会计学 课件 第11、12章 财务会计报告、财务分析

第十一章财务会计报告学习目标：1、掌握资产负债表的结构和内容；2、掌握利润表的结构和内容；3、了解现金流量表的结构和内容；4、了解所有者权益变动表的结构和内容;5、了解财务报表附注的内容。11.1财务会计报告概述目录CONTENTS11.2利润表11.3资产负债表11.4现金流量表11.5所有者权益变动表11.6财务会计报表附注财务会计报告概述财务会计报告的组成财务报表列报的基本要求0111.1.1财务会计报告的组成财务会计报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。依据编报时间，财务会计报告可以分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。年度财务会计报告反映整个会计年度的财务状况、经营成果和现金流量。年度财务会计报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等五部分。中期财务会计报告又可分为月份、季度、半年报表。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。11.1财务会计报告概述财务会计报告财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注11.1财务会计报告概述依据编制报表的会计主体，可以分为个别财务会计报告和合并财务会计报告。合并财务报告用于反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。母公司，是指控制一个或一个以上主体的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。母公司应当编制合并财务会计报告，合并财务会计报告至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。母公司编制中期合并财务会计报告，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。11.1财务会计报告概述11.1.2财务报表列报的基本要求一、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。二、在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得的信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。三、企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。（除现金流量表外）四、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。除下列情况：1、会计准则要求改变财务报表项目的列报；2、企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。五、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。六、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。七、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。八、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1、编报企业的名称；2、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3、人民币金额单位；4、财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。九、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。利润表利润表的结构利润表的内容利润表的填列方法利润表的编制举例0211.2利润表利润表列示企业一定会计期间收入、费用和利润，反映其经营成果，又称为损益表。与资产负债表反映时点会计信息不同，利润表披露某一会计期间的会计信息，因而又称利润表为“动态报表”。利润表编制单位：年度：单位：元项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用加：其他收益投资收益公允价值变动收益信用减值损失资产减值损失资产处置收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）11.2利润表续表：项目本年金额上年金额减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益3．其他权益工具投资公允价值变动4．企业自身信用风险公允价值变动（二）将重分类进损益的其他综合收益1．权益法下可转损益的其他综合收益2．其他债权投资公允价值变动3．金融资产重分类计入其他综合收益的金额4．其他债权投资信用减值准备5．现金流量套期储备6．外币财务报表折算差额7.其他七、综合收益总额11.2利润表利润表的内容营业利润项目利润总额项目净利润项目每股收益项目其他综合收益项目综合收益项目营业利润是企业通过日常经营活动取得的利润。营业利润通常被认为是企业净利润的主要来源，在未来会计期间具有可延续性。营业利润包括营业收入、营业费用、其他收益、投资收益、公允价值变动损收益、信用减值损失、资产减值损失、资产处置收益等项目。利润总额是企业在营业利润基础上，加入营业外收入，扣减营业外支出，计算出的经营所得。营业外收入和营业外支出都是偶然性因素引起的损益，在未来会计期间不具有可延续性。所得税费用报表项目反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。每股收益报表项目反映平均分摊到普通股每股的净利润（或净亏损）。其他综合收益报表项目反映未在当期损益中确认的各项利得和损失。综合收益报表项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。根据上期利润表的“本期金额”填列；如果本年有部分报表项目发生变化，则需要将上期报表数据按照本期报表项目内容进行调整，将调整后的数据进行填列。11.2利润表利润表的填列方法本期金额上期金额根据多个总账科目余额或发生额分析计算填列根据对应总账科目余额或发生额分析填列根据对应总账科目及相关明细科目发生额分析计算填列根据利润表表内数据计算填列营业收入、营业成本等税金及附加、销售费用、财务费用、其他收益、投资收益、公允价值变动损益、信用减值损失、资产减值损失、资产处置收益、营业外收入、营业外支出等管理费用、研发费用、其他综合收益等营业利润、利润总额、净利润、每股收益、综合收益等11.2利润表【例11-1】量家股份有限公司2019年收入、费用类账户发生额如表11-2所示。表11-2收入、费用类账户发生额表（单位：万元）总账科目借方发生额贷方发生额主营业务收入

