会计学 课件 第5、6章 长期经营性资产投资、采购与付款循环

第五章长期经营性资产学习目标：1、掌握固定资产会计核算、各种折旧方法；2、掌握无形资产会计核算；3、了解长期资产期末计价规则。目录CONTENTS5.3无形资产5.4长期经营性资产期末计价5.1长期经营性资产概念与分类5.2固定资产长期经营性资产概念与分类015.1长期经营性资产概念与分类长期资产的定义：长期资产，是指企业拥有或控制的仅供其经营活动使用，而不是为了销售，并且其经济使用寿命将经历多个会计分期的资产项目。在性质上，长期资产属于非流动资产，在企业的资产负债表上通常单独列示。企业投资金融性资产投资经营性资产投资流动资产投资长期资产投资5.1长期经营性资产概念与分类

企业的长期资产按其是否具有实物形态可以分为两大类：（1）具有实物形态的资产，如机器设备、厂房建筑物和运输工具等。这些资产项目统称为固定资产或有形资产。不过，在有形资产中，有一类资产如森林、矿山和油田等自然资源的账务处理比较特殊，因而，单独作为一类有形资产，称为递耗资产。（2）不具有实物形态的资产如专利权、非专利技术、商标权、特许经营权、著作权、土地使用权等。这类资产通称为无形资产。因此，企业的长期资产可以分为固定资产、递耗资产和无形资产三类。长期资产的分类：5.1长期经营性资产概念与分类固定资产、递耗资产和无形资产具有一个共同特征：可以在多个会计期为企业提供效用。企业为取得这些资产所发生的成本或支出都作为资本支出，先资本化为这些资产项目的原始成本，然后，随着它们为企业提供效用和获得收入的潜在能力的递减，其原始成本也要在各个会计期内转销为成本费用，以便体现权责发生制和配比原则。在会计学上，长期资产的原始成本通常分别通过这些相应资产的备抵账户如累计折旧、累计折耗和累计摊销转销为成本费用。在企业的资产负债表上，这些备抵账户都应该作为各相应资产项目的抵减项目，从而确定其账面价值。固定资产025.2.1固定资产概念与分类（一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）有形资产固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。5.2.1固定资产概念与分类（二）固定资产的分类根据管理的不同需要，固定资产可以按不同标准进行分类：（1）按经济用途分类，可将其分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（2）按使用情况分类，可将其分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（3）按所有权分类，可将其分为自有固定资产和租入固定资产。（4）会计核算中对固定资产的分类我国企业会计实际工作中对固定资产进行的综合分类，一般分为六大类：生产用、非生产用、租出、未使用、不需用和融资租入固定资产。5.2.2固定资产取得（一）账户设置（1）“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。（2）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧及固定资产折旧的累计数额。增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末固定资产的账面原价固定资产计提的固定资产折旧期末固定资产折旧累计数累计折旧5.2.2固定资产取得（3）“在建工程”账户核算企业建造工程、安装工程等实际发生的支出。（4）“固定资产清理”账户核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的基建工程发生的实际支出在建工程转入清理固定资产净值和发生的清理费清理固定资产的变价收入尚未清理完毕固定资产的价值及清理收入固定资产清理5.2.2固定资产取得（二）固定资产取得的计量与记录企业对固定资产计量的基本原则是要求按成本进行初始计量。取得时的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等。5.2.2固定资产取得（1）购入的固定资产外购固定资产的成本构成购买价款进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购固定资产是否需要安装不需要安装：“固定资产”需要安装：“在建工程”→“固定资产”【例5-1】量家公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为60万元，增值税税额为7.8万元（假设增值税可以全额抵扣，增值税税率为13%），另支付运杂费1万元，款项全都以银行存款付清。5.2.2固定资产取得固定资产成本=60+1=61(万元)借：固定资产610000应交税费——应交增值税（进项税额）78000贷：银行存款6880005.2.2固定资产取得【附】增值税的核算“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地使用税和教育费附加等。贷方登记企业计算的各种应交税费；借方登记企业实际交纳的各种税费；期末余额可能在贷方，也可能在借方。如果在贷方，表示尚未交纳的税费；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税费项目设置明细分类账户。在固定资产购置过程核算中，主要是用来核算增值税的，应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细分类账户。增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的种流转税。增值税是一种价外税，不影响企业的损益，并实行进项税额抵扣法进行核算。5.2.2固定资产取得

