2026年CPA审计实务模拟试题及答案

2026年CPA审计实务模拟试题及答案一、单项选择题1.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位的内部控制。以下关于内部控制要素的说法中，正确的是（）。A.控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报B.信息系统与沟通是内部控制的基础，为其他要素提供运行的框架C.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评估控制的设计和运行D.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险，包括与财务报告相关的经营风险答案：D解析：选项A错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，但它为其他内部控制要素提供了基础。选项B错误，控制环境是内部控制的基础，为其他要素提供运行的框架。选项C错误，对控制的监督包括及时评估控制的设计和运行，以及根据情况采取必要的纠正措施，但“及时评估控制的设计和运行”是持续的监督活动的一部分，监督还包括单独评价。选项D正确，风险评估过程旨在识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险，包括与财务报告目标相关的经营风险。2.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比。在选择基准时，注册会计师无需考虑的因素是（）。A.被审计单位的所有权结构和融资方式B.基准的相对波动性C.被审计单位所处生命周期阶段D.被审计单位管理层是否倾向于高估或低估利润答案：D解析：确定财务报表整体重要性时选择基准应考虑的因素包括：财务报表要素；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。管理层是否倾向于高估或低估利润，属于在确定实际执行的重要性时可能考虑的因素，而非选择基准时的主要考虑因素。3.下列有关实质性程序的说法中，错误的是（）。A.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性分析程序D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试答案：C解析：选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。选项B正确，这是审计准则的明确要求。选项C错误，针对特别风险，如果注册会计师预期内部控制无效，或者仅实施实质性程序，那么实质性程序应当包括细节测试，仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据。选项D正确，当仅实施实质性程序应对特别风险时，应当使用细节测试，或将细节测试与实质性分析程序结合使用。4.在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的是（）。A.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性应当由集团项目组确定C.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性D.确定组成部分重要性时，无需考虑组成部分注册会计师对组成部分财务信息拟执行工作的范围答案：B解析：选项A错误，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，但并非必须，在特定情况下（如仅对不重要组成部分在集团层面实施分析程序），可能无需设定。更准确地说，如果计划对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当确定组成部分重要性。选项B正确，组成部分重要性应当由集团项目组确定。选项C错误，并非所有组成部分都需要确定组成部分重要性，仅针对拟执行审计或审阅的组成部分才需要确定。选项D错误，确定组成部分重要性时，需要考虑组成部分注册会计师对组成部分财务信息拟执行工作的范围。5.注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，则下列措施中，注册会计师首先应当采取的是（）。A.与管理层和治理层（如适用）讨论该事项B.确定财务报表是否需要修改C.修改审计报告或提供新的审计报告D.通知审计业务委托人答案：A解析：在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，注册会计师首先应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项，以确定财务报表是否需要修改。如果需要修改，再进一步采取行动，如提请管理层修改财务报表、修改审计报告或出具新的审计报告等。因此，首先采取的步骤是讨论。二、多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时需要考虑的信息有（）。A.关键业绩指标B.员工业绩考核与激励性报酬政策C.被审计单位与竞争对手的业绩比较D.外部机构提出的报告，如信用评级机构的报告答案：ABCD解析：注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，需要考虑以下信息：关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告，如分析师报告和信用评级机构报告。2.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（）。A.控制的执行频率B.拟信赖控制运行有效性的时间长度C.为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报所需获取审计证据的相关性和可靠性D.