263,000.00其他业务收入

920.00投资收益

1450.00公允价值变动损益

-105.00资产处置收益

31.50其他收益

600.00营业外收入

245.00主营业务成本209,000.00

其他业务成本769.00

税金及附加1,540.00

销售费用16,460.00

管理费用15,390.00

管理费用-研发费用8,400.00

财务费用1,830.00

信用减值损失400.00

资产减值损失583.80

营业外支出256.70

所得税费用4,978.00

11.2利润表根据量家股份有限公司收入、费用类账户发生额表编制2019年度利润表，如表11-3所示。利润表编制单位：量家股份有限公司单位2019

年度单位：万元项目

本年金额

上年金额一、营业收入263,920.0069,160.00

减：营业成本209,769.0054,740.00

税金及附加1,540.00

412.00

销售费用16,460.00

7,540.00

管理费用6,990.00

824.00

研发费用8,400.00

1,500.00

财务费用1,830.00

1,222.00

加：其他收益600.00

440.00

投资收益(损失以“—”号填列）1,450.00

444.00

公允价值变动收益(损失以“—”号填列）-105.00

-信用减值损失(损失以“—”号填列）-400.00

-8.00

资产减值损失(损失以“—”号填列）-583.80-124.00

资产处置收益(损失以“—”号填列）31.504.00

二、营业利润（亏损以“-”号填列）19,923.703,678.00

加：营业外收入245.00

122.00

减：营业外支出256.7080.00

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）19,912.00

3,720.00

减：所得税费用4,978.00

930.00

四、净利润（净亏损以“-”号填列）14,934.00

2,790.00

资产负债表资产负债表的结构资产负债表的内容资产负债表的填列方法资产负债表的编制举例0311.3资产负债表资产负债表的结构资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益等财务状况的报表，又称为财务状况表。资产负债表反映特定时点的数据，因而又称为“静态报表”。企业的资产负债表项目通常以左右两方列示。左方列示资产项目，反映企业资产的分类、形态及结构；右方列示负债和所有者权益项目，反映企业资本的属性、分类、形式及结构。通过左右两方比对分析，反映企业整体的财务状况。资产负债表体现会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，从报表数据来看，资产总计=负债和所有者权益总计。因而，资产负债表又称为“平衡表”。资产负债表通常提供期末余额和年初余额两栏，期末余额反映报告日会计主体的财务状况，揭示其资产和权益结构；期末余额和年初余额的差异反映本年经济业务的累计影响，揭示其资产和权益变化趋势。资产负债表中资产项目排列顺序主要考虑资产流动性的强弱，分列流动资产和非流动资产两类；流动资产类和非流动资产类的具体项目按流动性及重要性的强弱顺序分别排列。负债的项目排列顺序主要考虑负债到期日的远近，分列流动负债和非流动负债两类。所有者权益的项目按永久性递减顺序排列。资产负债表编制单位：____年__月__日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：

流动负债：货币资金

短期借款交易性金融资产

交易性金融负债衍生金融资产

衍生金融负债应收票据

应付票据应收账款

应付账款应收款项融资

预收款项预付款项

合同负债其他应收款

应付职工薪酬存货

应交税费合同资产

其他应付款持有待售资产

持有待售负债一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债其他流动资产

其他流动负债流动资产合计

流动负债合计11.3资产负债表11.3资产负债表续表：资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额非流动资产：