按照纳税人经营规模和会计核算是否健全，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人增值税的计算为：

当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×增值税税率

进项税额=购进货物或劳务的价款×增值税税率

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人采取了基本税率(13%)加低税率(9%、6%)和零税率的模式。

小规模纳税人则采用简易的计算方法，即按照销售额和规定的征收率确定。征收率通常适用3%，但营改增试点的部分特殊项目，适用5%的征收率。

“应交税费——应交增值税”账户借方登记企业购买材料或接受劳务时支付的“进项税额”和当月上交的“已交税金”等；贷方登记企业销售产品或提供劳务应向购货方收取的“销项税额”等；期末借方余额，反映本期尚未抵扣的进项税额。本账户下又设多个明细账户，包括“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等。5.2.2固定资产取得（2）自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。企业自营建造固定资产过程中，领用的工程物资、原材料、或库存商品等，根据其成本计入“在建工程”账户的借方，同时计入“工程物资”、“原材料”和“库存商品”等账户的贷方。如果涉及增值税问题，还需要结转相应的增值税。（3）投资者投入固定资产其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，即以双方确认的公允价值确认固定资产成本。接受捐赠的固定资产，按照有关凭据上的金额加上相关税费，作为入账价值，如果没有提供有关凭据，按照同类或类似市场价格估计的金额予以确认。5.2.2固定资产取得【例5-2】量家公司接受D公司的一台设备作为投资，根据投资合同的约定，该设备的价值为500万元，相关的账务处理如下借：固定资产5000000贷：实收资本50000005.2.2固定资产取得（4）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础。（5）企业在财产清算中盘盈固定资产，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。发生盘盈时，应按固定资产的重置成本，借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”账户。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。5.2.3固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念企业的固定资产可以长期参加生产经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转化为成本费用。这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。5.2.3固定资产折旧固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产折旧提足后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5.2.3固定资产折旧（二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产的折旧基数2.预计净残值应提折旧总额=固定资产原价-预计净残值3.固定资产的使用年限考虑预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗法、法律或者类似规定对资产使用的限制。4.固定资产减值损失5.折旧方法折旧方法不同，计提折旧额相差很大，企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，系统和合理地选择固定资产折旧方法。5.2.3固定资产折旧（三）固定资产折旧方法现常用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分为年限平均法和工作量法两种方法。5.2.3固定资产折旧（1）年限平均法

年限平均法也称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。折旧计算公式如下：【例5-3】量家公司有一幢厂房，原值5000万元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为4%。则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=(1-4%)÷20=4.8%月折旧率=4.8%÷12=0.4%月折旧额=5000×0.4%=20(万元)5.2.3固定资产折旧（2）工作量法

工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量计提折旧的一种方法，工作量法主要适用于车辆、船舶等运输工具，以及大型精密设备的折旧计算。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-净残值率)÷预计完成的工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额5.2.3固定资产折旧【例5-4】量家公司有货运卡车一辆，原值为8万元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4000公里。该项固定资产的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=80000×(1-5%)÷500000=0.152本月折旧额=4000×0.152=608(元)5.2.3固定资产折旧2.加速折旧法加速折旧法，也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧计提方法有双倍余额递减法和年数总和法。5.2.3固定资产折旧（1）双倍余额递减法。双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值乘以不考虑净残值情况下直线法折旧率的双倍来计算各期折旧额的一种方法。其计算公式为：在采用双倍余额递减法时，为了避免固定资产的账面净值降低到它的预计净残值以下，应在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率=2÷预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率5.2.3固定资产折旧【例5-5】量家公司购入一台固定资产，价值5000元，使用年限5年，估计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额如表5-1所示。年份期初账面折余值折旧率折旧额累计折旧额期末账面折余值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%72003920010800410800

440043600640056400

4400480002000表5-1中，年折旧率为40%（2÷5×100%）。第四年、第五年改用年限平均法，年折旧额为4400元[(10800-2000)÷2]。5.2.3固定资产折旧（2）年数总和法。