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围答案：ABCD解析：除对控制的信赖程度外，控制测试的范围还受以下因素影响：在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；控制的预期偏差；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。3.下列有关审计证据充分性的说法中，正确的有（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷答案：ABCD解析：选项A正确，充分性是对审计证据数量的衡量。选项B正确，评估的重大错报风险越高，所需审计证据的数量通常越多。选项C正确，审计证据质量越高（相关性、可靠性强），所需审计证据的数量可能越少。选项D正确，审计证据的数量无法弥补质量的缺陷。4.针对期后事项，注册会计师可能实施的审计程序有（）。A.检查财务报表日后发生企业合并的情况B.重新计算财务报表日后销售的退回情况C.检查财务报表日后诉讼案件的结案情况D.查阅财务报表日后董事会和股东会的会议纪要答案：ACD解析：注册会计师针对期后事项的审计程序通常包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行的会议的纪要，并询问会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。此外，注册会计师可能实施其他程序，如：检查财务报表日后发生的事项（如重大采购、重大销售、重大资产处置、重大资本性支出、重大股权融资、重大债务重组、重大外汇汇率变动、重大自然灾害等）的相关文件；获取财务报表日后的现金流量表、存货盘点表等；就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问；在可行的情况下，获取管理层对期后事项的书面声明。选项B“重新计算”通常针对的是财务报表日前的交易，而非期后事项的典型审计程序，期后销售退回更多是检查相关协议、退货单、会计处理等。5.下列各项中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性的有（）。A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化D.审计项目组对是否适用持续经营假设产生重大疑虑答案：ABC解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：审计过程中情况发生重大变化；获取新信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。选项D，对持续经营假设产生疑虑，可能影响审计意见类型，但不直接导致修改财务报表整体的重要性水平，可能需要考虑披露的充分性。三、简答题1.简述注册会计师在确定是否利用专家的工作时需要考虑的因素。答：注册会计师在确定是否利用专家的工作时，需要考虑以下因素：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度。（3）事项存在的重大错报风险。（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。2.简述注册会计师在考虑被审计单位违反法律法规行为时，对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为应实施的审计程序。答：如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当：（1）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境。（2）获取进一步的信息，以评估对财务报表可能产生的影响。包括：①违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果；②潜在财务后果是否需要列报；③潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。3.简述项目质量复核人员在项目质量复核中应当实施的程序。答：项目质量复核人员应当实施下列程序：（1）阅读并了解与项目组作出的重大判断相关的信息，包括重大事项概要、重大判断概要以及与疑难问题或争议事项相关的咨询。（2）阅读财务报表和拟出具的审计报告，以考虑是否可能认为财务报表和拟出具的审计报告存在重大问题。（3）基于实施项目质量复核程序获取的了解，确定项目质量复核是否已完成，并确定项目组是否已根据项目质量复核人员的评价妥善处理和更新相关事项。四、综合题资料：ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。甲公司主要从事高端电子元器件的研发、生产和销售。与销售相关的内部控制部分内容摘录如下：（1）销售部门根据经批准的客户订单编制一式多联的连续编号的销售单，将客户订单与经批准的客户清单进行核对。销售单经销售经理审批后，一联交仓库，一联交发运部门，一联交财务部，一联留底。（2）仓库部门根据已审批的销售单供货，并编制一式多联的连续编号的出库单。出库单经仓库管理员签字后，一联交发运部门，一联交财务部，一联随货同行，一联留底。（3）发运部门核对出库单与销售单后，组织发货并编制一式多联的连续编号的发运凭证。发运凭证经发运主管签字后，一联交客户，一联交销售部门，一联交财务部，一联留底。（4）财务部会计人员B负责开具销售发票。在开具发票前，B核对发运凭证、销售单和客户订单，并对照经批准的价目表。核对无误后，根据发运凭证和价目表信息开具连续编号的销售发票，将发票记账联连同发运凭证、销售单一起送交财务部会计人员C审核。C审核无误后，将相关信息输入会计系统，生成确认主营业务收入的会计分录，并自动过人主营业务收入明细账和应收账款明细账。