《涉税服务实务》课件-4.4 其他税种纳税审核方法

项目4：涉税专业服务程序时间:2025年12月4.4其他税种纳税审核方法目录/CONTENTS01土地增值税纳税审核方法02印花税纳税审核方法03契税纳税审核方法04房产税纳税审核方法05城镇土地使用税纳税审核方法06资源税纳税审核方法07环境保护税纳税审核方法土地增值税纳税审核方法01转让房地产收入的审核应税收入纳税人转让房地产取得的收入形式多样，涵盖货币收入、实物收入和其他收入。审核时需全面梳理这些收入形式，确保无遗漏。转让收入的完整性——明细账与合同凭证核对通过“经营收入”“其他业务收入”“固定资产清理”等明细账与合同、凭证双向核对，精准识别收入分解、隐瞒、滞后入账等风险点，保障收入核算准确。转让收入的完整性——现场盘点与账面比对结合现场盘点已售商品房，从数量、金额双维度验证账面收入是否完整，确保应税收入颗粒归仓，防止税款流失。价格明显偏低的审核针对成交价格明显低于评估值又无正当理由的情形，明确以评估价作为计税依据。通过合同、评估报告、银行流水及主管部门查询，锁定真实交易价，防范少缴税款风险。视同销售行为的审核梳理开发产品用于职工福利、投资、抵债等视同销售行为，按同类均价或税务机关参照市场价确认收入。通过“开发产品”“无形资产”明细账与合同比对，核查账务处理与纳税申报是否同步，确保视同销售收入合规入账并纳税。转让房地产收入的审核非货币收入的审核专门解析以房抵债、以房换房等非货币性交易，强调先审阅合同协议掌握市场价格，再核对“主营业务收入”等科目是否按公允价值全额入账。重点提示评估价选取依据不足、入账时点滞后、价格明显偏低三大高频风险，并给出以评估价或同类市场价二次调整的操作路径，确保非货币收入不脱离税基。转让房地产收入的审核土地成本归集依据《企业产品成本核算制度(试行)》财会〔2013〕17号，土地成本涵盖土地买价、出让金、契税等十类费用，需完整归集于“开发成本”科目，确保无遗漏。分期项目分摊分期开发项目，土地成本需在已开发转让与未开发转让项目间合理分配，仅对外转让部分计入扣除，防止未开发面积提前扣除。土地出让金返还核查核查土地出让金返还政策，比对“银行存款”“开发成本”明细账，确定返还金是否入账，防止企业虚增扣除项目金额。扣除项目金额的审核——取得土地使用权所支付的金额开发成本核算核对“开发成本”明细账与原始凭证，剔除与项目无关支出，验证成本对象间分摊逻辑，确保开发成本核算真实、准确。开发间接费用规范聚焦“开发间接费用”科目，仅保留工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费四项费用，剔除工程部门薪酬、办公费等，防止期间费用化整为零。扣除项目金额的审核——房地产开发成本与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用这三项费用作为期间费用，直接计入当期损益，不按成本核算对象进行分摊。审核企业借款情况，看其借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊：一是利息的上浮幅度要按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。扣除项目金额的审核——房地产开发费用企业转让房地产时缴纳的营业税(全面营改增之前项目)、城市维护建设税、教育费附加，在“税金及附加”“应交税费”账户核算；缴纳的印花税在“管理费用”[或“税金及附加”(全面营改增后)]账户中核算。审核时，应注意与财产和行为税纳税申报表相核对，看其申报抵扣的税金是否正确，已缴纳的印花税应在房地产开发费用中计入扣除，在此不允许重复扣除。扣除项目金额的审核——与转让房地产有关的税金加计扣除计算在已核实土地价款与开发成本真实金额基础上，按税法规定重新计算加计扣除额，比对纳税人申报数据，确保加计扣除金额准确。防止误混基数重点提示企业是否误将期间费用、税金或其他无关支出混入基数，确保加计扣除计算基础准确无误。比例合规性核查企业是否擅自提高加计扣除比例，确保扣除比例严格遵循税法规定，防止企业违规操作。锁定计税依据最终锁定土地增值税计税依据完整、无差错，确保企业纳税申报准确，税务机关征管有据。扣除项目金额的审核——加计扣除印花税纳税审核方法02应税凭证的审核——应税合同合同性质判定在审核印花税应税合同性质时，需严格依据凭证内容与性质，结合政策规定，精准鉴别是否具有合同性质，避免将应税凭证错划为非应税或免税，确保征税范围准确无误。合同金额判定对于应税合同金额的判定，要关注多项内容合同的计税依据，如技术合同中研究开发经费不作为计税依据，以及已税合同修订后增加金额需补贴印花等情况，确保计税金额准确无误。