年数总和法是将固定资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年速减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的各年年数之和，其折旧的计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率5.2.3固定资产折旧【例5-6】资料如例5-6，采用年数总和法计提折旧。各年折旧率和折旧额的计算如表5-2所示。年份应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额1480005/1516000160002480004/1512800288003480003/159600384004480002/156400448005480001/153200480005.2.3固定资产折旧（四）固定资产折旧的记录企业计提固定资产折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用账户：（1）对于生产车间固定资产计提的折旧，借记“制造费用”账户；（2）行政管理部门计提的折旧，借记“管理费用”账户；（3）以经营租赁方式租出固定资产计提的折旧，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计折旧”账户。5.2.3固定资产折旧【例5-7】量家公司采用年限平均法提取固定资产折旧。根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16000元，乙车间24000元，丙车间20000元，公司管理部门6000元，编制会计分录如下：借：制造费用——甲车间16000——乙车间24000——丙车间20000管理费用6000贷：累计折旧660005.2.4固定资产处置固定资产的处置是指固定资产的出售、转让、报废或毁损等情形。为了如实反映和严格监督固定资产的清理过程，企业应设置“固定资产清理”账户，清理过程中转入的处置的固定资产账面价值、清理费用和相关税金等。企业因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户，5.2.4固定资产处置收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。固定资产清理完成后，因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入“营业外收入”或“营业外支出”；因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入“资产处置损益”。5.2.4固定资产处置【例5-10】量家公司2019年8月出售一幢建筑物，其原值为5000万元，已提折旧3600万元，出售收入1900万元已存入银行，用银行存款支付清理费用100万元。相关的账务处理如下：①将固定资产净值转入“固定资产清理”账户时：借：固定资产清理14000000累计折旧36000000贷：固定资产50000000②支付清理费用：借：固定资产清理1000000贷：银行存款10000005.2.4固定资产处置③收到价款：借：银行存款19000000贷：固定资产清理19000000④结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理4000000贷：资产处置损益4000000无形资产035.3.1无形资产概念与构成（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产的特征主要体现在如下几个方面：（1）不存在实物形态。（2）能够在多个会计期间为企业带来经济利益。（3）它是可以辨认的资产。（4）它是非货币性资产，但其价值能够用货币计量。5.3.1无形资产概念与构成（二）无形资产的构成专利权无形资产专有技术经营特许权著作权土地使用权商标权5.3.1无形资产概念与构成（三）无形资产的确认标准资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。而只有同时满足下面三个条件的无形项目才能确认为企业的一项无形资产。（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计量。5.3.2无形资产取得（一）账户设置为了核算与无形资产相关的经济业务企业应设置“无形资产”账户来反映其所拥有的无形资产的初始成本，并要按照无形资产的明细项目进行明细核算，同时拥有无形资产的企业还可能设置“累计摊销”账户，反映对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。5.3.2无形资产取得（二）无形资产取得的计量与记录无形资产进行初始计量贯彻成本原则，即按照成本进行初始计量，根据无形资产取得方式的不同，其成本构成不同，具体包括：（1）外购无形资产的成本，包括购买价款，进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以其购买价款的现值为基础确定。【例5-11】量家公司购买一项专利权，价款为50万元，发生业务洽谈、技术、考察等相关费用2800元，价款已从银行存款户付讫。