非流动负债：债权投资

长期借款其他债权投资

应付债券长期应收款

其中：优先股长期股权投资

永续债其他权益工具投资

长期应付款其他非流动金融资产

预计负债投资性房地产

递延收益固定资产

递延所得税负债在建工程

其他非流动负债生产性生物资产

非流动负债合计油气资产

负债合计无形资产

所有者权益（或股东权益）：开发支出

实收资本（或股本）商誉

其他权益工具长期待摊费用

其中：优先股递延所得税资产

永续债其他非流动资产

资本公积非流动资产合计

减：库存股

其他综合收益

专项储备

盈余公积

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计根据上年12月31日资产负债表“期末余额”栏填列；与上年相比较，如果本期有部分报表项目发生变化，则需要将上年报表数据按照本期报表项目内容进行调整，将调整后的数据进行填列。11.3利润表资产负债表的填列方法期末余额年初余额根据总账科目余额填列根据多个总账科目余额之和填列根据总账科目余额和明细账科目余额分析计算填列根据总账科目余额减去其备抵科目后的净额填列部分与其对应会计科目的口径完全一致的报表项目，如“其他权益工具投资”、“短期借款”、“实收资本”等如“货币资金”根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目借方余额之和计算填列；“其他应付款”根据应付利息、应付股利、其他应付款三个总账科目贷方余额之和计算填列等如“交易性金融资产”、“一年内到期的非流动资产”、“开发支出”、“长期待摊费用”、“一年内到期的非流动负债”等如“应收票据”、“持有待售资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“无形资产”等综合运用上述方法计算填列如“存货”根据在途物资、原材料、生产成本、低值易耗品、库存商品等总账科目借方余额之和，扣减存货跌价准备总账科目贷方余额后的账面价值填列。还包括“应收账款”、“其他应收款”、“合同资产”、“合同负债”、“债权投资”、“其他债权投资”、“长期应收款”、“固定资产”等11.3资产负债表【例11-2】量家股份有限公司2019年12月31日资产、负债、所有者权益类账户余额表如11-4所示。11-4量家股份有限公司账户余额表量家股份有限公司账户余额表金额单位：万元总账科目借方余额贷方余额总账科目借方余额贷方余额库存现金20.00

短期借款

19,218.80银行存款9,210.00

应付票据

32,000.00交易性金融资产3,220.20

应付账款

47,376.00应收票据44,000.00

应付账款-明细账贷方余额之和

47,400.00应收账款53,764.40

应付账款-明细账借方余额之和24.00

应收账款-明细账借方余额之和54,344.40

预收账款

1,000.00应收账款-明细账贷方余额之和

580.00预收账款-明细账贷方余额之和

4,000.00坏账准备-应收账款

400.00预收账款-明细账借方余额之和3,000.00

预付账款120.00

应付职工薪酬

1,700.00预付账款-明细账借方余额之和720.00

应交税费

980.00预付账款-明细账贷方余额之和

600.00其他应付款

1,720.50其他应收款334.00

长期借款

17,000.00在途物资7,527.80

长期借款-一年内到期的长期借款

800.00原材料18,847.30

应付债券

1,000.00生产成本14,022.80

股本

30,000.00库存商品25,111.20

资本公积

100,000.00债权投资5,000.00

其他综合收益

57.60长期股权投资10,916.60

盈余公积

1,772.40其他权益工具投资2,274.50

未分配利润

14,458.20投资性房地产2,014.00

固定资产59,791.90

累计折旧1,091.90固定资产减值准备

523.00

在建工程5,000.00

工程物资360.00

无形资产9,600.50

累计摊销

36.80

11.3资产负债表根据量家股份有限公司资产、负债、所有者权益类账户余额表编制2019年12月31日资产负债表，如表11-6所示。资产负债表编制单位：量家股份有限公司2019

年12

月31

日单位：万元资产

期末余额

年初余额负债和所有者权益（或股东权益）

期末余额

年初余额流动资产：

流动负债：货币资金9,230.001,570.00短期借款19,218.807,232.00交易性金融资产3,220.20应付票据32,000.003,400.00应收票据44,000.005,038.00应付账款48,000.006,000.00应收账款56,944.4013,180.00预收款项4,580.00360.00预付款项744.0090.00应付职工薪酬1,700.001,100.00其他应收款334.0076.00应交税费980.00500.00存货65,509.107,050.00其他应付款1,720.50900.00流动资产合计179,981.7027,004.00一年内到期的非流动负债800.00