01税率适用在审核印花税税率适用时，需仔细区分比例税率与定额税率，防止纳税人混淆，确保税率选择正确。02合同性质混淆对于载有多项不同性质经济业务的合同，要根据签订双方单位性质、经营范围及合作内容，分别按各自税目税率计税，避免误用税目税率。03差错纠正在审核过程中，要关注纳税人是否将性质相似的凭证误用税目税率，如将建设工程勘察设计合同错按建筑工程承包合同税率计税贴花，及时纠正错误，确保税率适用准确。应税凭证的审核——应税合同营业账簿审核在审核营业账簿时，要关注核算形式是否正确，防止漏缴印花税；同时，要核实资金账簿计税情况，确保“实收资本”和“资本公积”两项合计金额大于已贴花资金的部分按规定补缴印花税。产权转移书据审核对于产权转移书据，要了解纳税人书立、领受情况，审阅书据内容并与相关账户发生额核对，核实计税金额，确保按产权转移书据贴花，不按购销合同贴花。应税凭证的审核——其他凭证应纳税额的审核减税免税审核要点审核时，要注意纳税人已按免税处理的凭证是否为免税合同，有无混淆征免税界限、扩大减免税范围的情况。履行完税手续审核要点审核纳税人是否按规定及时足额地履行完税手续，确保印花税的征收管理规范有序，防止税款流失。契税纳税审核方法03契税纳税审核方法征税范围审核审核纳税人是否发生承受土地、房屋权属行为，重点检查申报缴纳契税情况，防止应税与免税项目混淆。通过比对合同协议，确保权属转移内容真实反映，保障契税征管精准无误。税率审核核对纳税人税率使用情况，确保其严格遵循当地政府规定，杜绝擅自变动税率行为。通过精准税率审核，避免因税率错用导致的少缴或多缴契税问题，维护税收秩序。计税依据审核审查纳税人计税依据是否准确，防止人为调整。将申报数与账簿、凭证金额核对，确保支付金额真实完整，避免隐瞒少缴，夯实契税征管基础。房产税纳税审核方法04自用房产和出租房产的审核自用房产审核核查“固定资产”账簿，确保房屋原价真实完整，警惕分解记账行为。关注改建、扩建支出是否合规增加原值，防止误入大修理科目。同时，检查“在建工程”明细账，避免已完工房产挂账未转，少计原值。必要时实地查看，排查账外房产。出租房产审核核对“其他业务收入”账户与租赁合同、结算凭证，核实租金收入，排查出租房屋未申报纳税问题。检查有无签订经营合同隐瞒租金、以物抵租少报收入，或房租计入营业收入未缴房产税的情况，确保租金收入如实申报。应纳税额的审核征免界限划分明确免税单位自用房产与生产、经营、出租房产的划分，以及免税单位房产与下属单位房产的界限。检查其划分方法是否正确，免税房产改变用途转为应税房产后，是否按规定申报纳税，确保征免界限清晰准确。纳税期限审核对于新建、改造、翻建房屋，已办理验收手续或未办理但已使用的，检查是否按规定期限申报纳税。防止拖延纳税期限导致少计税额，确保房产税按时足额缴纳。应纳税额核算复核财产和行为税纳税申报表，核实计税依据和适用税率计算是否正确。对于固定资产账户未记载的房产原值或原值不合理的情况，提议纳税人按程序评估，保证计税依据准确完整。企业缴纳的房产税应在“管理费用”中列支。城镇土地使用税纳税审核方法05应税土地面积与减免税土地面积的审核应税土地面积核对应税土地面积是城镇土地使用税的直接计税依据。已测定的以实际面积为准，未经测定的以土地使用证书确认面积为依据，未核发证书的暂以申报面积计算。检查时，需将纳税申报表填报面积与实际测定、证书确认及账载面积核对，确保数据一致。减免税土地面积审核严格审核城镇土地使用税减免规定。新征土地面积依据土地管理机关批准文件确定，开山填海及改造废弃土地依据相关证明文件确定。同时，需核查是否存在将免税土地出租或虚报免税面积的情况，确保减免税面积真实准确。应纳税额的审核01适用税率审核根据土地位置和用途，对照当地政府公布的土地等级及单位税额，审核纳税人适用税率是否正确。确保税率与地段、用途相匹配，防止出现高等级低税率的错配情况。02应纳税款计算复核在审核适用税率正确的基础上，进一步复核财产和行为税纳税申报表和有关完税凭证，验证纳税人应纳税款的计算是否正确。确保应税面积与单位税额乘积准确无误。03税款申报缴纳核查核查纳税人是否及时申报缴纳税款并入库。确保税款按时足额缴纳入库，防止出现拖延纳税期限而少计税额的问题，保障税收征管的及时性和完整性。资源税纳税审核方法06应税产品计税依据的审核——销售应税产品销售数量与课税数量一致审核销售应税产品时，重点比对销售发票存根联与“税金及附加”“应交税费—应交资源税”账户。逐票确认开票数量与申报数量一致，确保从量定额税基准确无误。若销售发票存根联缺失或数量存疑，可按当期产量或主管税务机关公布的折算比换算课税数量，防止企业以少开发票方式隐匿销量，保障从价定率税基完整。生产与非生产自用核对通过“生产成本”“制造费用”明细账与领料单、出库单交叉核对，确认生产与非生产自用数量或销售额，确保自用环节计税依据准确。连续加工折算对连续加工无法准确计量原煤、原矿的，按综合回收率或选矿比将产品销量、用量折算为原矿数量，作为计税依据，堵住少报数量或销售额的漏洞。计税依据保障通过折算方法，保障自用环节税基完整，防止企业以内部领用不结算方式隐匿数量或销售额，确保资源税计税依据准确无误。应税产品计税依据的审核——自用应税产品收购环节代扣代缴审核独立矿山、联合企业按本单位税额在收购地代扣，其他收购单位按税务机关核定税额执行。审核流通企业“库存商品”、工矿企业“原材料”借方发生额，与入库单、购货发票数量比对，若申报数量小于核实数量即存在少扣，应责令补缴。应税产品计税依据的审核——收购应税产品适用税目、税率的审核税目税额比对资源税的税目共有能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐等5个及若干个子目。其适用税额分为两个层次：一是原则性的幅度税额；二是具体的明细税额。资源税的单位税额由于按开采条件、质量等级而设置，因此，不但不同产地的单位税额不同，而且同一地点、同一矿山的应税产品，因等级不同其单位税额也不尽相同。审核资源税时，应结合税目税额表与资源等级表，核对企业成本、收入及税费明细账，重点检查有无故意混淆产品等级以降低税额、错用单位税额或计算错误等问题，确保应纳税额与账面、申报数据一致。重点关注问题(1)降低或混淆应税产品的等级，使用低等级的单位税额，少纳资源税。(2)液体盐加工成固体盐销售，但仍按液体盐的单位税额申报纳税。(3)将稀油计入稠油、高凝油之中，降低单位税额，少纳资源税。(4)《中华人民共和国资源税法》未列举单位适用税额及等级的，不按省、自治区、直辖市人民政府规定的单位税额计算纳税。(5)因业务不熟导致错用单位税额。减免税项目的审核类别具体情形优惠方式备注/依据（1）法定免征1.开采及运输原油过程中用于加热的原油、天然气