编制会计分录如下：借：无形资产——专利502800贷：银行存款5028005.3.2无形资产取得（2）自行开发的无形资产，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。属于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够形成企业的无形资产时，直到预定使用前所发生的支出中符合资本化条件的，作为确认无形资产的成本。【例5-12】量家公司自行研究与开发一项专利技术。在研究与开发过程中，耗费了原材料400000元，支付职工薪酬300000元，其他相关费用100000元。其中符合资本化条件的支出为300000元。该专利技术已经达到预定用途并顺利申请了专利。5.3.2无形资产取得【例5-12】（1）发生相关费用时：借：研发支出——费用化支出500000——资本化支出300000贷：原材料400000应付职工薪酬300000银行存款100000（2）期末，结转研究与开发支出时：借：管理费用500000无形资产——专利权300000贷：研发支出——费用化支出500000——资本化支出3000005.3.2无形资产取得（3）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例5-13】量家公司接受B公司的一项铝化工专利技术作为投资。经双方协议，专利技术作价80万元。则在办完产权转让手续后，量家公司会计分录如下：借：无形资产800000贷：实收资本8000005.3.3无形资产摊销对使用寿命有限的无形资产，企业应按月在其使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般计入当期损益。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，而应当在资产负债表日对其进行减值测试。企业应设置“累计摊销”账户，对使用寿命有限的无形资产进行摊销核算。企业按期(月)计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。处置无形资产还应同时结转累计摊销。5.3.3无形资产摊销【例5-14】量家公司2019年8月购买了一项专利权，其入账价值为24万元，有效使用年限为5年。按直线法摊销。根据专利权的有效期限计算每月摊销额：年摊销额=购入商标的全部价款÷有效使用年限=240000÷5=48000(元)月摊销额=48000÷12=4000(元)每月摊销无形资产时会计分录如下：借：管理费用4000贷：累计摊销40005.3.4无形资产处置无形资产的处置指的是无形资产的对外出售、报废。（1）出售无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户（2）按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户（3）按其账面余额，贷记“无形资产”，按其差额，计入“资产处置损益”账户。无形资产预期不能为企业带来未来经营利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转入营业外支出。5.3.4无形资产处置专利权累计摊销金额=35000÷10×4=14000(元)转让收益=100000-(35000-14000)=79000(元)借：银行存款100000累计摊销14000贷：无形资产35000资产处置损益79000【例5-15】量家公司将一项自创并按规定程序申请取得的专利权转让出去，取得转让收入100000元。该项专利权开发阶段支出总成本为35000元，法定有效期限10年，公司已用了4年。长期经营性资产期末计价045.4长期经营性资产期末计价长期资产中涉及经营过程的资产期末计价主要涉及减值的确认与报告。以固定资产为例，由于折旧计算中使用折旧年限和折旧方法不可避免地存在主观估计因素，亦未完全考虑客观情况变化因素，折旧之后的固定资产账面价值不一定能够代表固定资产的现行价值。如果现行价值与账面价值相差不大，按照重要性原则，可以忽略不计。如果现行价值明显高于账面价值，根据稳健性原则，对尚未实现的固定资产升值不予确认，反之若固定资产的现行价值明显低于账面价值，则需要计提固定资产减值准备。无形资产减值准备的会计处理与固定资产类似。5.4长期经营性资产期末计价（一）固定资产减值固定资产发生损坏、技术陈旧或经济原因存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值，成为固定资产减值。可收回金额账面金额固定资产减值5.4长期经营性资产期末计价1.影响减值的主要因素判断固定资产是否发生减值，企业主要应考虑以下因素：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。5.4长期经营性资产期末计价2.减值准备的会计处理企业应当在会计期末对固定资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值，并根据稳健性原则，合理预计各项资产可能发生的损失。对可能发生的各项固定资产损失计提资产减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。