流动负债合计108,999.3019,492.00非流动资产：

非流动负债：

债权投资5,000.00长期借款17,000.0010,500.00长期股权投资10,916.60900.00应付债券1,000.00

其他权益工具投资2,274.50非流动负债合计18,000.0010,500.00投资性房地产2,014.00负债合计126,999.3029,992.00固定资产58,177.0014,579.00所有者权益（股东权益）：

在建工程5,360.0040.00实收资本（或股本）30,000.0010,000.00无形资产9,563.70368.00资本公积100,000.00

非流动资产合计93,305.8015,887.00其他综合收益57.60109.00

盈余公积1,772.40279.00

未分配利润14,458.202,511.00

所有者权益（股东权益）合计146,288.2012,899.00资产总计273,287.5042,891.00负债和所有者权益（股东权益）总计273,287.5042,891.00现金流量表现金流量表的结构现金流量表的内容0411.4现金流量表现金流量表的结构现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。现金是指库存现金和可以随时用于支付的存款，现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资。在现金流量表中，现金被视为一个整体，不同现金形式之间的转化不会影响现金流量。现金流量表编制单位：年度：单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。11.4现金流量表续表：项目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

11.4现金流量表现金流量表的编制方法（1）直接法直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。（2）间接法间接法，是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是以权责发生制为基础确定的，包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将以权责发生制为基础确定的净利润调整为收付实现制下的现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。企业应当在会计报表附注中披露以净利润为基础调节为经营活动现金流量的信息，即现金流量表补充资料，如表11-4所示。现金流量表补充资料编制单位：年月单位：元补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量

