中小会计师事务所执业质量检查手册(试行)

中小会计师事务所执业质量检查手册(试行)一、检查目的与适用范围（一）检查目的规范中小会计师事务所（以下简称“事务所”）执业行为，强化质量风险防控，督促事务所严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师执业准则》《会计师事务所执业质量检查制度》等法律法规与行业规范，持续提升执业质量，维护资本市场秩序与社会公众利益。（二）适用范围本手册适用于行业协会、财政部门对年业务收入5000万元以下、注册会计师人数50人以内的事务所开展的年度执业质量检查，也可供事务所开展内部质量控制自查参考。二、检查组织与准备（一）检查组织1.牵头单位：由省级注册会计师协会执业质量检查委员会牵头，组建检查组，每组检查人员不少于3人，其中至少1名具有10年以上执业经验、无不良执业记录的注册会计师担任组长，同时配备1名行业协会专职联络员负责流程协调。2.检查对象抽取：按照不低于事务所总数15%的比例随机抽取，优先抽取近3年未接受检查、收到投诉举报、承接上市公司/新三板挂牌公司审计业务、从事高新技术企业认定专项审计/政府购买服务业务的事务所。3.纪律要求：检查人员与被检查事务所存在亲属关系、经济利益关联或其他可能影响公正检查的关系，应当主动回避；检查期间不得接受被检查事务所的宴请、礼品，不得泄露检查中获取的客户商业秘密。（二）检查准备1.资料收集：提前收集被检查事务所的基本信息，包括营业执照、执业证书、注册会计师名单、上一年度业务收入明细、质量控制制度文件、已完成业务项目清单；收集行业监管部门转办的投诉举报线索、前期检查发现问题的整改报告。2.项目选取：按照以下规则确定检查项目：年度业务项目数量在30个以内的，抽取比例不低于40%；31-100个的，抽取比例不低于25%；100个以上的，抽取比例不低于15%；抽取项目必须覆盖以下类型：（1）承接的公众利益实体审计业务（如新三板挂牌公司、地方国有企业、上市后备企业审计）；（2）涉及公共利益的专项审计业务（如高新技术企业认定专项审计、财政专项资金审计、乡村振兴项目审计）；（3）近1年出具非无保留意见的审计项目；（4）投诉举报指向的具体业务项目；（5）新入职注册会计师签署的重大项目。每次抽取检查项目数量不得少于5个，项目数量不足5个的全部检查。3.文书准备：提前印制《执业质量检查通知书》《项目检查工作底稿》《问题认定记录表》《现场检查交换意见记录》等制式文书，统一检查标准与记录要求。三、质量控制体系检查（一）质量控制环境检查1.治理结构与领导层责任：检查事务所是否制定明确的质量目标，是否建立“质量第一”的企业文化，合伙人（股东）是否对质量控制承担最终责任；检查是否存在合伙人（股东）以业务收入作为唯一考核指标的情况，是否将执业质量与合伙人晋升、薪酬分配直接挂钩，质量考核权重不得低于薪酬分配的30%。2.人员规模匹配性：检查注册会计师挂靠情况，核对注册会计师社保缴纳记录、实际执业记录，核实是否存在“人证分离”的挂名行为；检查签字注册会计师年度工作量：单个注册会计师年度签字审计项目不得超过25个（验资、简单专项鉴证项目按0.5个折算），是否存在超负荷签字导致质量失控的情况。3.独立性管理：检查事务所是否建立独立性年度书面确认制度，所有注册会计师及项目组成员是否每年签署独立性声明；检查是否识别出关联关系影响独立性的情况，是否采取了适当的防范措施（如轮换关键审计合伙人：公众利益实体审计项目关键审计合伙人轮换周期不得超过5年，冷却期不得少于2年；非公众利益实体不得超过8年，冷却期不得少于1年）；检查承接业务前是否对客户关系和具体业务的独立性进行评价，是否留存评价记录。（二）业务承接与保持检查1.客户风险评估：检查是否建立客户风险分级制度，针对新客户是否开展背景调查，调查内容包括股东实际控制人诚信情况、行业风险、监管环境、管理层是否存在频繁变更财务负责人等异常情况，是否留存风险评估记录；2.承接审批流程：检查业务承接是否按照风险等级履行审批程序：高风险业务（公众利益实体审计、发债审计）是否经全体合伙人（股东会）审批，中等风险业务是否经首席合伙人（主任会计师）审批，低风险业务是否经部门负责人审批，是否存在越权承接业务的情况；3.业务约定书：检查是否签订规范的业务约定书，业务约定书是否明确了审计范围、双方责任、收费金额、收费方式，是否存在约定“保证审计通过”“按结果收费”等违反职业道德的条款；检查收费是否符合当地行业最低收费标准，是否存在低于成本价承接业务的恶性竞争行为。