农业企业经济核算 课件 固定资产

农村加工企业会计——固定资产农村会计实务

一、固定资产概述1（一）固定资产的分类1.按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

一、固定资产概述2（二）固定资产核算的科目设置借固定资产贷增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价固定资产的原价借累计折旧贷计提的固定资产折旧折旧的累计数转出的累计折旧

一、固定资产概述3（二）固定资产核算的科目设置借在建工程贷在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的工程实际成本借工程物资贷购入工程物资的实际成本领出工程物资的实际成本库存工程物资的实际成本

二、取得固定资产4（一）外购固定资产具体账务处理如下：1.企业购入不需要安装的固定资产

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款①购入时：

二、取得固定资产

52.购入需要安装的固定资产。

借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款①购入时：

借：在建工程贷：银行存款②支付安装费：

借：固定资产贷：在建工程③设备达到预定使用状态

二、取得固定资产

6【例题1：】万恒公司2018年5月10日购入不需要安装的设备一台,购入价格10000元，增值税税率16%,购入过程中发生运费500元,款项全部以银行存款付讫。会计分录如下：固定资产入账价值=买价10000十运费500=10500(元)

借:固定资产10500应交税费—应交增值税(进项税额）1600贷:银行存款12100

二、取得固定资产

7（二）建造固定资产1.自营工程①购入工程物资时

借：工程物资

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款②领用工程物资时：

借：在建工程

贷：工程物资③在建工程领用本企业原材料时：

借：在建工程

贷：原材料

④在建工程领用本企业生产的商品时

借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

二、取得固定资产8

⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）

借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬⑥自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

借：固定资产（按发生的实际成本）贷：在建工程

1.自营工程

二、取得固定资产

9【例题2：】万恒公司2018年5月20日自行建造厂房一栋,以银行存款购入工程专用物资100000元,增值税税率16%,在工程建造时全部被领用。在建造过程中应付工人的工资6000元,领用企业生产用材料2000元,应转出的增值税进项税为320元。工程完工并交付使用。根据资料编制会计分录。（1）购买工程物资时借:工程物资100000应交税费—应交增值税(进项税额)9600—应交增值税（待抵扣进项税额）6400贷:银行存款116000注：2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。（16000×60%）（16000×40%）

二、取得固定资产

10(2)领用工程物资时借:在建工程100000贷:工程物资100000(3)应付工程人员工资时借:在建工程6000贷:应付工资6000(4)领用材料时借:在建工程2000贷:原材料2000(5)工程完工交付使用时借：固定资产108000贷：在建工程108000解析：该厂房的入账价值=100000+6000+2000=108000(6)2019年1月抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）6400（16000×40%）贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）6400（16000×40%）借：在建工程贷：银行存款

二、取得固定资产11

企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：

工程完工补付工程价款时：

工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出：2.出包工程具体会计处理如下：借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程

二、取得固定资产12【例题3：】万恒公司以出包方式建造厂房一栋，按照规定预付工程款20000元，工程完工后，根据相关的工程结算单据，补付工程款5000元，工程验收并交付使用。会计分录如下：1.预付工程款时：借：在建工程20000贷：银行存款200002.补付工程款时：借：在建工程5000贷：银行存款50003.验收交付使用时：借：固定资产25000贷：在建工程25000该厂房入账价值=20000+5000=25000

三、固定资产折旧

13（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧范围：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

三、固定资产折旧

14（二）固定资产的折旧方法1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法

三、固定资产折旧

151、年限平均法公式2、工作量法公式年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率单位工作量折旧额=固定资产原价×（预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

三、固定资产折旧

16【例题4：】万恒公司于2017年12月31日购入一项固定资产，其原价为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2018年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A．110B．100C．79.68D．120解析：300×2/5=120（万元）答案：D

三、固定资产折旧

17（三）固定资产折旧的账务处理企业计提固定资产折旧时【例题11：教案例】借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）其他业务成本（经营出租的固定资产）贷：累计折旧

四、处置固定资产181.固定资产转入清理

借：固定资产清理（该项固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（按其账面原价）处置固定资产的账务处理2.发生清理费用等

借：固定资产清理贷：银行存款

四、处置固定资产193.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费--应交增值税（销项税额）4.保险赔偿等的处理

借：其他应收款贷：固定资产清理

四、处置固定资产205.清理净损益的处理

（1）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失借：营业外支出--非流动资产处置损失贷：固定资产清理

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出--非常损失贷：固定资产清理

如为贷方余额借：固定资产清理贷：营业外支出--非流动资产处置损失

五、固定资产减值21固定资产减值的会计处理固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备

五、固定资产减值

22【例题5：】万恒公司2016年12月31日购入一台设备，入账价值为300万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为150万元。2017年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.150B.160C.180D.182【解析】2017年12月31日计提减值前固定资产的账面价值=300－（300－20）/10＝272（万元）大于可收回金额，应计提固定资产减值准备=272-150=122万元，2017年12月31日该设备账面价值应为150万元。答案：A

六、固定资产清查

23（一）盘盈固定资产会计处理如下：

1.盘盈固定资产时：

借：固定资产贷：以前年度损益调整

2.确定应交纳的所得税时：

借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税

3.结转为留存收益

借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润【例题12：教案例】

六、固定资产清查

24（二）盘亏固定资产账务处理如下：1.在清查中盘亏的固定资产：