5.4长期经营性资产期末计价资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销额应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。已经全额提取减值准备的固定资产，不再提取折旧。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。【例5-16】量家公司年末的固定资产清查过程中发现，账面价值为925000元的专用设备，其现行市价只有780000元。根据会计准则的要求，提取固定资产减值准备145000元。借：资产减值损失145000贷：固定资产减值准备1450005.4长期经营性资产期末计价（二）无形资产减值企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产己无使用价值和转让价值；（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。5.4长期经营性资产期末计价当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。5.4长期经营性资产期末计价企业发生无形资产减值时，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”账户。考虑到固定资产、无形资产等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5.长期经营性资产【思考题】1.固定资产具有哪些特征？企业对于固定资产可以怎样分类？2.购入需要安装和不需要安装的固定资产，在核算上有什么区别？3.什么是固定资产折旧？计算固定资产折旧时应考虑哪些因素？为什么要设置“累计折旧”账户？4.对固定资产的出售和报废如何进行处理？5.无形资产通常包括哪些项目？相比有形资产，它具有什么特征？5.长期经营性资产【思考题】6.外购固定资产和无形资产的成本怎样确定？试分析其内容构成，比较异同。7.如何对无形资产进行摊销？它与固定资产折旧有哪些区别？8.对无形资产的转让如何进行处理？9.如何计提减值准备？影响减值的主要因素是什么？10.什么情况减值准备可以转回？感谢聆听Thankyoutolisten第六章采购与付款循环【学习目标】1、掌握企业采购与付款循环包含的业务2、掌握材料和商品存货的范围及入账时间3、掌握采购材料和商品存货的会计核算4、了解应付账款、预付账款的会计核算目录CONTENTS6.3采购与付款业务的核算6.4应付账款、应付票据及预收账款6.1采购与付款循环及流程6.2外购存货的种类及核算采购与付款循环及流程016.1采购与付款循环及流程采购与付款循环是企业的重要业务流程，主要包括采购和付款两个重要业务类别。企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务等，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动的基础。采购与付款业务通常要经过请购—订货—验收—付款等程序，涉及的会计业务包括对原材料、商品、劳务等的核算，实际支付与确认负责，以及记录货币资金的支出。6.1采购与付款循环及流程采购与付款业务主要过程和会计凭证如下：（1）填制请购单，并编制订购单。商品制造、资产使用等部门采购部门供应商请购单订购单验收部门会计部门仓库或其他请购部门验收单收到商品和劳务验收单采购日记账和应付账款明细账（2）验收商品和劳务，并确认债务。6.1采购与付款循环及流程（3）处理和记录价款的支付。应付账款记录人员掌管连续编号的付款凭单，卖方发票、订购单、验收单等作为支持性凭证。会计人员经过核查后签署支票，并在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式注销。出纳员根据签发支票及时登记银行日记账，会计人员登记应付账款明细账。外购存货的种类及核算026.2.1存货的定义及分类（一）存货的定义存货是指企业在日常经营活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。通常情况下，存货在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款、应收账款等，流动性较强，属于流动资产。存货是为了进行正常生产经营而储存的流动资产，非该种用途的资产不应当被列为存货。例如，特种储备的以及按有关部门规定储备的资产，只能列为其他资产；为购置和建造固定资产而储备的资产，只能列为有关的长期资产。6.2.1存货的定义及分类存货需要同时满足以下两个条件，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很有可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。企业应以所有权的归属为依据来确定企业存货的范围，因此在采购与付款循环中的存货范围确认，应注意以下两点：（1）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的外购物品，即时未存放于本企业仓库，也应当作为存货计入，如已购入但尚未收到的运输在途物资。（2）凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即时存放于本企业仓库，也不应当作为存货计入，如受托代销的存货、受托加工的存货等。