净利润

加：资产价值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）

固定资产报废损失（收益以“-”号填列）

公允价值变动损失（收益以“-”号填列）

财务费用（收益以“-”号填列）

投资损失（收益以“-”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）存货的减少（增加以“-”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额11.4现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的内容0511.5所有者权益变动表所有者权益变动表的结构所有者权益变动表编制单位：编制日期：单位：元项目本年金额上年金额实收资本(或股本)其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本)其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正其他二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本1.所有者投入的普通股2．其他权益工具持有者投入资本3．股份支付计入所有者权益的金额4．其他（三）利润分配1．提取盈余公积2．对所有者（或股东）的分配3．其他（四）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额11.5所有者权益变动表所有者权益变动表的内容会计政策变更前期差错更正综合收益总额所有者投入和减少资本利润分配所有者权益内部结转会计政策变更反映企业采用调整法处理会计政策变更对盈余公积和未分配利润的累计影响。前期差错更正反映企业采用追溯重塑法处理的会计差错更正对盈余公积和未分配利润的累计影响。“综合收益总额”反映当年实现的综合收益总额的影响，包括净利润和其他综合收益两部分，将影响“未分配利润”和“其他综合收益”。①所有者投入的普通股将影响“实收资本（或股本）”和“资本公积”；②其他权益工具持有者投入资本将影响“其他权益工具”，③股份支付计入所有者权益的金额将影响“资本公积”。①企业按《公司法》规定提取盈余公积金将影响“盈余公积”；②企业对所有者（或股东）分配利润（或股利）将影响“未分配利润”。①资本公积转增资本（或股本）将影响“实收资本”（或“股本”）和“资本公积”；②盈余公积转增资本（或股本）将影响“实收资本”（或“股本”）和“盈余公积”；③盈余公积补亏将影响“盈余公积”和“未分配利润”。财务会计报表附注0611.6财务会计报表附注财务会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注通常包括下列内容。1.企业基本情况（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。2.财务报表的编制基础例如，某上市公司在年报附注中披露：公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定，以及中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》的披露规定编制财务报表。3.遵循企业会计准则的声明例如，某上市公司在年报附注中声明：公司所编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了报告期公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。4.重要会计政策的说明例如，某上市公司在年报附注中披露销售商品收入确定的具体原则：在产品已发出，买方已确认收货，并将发票结算账单提交买方，相关收入和成本能可靠计量时，确认销售收入实现。11.6财务会计报表附注5.重要会计估计的说明例如，某上市公司在年报附注中披露使用寿命有限的无形资产使用寿命估计情况如图：6.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明例如，上市公司在年报中披露一项重要会计政策变更说明：财政部于2017年度修订了《企业会计准则第16号——政府补助》，修订后的准则自2017年6月12日起施行，对于2017年1月1日存在的政府补助，要求采用未来适用法处理；对于2017年1月1日至施行日新增的政府补助，也要求按照修订后的准则进行调整。7.报表重要项目的进一步说明8.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。9.企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。思考题1．编制财务会计报表有什么意义？2．财务报表至少应当包括哪些内容？3．编制财务报表的要求是什么？4．资产负债表是什么？有什么作用？5．利润表是什么？有什么作用？6．现金流量表的现金如何分类？7．直接法和间接法有何异同？8．如何理解资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系？9．所有者权益变动表可以反映哪些方面的会计信息？10.会计报表附注的作用是什么？感谢聆听！Thankyoutolisten第十二章财务报表分析学习目标：1、掌握偿债能力分析指标；2、掌握管理效率分析指标；3、掌握盈利能力分析指标；4、了解杜邦分析法；5、了解比较分析法、结构分析法等方法。12.1基本分析方法目录CONTENTS12.2偿债能力分析12.3资产管理能力分析12.4盈利能力分析12.5杜邦分析法12.6财务报表分析的局限性财务会计报表（通常简称财务报表）是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的报表，将呈报给所有者（股东）、债权人、政府监管部门等利益相关者，不同外部信息使用者需要决策的问题不同，关心的会计信息侧重点也不同。财务报表分析的目的与方法更关心企业是否能获利股东更关心企业是否能按时还债债权人更关心企业是否合规合法税务部门更关心企业增值保值情况国有资产管理部门财务报表分析以财务报表为主要数据源，分析报表内部和报表之间的数据关系，揭示企业偿还债务、管理资产、获取盈利等方面的能力，为内外部利益相关者进行决策提供信息。财务报表分析的目的与方法会计信息使用者从分析动机出发，可以采用不同的方法分析企业财务会计报表，常用方法有比较分析法、结构分析法、财务比率分析法和杜邦分析法。比较分析法结构分析法财务比率分析法杜邦分析法基本分析方法比较分析法结构分析法财务比率分析法0112.1.1比较分析法比较分析法：以比较对象为基准，对财务会计报表的数据进行对比分析，了解相关报表项目相较于基准的差异绝对值和百分比。使用比较分析法进行报表分析，步骤如下：（1）确定分析期间，获取分析期间报表数据；（2）选择比较基准，获取比较基准报表数据；（3）计算分析期间相对比较基准的差异绝对值；（4）计算分析期间相对比较基准的差异百分比。12.1基本分析方法确定分析期间，获取分析数据选择比较基准，获取基准数据计算差异绝对值计算差异百分比比较分析法的目的和获取数据的能力决定如何选择比较基准。例如：12.1.1比较分析法历史同期数据企业本期数据分析期间的预算数据企业实际数据同行业龙头企业数据企业数据可以了解企业的成长速度可以了解企业业绩的完成情况可以了解企业与龙头企业之间的差距【例12-1】对ABC公司2019年资产负债表进行比较分析。ABC公司希望通过比较分析了解企业2019年年末财务状况相对年初的增长情况，确定2019年年末为分析期间，2019年年初为比较基准。表12-1列示了ABC公司变动较大的资产负债表报表项目。资产负债表编制单位：ABC公司单位：万元项目2019年差异期末余额期初余额金额比例流动资产：货币资金291,370236,36035,01012.67%应收票据256,830197,05049,7805.49%应收账款981,800797,85013,9505.63%存货360,110398,110(38,000)-9.55%流动资产合计1,897,2301,635,410261,82016.01%非流动资产合计841,180782,67058,5107.48%资产总计2,738,4102,418,080320,33013.25%流动负债：应付票据233,000184,91048,09026.01%应付账款404,160315,26088,90028.20%流动负债合计796,550574,580221,97038.63%负债合计1,159,990849,190310,80036.60%所有者权益合计1,578,4201,568,8909,5300.61%负债和所有者权益总计2,738,4102,418,080320,33013.25%12.1.1比较分析法表12-1显示，与年初年相比较，ABC公司资产项目的重要变化包括：2019年货币资金增加了12.67%、应收票据和应收账款增加百分比都在5%以上，存货减少了9.55%，资产总计增长13.25%；负债项目的重要变化包括：应付票据和应付账款增加比例都超过21%，负债的增长达36.6%，负债的增长主要源自流动负债的增加。分析以上报表项目的变化，可能是因为ABC公司销售规模在增长。销售规模增长减少了存货的减少，增加了应收款项。同时，采购规模随销售规模变化，形成了更多应付款项。12.1.1比较分析法【例12-2】对ABC公司2019年利润表进行比较分析。ABC公司希望通过比较分析了解企业2019年收入、费用及利润相对2018年的表现，确定2019年为分析期间，2018年为比较基准。表12-2列示了两个会计期间变动较大的利润表报表项目。利润表编制单位：ABC公司单位：万元项目2019年2018年差异金额比例一、营业收入3,650,0003,000,000650,00021.67%减：营业成本3,024,0002,496,000528,00021.15%

