单〃单独列示数量、账面金额等，作如下处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

2、报经批准后的会计处理

对于盘存发现存货毁损或报废的,分别情况进行处理：

（1）属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借：其他应收款——责任人赔偿款

原材料等（残料估价）管理费用（赔偿不足部分）

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

（2）属于有财产保险的非正常损失，应作如下账务处理：

借：营业外支出——非常损失（赔偿不足部分）

其他应收款一一保险赔款

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

3、存货毁损或报废的增值税处理

正确区分是否需要做进项税额转出。属于税法规定的〃非

正常损失〃，需要做进项税额转出，否则就不需要转出。

如何区分，可详见本节〃（二）存货盘亏的财税处理〃中

有关增值税处理的内容，此处不再赘述。

4、存货毁损或报废的企业所得税处理

对于存货盘点发现的毁损或报废损失，应按照25号公告

办理。

（1）及时在会计上进行资产损失确认处理

根据25号公告第四条规定，只有企业〃会计上已作损失

处理〃的，才能在当年度申报税前扣除。因此，存货盘亏

的，应及时通过企业内控程序做出审批决定，以便及时在

会计上做出"损失处理"。

（2）税前扣除损失金额的计算

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策

的通知》（财税[2009]57号）第八条规定,对企业毁损、

报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货

的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为

固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣

除。第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等

原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存

货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

存货毁损、报废税前扣除的损失金额=存货账面成本-责任

人赔款-保险赔款+增值税进项转出额

【提醒】财税[2009]57号说的〃账面净值〃或〃成本〃，

实际上是指计税基础，而不是会计上确认的〃账面净值〃

或〃成本〃，需要注意二者之间的税会差异。

(3)应收集并留档备查的证据材料

具体需要留档备查的证据材料，详见本节的〃表2-1〃。

!1!

在盘点的过程中，发现企业存货存在临近保质期、滞销、

积压、疑似霉变等价值贬损的情况，应该在盘点表中专门

注明清楚，注明包括存货数量、以及存在的问题等。

存货价值贬损与盘点发现的报废、毁损与盘亏不一致，因

为存货毕竟还在，有保质期的也没有超过保质期只是临近

而已，因此在实务工作很容易被忽视，或者被有些人故意

〃忽视〃。

对于已经存在价值贬损的存货，执行《企业会计准则》的

企业应按照会计准则规定计提跌价准备。执行《小企业会

计准则》的，按规定是不需要计提存货跌价准备的。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

当然，上述的会计分录，应该是按照企业内部控制程序经

过相关领导或部门审批后才能做得。

对于会计上计提的跌价准备，在企业所得税方面是不能税

前扣除的，在企业所得税汇算清缴的时候需要做纳税调整。

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发

票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查

凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确,

不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证,

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

"收到客户货款存入银行"等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额1300元，款项已付，

材料入库：

借：原材料10,000

应交税费应交增值税（进项税额）1,300

贷：银行存款11300

销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000+（1+13%）*

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%«2,300.88

元

借：应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章确认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账,

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项：

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年,净残值2,500元，采用直线法，每月

折旧额=（50,0002,500）・5・12=791.67元：

借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷:累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分摊房租=12,000+12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1,000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润"贷方，成本、

费用类科目余额结转至"本年利润"借方，计算出当期净利

润（或净亏损X

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务费用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000