2.煤矿为安全生产抽采的煤成（层）气免征资源税全国统一适用（2）法定减征1.从低丰度油气田开采的原油、天然气

2.高含硫天然气、三次采油、深水油气田开采的原油、天然气

3.稠油、高凝油

4.从衰竭期矿山开采的矿产品1.减征20%

2.减征30%

3.减征40%

4.减征30%全国统一适用

国务院可根据需要另行规定减免（3）地方决定减免1.因意外事故或自然灾害遭受重大损失

2.开采共伴生矿、低品位矿、尾矿免征或减征由省级政府提出办法，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会及国务院备案（4）“六税两费”减免适用主体：增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户

时间：2023.1.1-2027.12.31减半征收资源税（不含水资源税）1.可叠加享受：已享其他优惠的，仍可叠加享受此减半优惠。2.一般纳税人：生效后不再适用（但若符合小型微利企业等条件仍可享）。3.申报方式：自行申报享受，无需额外资料。4.补救措施：符合条件未享受的，可申请抵退。环境保护税纳税审核方法07计税依据与适用税目、税额的审核01排放口审核要点审核企业多个水污染物排放口时，需依据《应税污染物和当量值表》区分第一类与其他类水污染物，按污染当量数排序，分别适用不同税率，确保每个排放口的应税水污染物计税依据准确无误。02排放量核算方法《环境保护税法》规定应税污染物排放量核算方法适用顺序：先用符合规范的污染物自动监测设备数据，其次用监测机构出具的监测数据，再用排污系数、物料衡算方法，最后用抽样测算核定计算方法。03适用税目、税额审核审核企业“生产成本”“制造费用”等账户，对照相关表格和税目税率表，确认计税依据与环境保护主管部门交送给税务机关的数据资料一致，避免出现申报的数据与环保部门向税务部门交换的数据不一致的情况。应纳税额与减免税的审核应纳税额审核适用排污系数、物料衡算法的纳税人，申报时需备案适用的排污系数和物料衡算方法，并按过去适用的技术标准填报；排放固体废物的纳税人，还需申报产生量、综合利用量等，并保存环评文件、转移联单等资料备查。减免条件审核审核企业向税务机关报送的应税污染物种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值是否符合减免税规定，并提供其他资料。企业需提前了解地方污染物排放标准，完成自我检测，咨询税务机关享受优惠的操作程序，妥善保存支持证明材料。要点回顾本节学习了其他税种纳税审核的方法，包括土地增值税、印花税、契税、房产税、城镇土地使用税、资源税与环境保护税的纳税审核方法。该节涉及到多项小税种，情形较多，需要加以区分学习。

本节要点回顾常见问题印花税的应税凭证包含哪些？技术合同的计税依据如何确定？应税凭证包括购销合同、产权转移书据、营业账簿、借款合同等；技术合同的计税依据为合同所载报酬金额，研究开发经费不作为计税依据，需从合同总金额中剔除后计税。契税的纳税义务发生时间和申报期限分别是什么时候？纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日（或取得其他具有权属转移性质凭证的当日）；申报期限为依法办理土地、房屋权属登记手续前，需在登记前完成申报缴纳，避免逾期产生滞纳金。资源税的“六税两费”