财税实务小微企业所得税优惠的财税处理

财税实务小微企业所得税优惠的财税处理

《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企.业所得税范

围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）规定,

小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方

式，凡符合小型微利企业规定条件的，均可按规定享受小型微利

企业所得税优惠政策。

一、减免税额计算方法：

1.应纳税所得额在10万元以下的，减免所得税额=应纳税所得

额X15%。

2.应纳税所得额在10万元至30万元的，减免所得税额=应纳

税所得额X5%。

例1.甲公司属于查账征收的小型微利企业，2014年《企业所得

税年度纳税申报表（A类）》主表第23行“应纳税所得额”为

60000元。减免所得税额=60000义15%=9000（元）,填列在《减

免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”为

9000元，以及在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表第

26行“减免所得税额”填列9000元。企业本期只需按减免后

的金额：60000X25%—9000=6000（元），申报缴纳企业所得税。

A107040减免所得税优惠明细表

A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

根据《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表

（2014年版）》（国家税务总局公告2014年第28号）规定，小

微企业从2014年第三季度起采用新的所得税月（季）度预缴纳

税申报表。

例2.乙公司是查账征收企业，2013年度是小型微利企业，2013

年应纳税所得额为15万元，2014年第三季度预缴申报，《预缴

纳税申报表（A类）》第10行“实际利润额”累计金额为5万元,

之前累计预缴5000元，减免所得税额=50000X5%=2500（元）。

企业本期缴纳所得税额5000元（50000X25%-2500-5000）0

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，

2014年版）

二、会计处理

《财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监

会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会（2011）

20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》

的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执

行《企业会计准则》。

例3.丁公司为查账征收的小型微利企业。2014年《所得税年度

纳税申报表》为：销售收入25万元，税金及附加1万元（不含

增值税），销售成本12万元，管理费用6万元（其中：业务招待

费2万元），销售费用5万元（其中：广告宣传费4万元）。

在2014年税务稽查中，税务部门发现2013年一项非正常会计

分录：

借：银行存款

贷：其他应付款

经查证为该企业出售下脚料的'业务，共计70200元，其成本已

结转损益。税务机关责令其补交该项收入的应缴增值税和企业所

得税。假设该企业为一般纳税人，采用资产负债表债务法进行所

得税会计处理。

企业所得税法第五十三条规定，企业所得税按纳税年度计算。

小型微利企业年应纳税所得额针对的是本年度的，不包括属于以

前年度的收入。查补以前年度的收入，应相应调整对应年度的

所得税申报，如不涉及补亏等事项，对当年度的申报不影响。相

应的，稽查查补的收入也不作为广告费和业务招待费的基数。业

务招待费扣除限额为0.125万元(25X0.5%),业务招待费扣除

标准为1.2万元(2X60%),可扣除的业务招待费应为0.125万

元，招待费超支L875万元(2-0.125)O广告费和业务宣传费

扣除限额为3.75万元(25X15%),实际发生了4万元，由于广

告费和业务宣传费超支金额可以无限期向后结转扣除，2014年

可以扣除的广告费和业务宣传费为3.75万元，广告费及业务宣

传费累计结转以后年度的扣除额为0.25万元(4-3.75)o丁公

司2014年汇算清缴应纳税所得额为3.124万元(25—1一12—6

—5+1.875+0.25),小于10万元，减免所得税额=3.124X15%

=0.4686(万元)，丁公司2014年汇算清缴应缴企业所得税额=

3.124X25%-0.4686=0.3124(万元)。

根据《企业会计准则第18号一一所得税》，广告费会计与税法

形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2014年企业应

将0.25万元可抵扣暂时性差异进行递廷所得税的会计处理。

借：递延所得税资产(0.25X50%X20%)250

贷：所得税费用250

1.计提2014年所得税:

借：所得税费3124

贷：应交税费一一应交所得税3124

2.结转所得税费用：

借：本年利润2874

贷：所得税费2874

3.2014年缴纳所得税：

借：应交税费一一应交所得税3124

贷：银行存款3124

4.调整2013年查补收入:

借：其他应付款70200

贷：以前年度损益调整60000

应交税费——增值税检查调整(702004-(1+17%)X17%)10200

假设该企业2013年应税所得额＞10万元但W30万元，减免所

得税额=应纳税所得额义5%。

5.调整2013年所得税费用：

借：以前年度损益调整(60000X20%)12000

贷：应交税费一一所得税12000

6.补缴2013年税款：

借：应交税费一一增值税检查调整10200

应交税费一一所得税12000

贷：银行存款22200

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的