（三）业务执行与监控检查1.多级复核制度：检查是否建立项目组内部复核、项目质量控制复核的两级复核制度，明确各级复核人员的复核范围、复核责任与复核时间要求：项目组成员之间复核应当覆盖全部审计工作底稿，项目负责人复核应当重点复核重大事项、重大判断与审计结论；项目质量控制复核：公众利益实体审计项目、出具非无保留意见的项目、高风险专项审计项目必须实施项目质量控制复核，复核人员必须具备相应的专业胜任能力，不得由项目组成员兼任，复核时间必须在出具报告前完成，检查是否存在“先出报告后复核”的走流程情况；2.咨询与意见分歧处理：检查项目组遇到重大疑难问题或争议事项，是否按照制度向事务所内部或外部专家咨询，是否完整记录咨询过程、咨询意见以及最终处理结论；检查存在意见分歧时，是否按照规定程序解决，是否存在未经解决就出具审计报告的情况；3.监控与整改：检查事务所是否每年至少开展1次内部质量控制体系自我检查，是否针对前期检查发现的问题制定整改计划、落实整改责任，检查是否存在“问题年年查、年年不整改”的情况。（四）人力资源管理检查1.专业培训：检查事务所是否每年安排不少于40学时的内部专业培训，培训内容是否覆盖最新修订的执业准则、会计准则、监管政策，所有注册会计师是否完成行业规定的继续教育，是否存在培训造假情况；2.绩效考核：检查绩效考核是否将执业质量放在首位，是否存在对注册会计师单纯考核业务拓业绩，忽视执业质量的情况，是否对存在重大执业质量问题的注册会计师制定问责与整改机制。四、具体业务项目执业质量检查（一）总体检查要求围绕风险导向审计要求，从业务承接、计划制定、风险评估、控制测试、实质性程序、审计证据、审计结论、报告出具全流程检查，重点核查是否存在审计程序不到位、证据不充分、结论不恰当等问题。（二）通用检查内容1.审计计划检查检查是否针对具体项目制定了总体审计策略和具体审计计划，计划是否明确了审计范围、重点审计领域、重要性水平、人员分工与时间安排；重要性水平的确定是否符合执业准则要求，是否依据被审计单位的具体情况调整，是否存在重要性水平确定过高，导致重大错报未被发现的情况；计划调整是否履行了审批程序，是否留存调整记录。2.风险评估程序检查检查是否了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、监管环境、单位性质、会计政策选择、经营目标、战略与相关经营风险、财务业绩的衡量和评价，是否留存了解过程与结论的记录；检查是否对被审计单位的内部控制进行了解与评价，是否识别出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；对识别出的特别风险，是否制定了针对性的应对程序，是否存在未识别出特别风险的情况。3.风险应对程序检查针对评估的重大错报风险，检查是否设计并实施了针对性的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序：控制测试：测试范围是否覆盖识别出的高风险领域，是否存在仅依赖内部控制不实施实质性程序的情况（除非内部控制自动化运行且一贯有效运行），测试证据是否充分，结论是否恰当；实质性程序：检查是否对所有重大账户余额、重大交易类别实施实质性程序，特别风险是否实施了针对性的实质性程序，是否存在仅实施分析程序不实施细节测试，未获取充分适当审计证据的情况。4.审计证据检查核心要求：所有审计结论必须有充分、适当的审计证据支持，禁止“无证据下结论”，重点检查以下情形：（1）函证程序：检查对银行存款、借款、往来款项是否按照准则要求实施函证，不函证的是否说明合理理由并实施替代程序；函证是否由项目组成员直接控制发函、收函过程，是否存在由被审计单位人员代为发函、收函，未对函证过程保持控制的情况；对回函不符的是否进行调查，是否查明差异原因并判断是否存在错报，是否存在不调查直接确认余额的情况；（2）监盘程序：检查对存货、固定资产等实物资产是否实施监盘程序，被审计单位存货存放在多个地点的，是否按比例选取地点实施监盘，未实施监盘的是否说明合理理由并实施替代程序；监盘过程是否对存货的数量、状态、权属进行核对，是否识别出残次品、权属不属于被审计单位的存货，是否留存监盘记录；（3）关联方及关联交易：检查是否识别出所有关联方及关联交易，是否检查关联交易的定价是否公允，是否披露了所有重大关联交易，是否存在关联方交易未识别、未披露的情况；（4）持续经营：检查是否评估被审计单位的持续经营能力，是否识别出影响持续经营能力的事项，是否获取了管理层关于持续经营能力的声明，是否在审计报告中恰当披露持续经营不确定性；（5）会计估计与公允价值计量：检查针对重大会计估计，如减值准备计提、预计负债确认，是否实施了独立的复核与测试，是否判断估计方法的合理性，是否存在被审计单位计提比例不当，未被发现的情况。