销售费用249,100200,00049,10024.55%

管理费用104,975100,0004,9754.98%二、营业利润257,930183,45074,48040.60%三、利润总额252,230185,77066,46035.78%四、净利润216,890157,02059,87038.13%12.1.1比较分析法表12-2显示，与2018年相比较，ABC公司利润表项目的重要变化包括：营业收入增长21.67%，营业成本增长21.15%；销售费用和管理费用都有所增长；营业利润增长幅度超过40%。分析以上报表项目的变化，营业成本增长比营业收入增长低0.52%，管理费用增长远低于销售规模增长，在营业利润水平偏低的情况下，这两个原因使得三个不同层次的利润报表项目的增长都超过35%。12.1.1比较分析法12.1.2结构分析法结构分析法：分析财务会计报表各报表项目占同一报表总体的比例。通常，资产负债表的结构分析，视总资产（或权益）为100%，分析报表项目占总资产（或权益）的比例；利润表的结构分析，视营业收入为100%，分析费用项目和利润项目占营业收入的比例。分析资产负债表，不仅可以了解资产的构成结构，而且还可以了解企业的资本结构。12.1基本分析方法【例12-3】对ABC公司2019年资产负债表进行结构分析。表12-3列示了ABC公司2019年资产负债表结构比例较高的报表项目。12.1.2结构分析法资产负债表编制单位：ABC公司单位：万元项目2019年差异期末余额期初余额金额比例流动资产：货币资金291,37010.64%236,3609.77%应收票据256,8309.38%197,0508.15%应收账款981,80035.85%797,85033.00%存货360,11013.15%398,11016.46%流动资产合计1,897,23069.28%1,635,41067.63%非流动资产合计841,18030.72%782,67032.37%资产总计2,738,410100.00%2,418,080100.00%流动负债：应付票据233,0008.51%184,9107.65%应付账款404,16014.76%315,26013.04%流动负债合计796,55029.09%574,58023.76%负债合计1,159,99042.36%849,19035.12%所有者权益合计1,578,42057.64%1,568,89064.88%负债和所有者权益总计2,738,410100.00%2,418,080100.00%表12-3显示，ABC公司2019年年末流动资产占资产总额的69.28%,流动资产中占比最高的是应收账款，其次为货币资金；负债占权益总计的比例为42.36%，流动负债占比较高。【例12-4】对ABC公司2019年利润表进行结构分析。分析利润表的结构，不仅可以了解企业的费用构成，而且可以掌握相关利润指标。表12-4列示了ABC公司2019年占比较高的费用项目和利润项目。利润表编制单位：ABC公司单位：万元项目2019年2018年百分比差异金额百分比金额百分比一、营业收入3,650,000100.00%3,000,000100.00%