6.2.1存货的定义及分类（二）存货的构成与分类原材料存货包装物低值易耗品自制半成品产成品6.2.1存货的定义及分类制造业企业存货的构成比较复杂，可按不同依据加以分类认识。（1）存货按用途可分为生产用存货和销售用存货等；（2）按处地可分为库存存货、在途存货和委托加工存货等；（3）按来源可分为外购存货、自制存货和委托加工存货等。6.2.2外购存货的种类采购与付款循环中的存货都属于外购存货，外购存货是指从企业以外的单位购入的存货，包括企业为产品生产和商品销售而持有的外购原材料、外购商品、外购周转材料等。外购原材料是指从企业外部购入的、用于生产产品，并构成产品的原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、一次包装材料、燃料等。用于固定资产建造工程的专项材料不能作为存货。外购商品是指从企业外部购入的、全部完成生产过程并验收入库、达到可出售或交货状态，可以作为商品对外销售或按照合同规定的条件交予订货单位的产品。既包括存放在仓库中的产品，也包括存放在企业所属门市部备售的产品，交展览会展出的产品。6.2.2外购存货的种类外购周转材料是指从企业外部购入的、能够多次使用但不符合固定资产条件的用品，包括能够反复使用的商品包装物、工具、管理用具、劳动保护用品、生产经营过程中周转使用的容器等低值易耗品，以及建造承包商的脚手架等周转材料。周转材料从性质上讲具有固定资产特征，经多次使用不改变其实物形态，因此只要符合固定资产特征的周转材料就应当计入固定资产，否则列入存货。6.2.3外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。1、购货价格购货价格是因购货而支付的对价，但不包括按规定可抵扣的增值税额。对于现购业务而言，购货价格就是实际支付的货款扣除按规定可抵扣的增值税后的价格；对于赊销业务而言，购货价格就是购货发票上的货款减去按规定可抵扣的增值税后的价格。6.2.3外购存货的入账价值2、计入存货采购成本的相关税费计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，包括关税、消费税、海关手续费、小规模纳税人购进货物支付的增值税等。需要注意的是，小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，应计入所购物资的成本。3、其他计入存货采购成本的给价其他计入存货采购成本的给价是指为使外购货物达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费之外的采购费用，主要包括外购货物到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输过程中的合理损耗等。采购与付款业务的核算036.3.1采购原材料的账户设置（1）“材料采购”账户核算外购材料的买价和采购费用，并据以计算材料的实际采购成本。该账户应按材料品种或类别设置明细分类账。（2）“原材料”账户核算企业库存材料的增减变动及其结余情况。该账户应按材料类别、品种和规格设置明细分类账户。外购材料的买价和采购费用入库材料的实际成本在途材料的实际采购成本材料采购已验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本原材料6.3.1采购原材料的账户设置（3）“应付账款”账户核算企业因购买材料和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位款项。该账户应按供应单位名称设置明细分类账户。（4）“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、土地使用税和教育费附加等。该账户应按税费项目设置明细分类账户。已偿还的账款尚未支付的款项应支付而未支付的账款余额应付账款应交税费尚未缴纳的税费企业实际交纳的各种税费企业计算的各种应交税费多交或尚未抵扣的税费6.3.1采购原材料的账户设置（5）“应付票据”账户核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出、承兑的商业汇票。该账户应按债权人分别设置明细分类账户。（6）“预付账款”账户核算按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生债权的增减变动及结存情况。本账户应按供货单位名称设置明细分类账户。在企业预付账款不多的情况下，也可以不设置“预付账款”账户，而是通过“应付账款”账户来核算企业预付账款的情况。到期承兑的商业汇票企业开出的商业汇票尚未到期付款的商业汇票应付票据预付账款预付的款项收到供应单位提供的材料而冲减的预付款项企业已预付而未转销的款项6.3.2采购原材料的会计核算企业外购材料时，可以选择从本地进货，也可以从外埠进货。企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料经有关部门运输，因此会产生三种情况：（1）结算凭证到达同时材料验收入库；（2）结算凭证先到，材料后入库；（3）材料先验收入库，结算凭证后到。企业从本地进货时，一般会在同日收到结算凭证并将材料验收入库。外购原材料在会计核算上，一般需要设置“原材料”