5.审计工作底稿归档检查检查审计工作底稿是否在出具报告后60日内完成归档，归档的底稿是否完整，是否记录了整个审计过程、审计证据与审计结论；电子底稿是否备份，是否做到安全存储，避免丢失；对底稿的修改是否符合规定，修改是否留有痕迹，是否说明修改原因。6.审计报告与意见检查检查审计报告格式是否符合中国注册会计师执业准则要求，要素是否齐全；审计意见是否恰当，是否存在审计证据不支持审计意见的情况，是否存在隐瞒重大错报，出具不恰当无保留意见的情况；非无保留意见的理由是否披露清楚，关键审计事项段的披露是否符合要求，是否存在应当披露的事项未披露的情况；审计报告是否由两名具备资质的注册会计师签字盖章，是否存在由挂名注册会计师签字、非注册会计师签字的情况。（三）重点专项业务检查要点1.高新技术企业认定专项审计（1）检查是否对高新技术产品（服务）收入的真实性进行核查：是否抽查了销售合同、发票、收款凭证，是否核对高新技术产品的核心技术属性，是否存在将非高新技术产品收入计入的情况；（2）检查研发费用归集是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》要求：是否核查人员人工费用中研发人员占比，是否存在将生产人员工资计入研发费用的情况；是否核查直接投入费用的真实性，是否将生产用材料计入研发投入，费用分摊方法是否合理；（3）检查是否存在被审计单位虚增研发费用、虚增高新技术产品收入，事务所未履行必要审计程序，出具不实专项审计报告的情况。2.财政专项资金审计（1）检查是否核查专项资金的拨付流程、实际使用情况，是否核实专项资金是否专款专用，是否存在截留、挪用、挤占专项资金的情况；（2）检查是否核查专项资金形成的资产，是否核实资产的权属与使用情况，是否对专项资金支出的合规性、绩效目标完成情况发表恰当意见；3.清产核资、净资产专项审计（1）检查是否对全部资产、负债进行清查，是否核实资产的权属、账面价值，是否对不良资产进行认定，是否存在遗漏负债、虚增净资产的情况；（2）检查产权变动事项是否核查到位，是否披露所有或有负债、未决诉讼等重大事项。五、问题认定与分级（一）轻微问题指不影响审计结论的局部程序性瑕疵，包括：审计计划部分要素不完整、底稿归档延迟、复核记录签字不全、部分次要审计程序记录不完整等，此类问题不影响整体执业质量，要求被检查事务所限期整改即可。（二）一般问题指存在部分程序不到位，但未导致重大错报漏报的问题，包括：1.重要性水平确定不合理，未对审计结论产生重大影响；2.对部分次要往来款项未实施函证，也未实施充分替代程序，但相关余额占比低于财务报表整体的5%；3.质量控制复核程序存在缺失，针对非高风险项目未实施项目质量控制复核；4.独立性管理存在漏洞，未按要求每年签署独立性声明，但不存在实际影响独立性的情形。（三）严重问题指存在重大程序缺陷，可能导致财务报表重大错报未被发现，或违反执业规范的重大问题，包括：1.未实施风险评估程序，直接实施实质性程序；2.对银行存款、往来款项等重大项目未实施函证，也未实施替代程序，涉及金额占资产总额比例超过10%；3.对存货、固定资产等重大实物资产未实施监盘，涉及金额占资产总额比例超过10%；4.明知被审计单位财务报表存在重大错报，仍出具不恰当的无保留意见审计报告；5.存在挂名签字、注册会计师未实际参与项目就签字的情况；6.存在或有收费、承诺保证审计通过等违反职业道德的行为；7.质量控制体系存在重大缺陷，未建立多级复核制度，所有项目都未实施有效复核。六、整改与处理（一）现场沟通检查工作完成后，检查组应当就检查发现的问题与被检查事务所合伙人、项目签字注册会计师进行现场沟通，交换意见，形成《现场检查交换意见记录》，由双方签字确认，被检查事务所对问题认定有异议的，可以提供补充证明材料，检查组应当予以核实并调整认定结论。（二）整改要求1.轻微问题：要求被检查事务所在检查结束后30日内完成整改，提交整改报告与证明材料；2.一般问题：要求被检查事务所在检查结束后60日内完成整改，对涉及的