减：营业成本3,024,00082.85%2,496,00083.20%-0.35%

销售费用249,1006.82%200,0006.67%0.16%

管理费用104,9752.88%100,0003.33%-0.46%二、营业利润257,9307.07%183,4506.12%0.95%三、利润总额252,2306.91%185,7706.19%0.72%四、净利润216,8905.94%157,0205.23%0.71%12.1.2结构分析法表12-4显示，ABC公司2019年营业成本占营业收入比例为83.20%，期间费用中占比最高的为销售费用，占比为6.67%，净利润占比为5.23%。与2018年相比较，净利润占比提高0.71%，主要原因在于营业成本和管理费用的下降。12.1.2结构分析法进行结构分析时，还可以选择同行业龙头企业作为比较基准，通过横向比较，分析资产结构、资本结构和费用结构等是否合理。12.1.3财务比率分析法财务比率分析法：通过计算财务报表项目之间的相对关系，揭示资产与负债之间的配比关系、投入产出效率等财务信息。例如流动资产和流动负债都具有期限短的特征，通常认为需要将流动资产变现以偿还流动负债，流动资产与流动负债之间达到何种配比关系才能满足偿还短期负债的需求？财务比率分析法将针对类似问题设计相关财务指标，揭示报表项目之间的相对关系。依据财务比率分析的侧重点不同，财务指标主要用于以下三个方面的分析：偿债能力、资产管理能力和获利能力。指标分析法可以与比较分析法相结合，将财务指标与历史同期、企业预算、同行业标杆等基准进行比较分析，探索企业的发展趋势、业绩完成情况以及行业差距等。12.1基本分析方法偿债能力分析短期偿债能力分析长期偿债能力分析0212.2偿债能力分析根据资本使用期限，负债分为一年内偿还的流动负债和一年期以上偿还的非流动负债，所有者权益一般被认为是可以永久使用的资本。与资本的期限相似，不同形态的资产的流动性不尽相同，根据资产流动性，资产分为一年内（或超过一年的一个营业周期内）变现或耗用的流动资产和流动性相对较慢的非流动资产。债务资本需要通过资产直接偿还或变现后偿还，由此，可以认为，负债的期限结构和资产的流动性结构之间存在关联性。构建分析资产和负债关系的指标，揭示企业能否偿还到期债务的财务风险。提供短期债务的债权人，更关心流动资产和流动负债之间的关系，称之为短期偿债能力；提供长期债务的债权人，更关心负债和资产之间的关系，称之为长期偿债能力。12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

12.2偿债能力分析

资产管理能力分析0312.3资产管理能力分析资产管理能力反映企业利用资产的能力，主要包括应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率四个指标。周转率越高表明资产周转速度越快，资产利用效率越高，说明企业能用一定规模的资产实现更多的营业收入。应收账款周转率存货周转率流动资产周转率总资产周转率12.3资产管理能力分析

12.3资产管理能力分析

12.3资产管理能力分析

12.3资产管理能力分析

12.3资产管理能力分析

12.3资产管理能力分析

12.3资产管理能力分析

盈利能力分析0412.4盈利能力分析

12.4盈利能力分析

12.4盈利能力分析

12.4盈利能力分析

12.4盈利能力分析

12.4盈利能力分析

12.4盈利能力分析

杜邦分析法0512.5杜邦分析法股东财富最大化是企业财务管理目标之一。净资产收益率反映股东权益资本的获利情况，反映企业在一定会计期间为股东创造财务的情况。如何才能提高股东投资回报，提高净资产收益率？杜邦分析法正是由此出发，逐层分解，剖析创造股东财富的路径。12.