、“在途物资”

等账户，并按材料种类设置明细账户。6.3.2采购原材料的会计核算（一）结算凭证与材料同时到达发生此类业务时，应根据入库材料的实际成本借记“原材料”

账户，根据入库材料的增值税借记“应交税费”

账户，根据实际付款金额贷记“银行存款”等账户。【例6-1】量家公司从A公司购入材料2000件用于生产，单价100元/件，计200000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为26000元（200000×13%），以银行存款全款交付，当场取货。运杂费共计1000元，增值税专用发票上注明的运费增值税进项税额为90元（1000×9%），运杂费以银行存款支付。6.3.2采购原材料的会计核算量家公司应编制如下会计分录：材料成本=2000×100+1000=201000元进项税额=2000×100×13%+1000*9%=26090元借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：银行存款2270906.3.2采购原材料的会计核算（二）结算凭证先到，材料后入库这种情况是指，在办理有关结算时承担了该材料的风险和报酬，但材料尚未到达企业、未验收入库的情况，此时应根据有关结算凭证中记载的已付款材料价格借记在途物资科目，根据已付款材料的增值税借记应交税费科目，根据实际付款金额贷记银行存款等科目。【例6-2】量家公司于2019年6月25日从外埠购入一批用于生产的材料，2000件，单价100元/件，计200000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为26000（200000×13%）元，款项均以银行存款支付，已收到结算凭证，但材料尚未验收入库。6月30日材料运达量家公司并已验收入库。6.3.2采购原材料的会计核算量家公司应编制如下会计分录：（1）6月25日收到结算凭证借：在途物资200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000（2）6月30日验收入库借：原材料200000贷：在途物资2000006.3.2采购原材料的会计核算（三）材料先验收入库，结算凭证后到这种情况是指，企业收到材料并验收入库时即承担该材料的风险和报酬，但尚未支付的情况。此时因企业从外埠进货未收到结算凭证，尚无法确定材料实际成本，同时材料运输时间短于结算凭证的传递时间，因此不是一般的赊销业务。此时，收到材料并验收入库时可暂时不做账务处理，只将有关的入库单证单独保管，待结算凭证到达后，按照结算凭证与材料同时到达的情况处理。但若会计期末仍有已入库而未付款的材料，为反映企业存货及负债情况，应将其估价入账，借记原材料科目，贷记应付账款科目，下月初再以红字冲回。6.3.2采购原材料的会计核算【例6-3】量家公司于2019年6月25日验收从外埠购入的用于生产的材料，6月28日结算凭证到达，共计2000件，单价100元/件，增值税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。验单后以银行存款支付全部货款及运杂费。量家公司应编制如下会计分录：6月25日不编制会计分录，仅在辅助账簿中加以记录。6月28日应编制如下会计分录：借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：银行存款2270906.3.2采购原材料的会计核算【例6-4】量家公司于2019年6月28日验收从外埠购入的用于生产的材料，7月2日结算凭证到达，共计2000件，单价100元/件，增值税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。量家公司应编制如下会计分录：6月30日结算凭证未到，按照材料价款2000×100=200000元估价入账：借：原材料200000贷：应付账款2000007月1日将估价入账的材料用红字冲回：借：原材料200000贷：应付账款2000007月2日结算凭证到达，办理付款手续。借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：银行存款227090应付账款、应付票据及预付账款046.4.1应付账款的核算应付账款是指企业在正常生产经营过程中因购进货物或接受劳务，承诺应该向供货商支付而尚未支付的款项，应在一年内偿还。一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付金额。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记应付账款科目；偿付应付账款时，应当借记应付账款科目，贷记银行存款等科目。应付账款的主要会计问题是确定应付账款入账金额，主要涉及两个问题：一是是否考虑货币时间价值，二是如何处理购货折扣问题。由于期限较短，应付账款一般按将来应付的金额入账，而不考虑货币的时间价值。企业发生应付账款，供应商有时会在偿还期间内设置不同程度的现金折扣。6.4.1应付账款的核算对于产生的购货折扣，有两种处理方法一一总价法和净价法。在总价法下，应付账款应按发票上记载的应付账款总额入账，如果企业在折扣期内付款，则将其视为企业的理财收益，冲减财务费用。在净价法下，应付账款应按发票上记载的应付金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣期付款而丧失的折扣，应作为一项理财费用。我国目前一般采用总价法。在偿还期内支付货款、取得现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按照应付账款总价借记应付账款科目，按实际支付价款贷记银行存款科目，取得的现金折扣贷记财务费用科目。6.4.1应付账款的核算【例6-5】量家公司于2019年6月3日赊购一批商品用于销售，购入2000件，单价100元/件，增值税率13%，商品已经入库。付款条件为2/10，1/20，n/30，即在10天内付款折扣2%，11-20天内付款折扣1%，21-30天内付款没有折扣。量家公司应编制如下会计分录：（1）6月3日购入商品存货借：库存商品200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：应付账款2260006.4.1应付账款的核算（2）若6月12日支付价款：226000×（1-2%）=221480借：应付账款226000贷：银行存款221480财务费用4520（3）若6月22日支付价款：226000×（1-1%）=223740借：应付账款226000贷：银行存款223740财务费用2260（4）若6月30日支付价款：借：应付账款226000贷：银行存款226000

6.4.2应付票据的核算应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因此应付票据为短期应付票据。应付票据应按票面价值入账，企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记原材料、应交税费等科目，贷记应付票据，企业向银行申请兑付的手续费，应计入财务费用。

6.4.2应