（5）每月末，财务部负责应收账款记账的会计人员D编制应收账款账龄分析报告，并交财务经理复核。财务经理根据账龄分析报告，对超过信用期较长的客户，与销售经理讨论是否需要催收及计提坏账准备。要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入答题区。（2）针对上述第（4）项，假定注册会计师拟对该控制实施控制测试，请简要说明实施控制测试的程序。（3）假定在测试第（4）项控制时，注册会计师发现2025年9月有3张销售发票在开具后未经过会计人员C审核即直接记入账簿。该控制偏差发生的频率低于注册会计师确定的预期偏差率。注册会计师认为该偏差属于孤立事件，且已获取了相关销售交易发生、准确性认定的充分、适当的审计证据。请判断该项控制是否有效运行，并简要说明理由。（4）针对上述第（5）项，指出该项控制属于哪种类型的控制活动，并说明该控制活动主要与财务报表何种项目（仅限于应收账款、资产减值损失）的何种认定相关。答案与解析：（1）第（1）项：与销售交易的“发生”认定相关。核对客户订单与经批准的客户清单，审批销售单，确保销售交易是真实发生的、且是与经过批准的客户进行的。第（2）项：与销售交易的“完整性”认定相关。根据已审批的销售单供货并编制连续编号的出库单，确保所有已批准的销售均已发货。第（3）项：与销售交易的“发生”、“完整性”认定相关。核对出库单与销售单后发货，确保发货与经批准的销售一致，防止多发或少发。第（4）项：与销售交易的“发生”、“准确性”、“计价和分摊”认定相关。核对多份单据并对照价目表后开具发票，确保入账的销售交易是真实发生的、金额是准确的。第（5）项：与应收账款的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“准确性”认定相关。定期分析账龄并评估坏账准备，确保应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，相关坏账准备计提合理。（2）针对第（4）项控制，实施控制测试的程序可以包括：①询问会计人员B和C关于发票开具、审核和入账的具体流程。②观察会计人员B执行核对单据和开具发票的过程，以及会计人员C执行审核的过程（如可行）。③检查选取的销售发票样本：a.检查发票是否连续编号；b.检查发票后是否附有经核对的发运凭证、销售单和客户订单；c.检查发票上的单价是否与经批准的价目表一致；d.检查发票是否经过会计人员C的审核签字（或系统审核痕迹）；e.检查相关销售交易是否已正确、及时地记入主营业务收入明细账和应收账款明细账。④重新执行：选取样本，重新执行核对单据、对照价目表以及审核的过程。（3）该项控制在2025年度并非有效运行。理由：虽然发现的偏差频率低于预期偏差率，且注册会计师认为属于孤立事件，并已通过实质性程序获取了相关认定层次的充分、适当审计证据，但这并不能改变控制未按照设计得到一贯执行的事实。控制测试的目的是获取控制运行有效性的审计证据。发现未审核即入账的偏差，表明该审核控制在特定时点未得到执行，因此不能支持控制运行有效的结论。注册会计师需要评估该偏差的原因和性质，并考虑其对进一步审计程序的影响。（4）该项控制属于“监督”控制活动（或具体属于“业绩评价”）。该控制活动主要与“应收账款”项目的“计价和分摊”认定相关，同时也与“资产减值损失”项目的“准确性”认定相关。五、计算分析题1.注册会计师对甲公司2025年度营业收入实施实质性分析程序。甲公司主要销售A、B两种产品。已知2024年度和2025年度相关资料如下：项目2024年度2025年度A产品销售收入（万元）8,0009,000B产品销售收入（万元）4,0004,500营业收入合计（万元）12,00013,500A产品销售数量（万件）100110B产品销售数量（万件）5045全年平均职工人数（人）500520同行业平均营业收入增长率—10%要求：（1）计算甲公司2025年度营业收入总体增长率，并简要评价。（2）分别计算A、B两种产品2025年度的销售单价变动率。（3）计算人均营业收入增长率。（4）结合上述计算及已知信息，指出注册会计师可能需要重点关注哪些领域，并简要说明理由。答案与解析：（1）营业收入总体增长率=×评价：甲公司2025年营业收入增长12.5%，高于同行业平均增长率10%，总体增长较快。注册会计师需要关注增长是否合理，是否存在虚增收入的风险。（2）A产品2024年单价==80A产品2025年单价=≈81.82A产品单价变动率=×B产品2024年单价==80B产品2025年单价==100B产品单价变动率=×（3）2024年人均营业收入==242025年人均营业收入=≈25.96人均营业收入增长率=×（4）注册会计师可能需要重点关注的领域及理由：①B产品的销售收入和单价。理由：B产品在销售数量下降10%（从50万件降至45万件）的情况下，销售收入增长了12.5%，主要依靠单价大幅上涨25%。需要关注B产品单价大幅上涨的原因是否合理（如产品升级、原材料涨价、市场供求变化等），是否存在虚构销售或价格舞弊的风险。②营业收入的真实性。理由：公司总体营收增长率（12.5%）高于行业平均（10%），且人均营收增长（8.17%）与营收总额增长（12.5%）存在差异，需结合人员增长情况分析生产率变化是否合理，警惕为完成业绩目标而虚增收入的可能性。③A、B产品收入的结构变动。理由：A产品量价齐升但单价增幅小，B产品量减价增且价增幅度大。需要分析公司产品策略、市场定位变化是否与财务数据表现一致。2.注册会计师审计甲公司应收账款坏账准备。甲公司采用“逾期天数”与“固定准备率”结合的方法计提坏账准备，具体政策为：未逾期，不计提；逾期1-30天，计提5%；逾期31-90天，计提20%；逾期91-180天，计提50%；逾期181天以上，计提100%。2025年12月31日，甲公司应收账款账龄分析表部分数据如下：客户名称应收账款余额（万元）逾期天数乙公司20015天丙公司15060天丁公司100120天戊公司80200天小计530—此外，甲公司应收账款账面余额总计为2000万元，坏账准备科目期初贷方余额为85万元，本期借方发生额（核销）为10万元。财