会计师事务所执业质量考核评价标准(2026年)

会计师事务所执业质量考核评价标准(2026年)第一章总则第一条为进一步规范会计师事务所执业行为，提升注册会计师行业的执业质量和服务水平，促进资本市场健康发展和市场经济秩序的稳定，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》以及中国注册会计师审计准则等相关法律法规的规定，结合行业发展趋势与监管要求，制定本标准。第二条本标准适用于所有依照中国法律设立并取得执业许可，以及在中国境内依法设立分支机构并开展业务的所有会计师事务所。考核评价旨在通过科学、客观、公正的指标体系，全面衡量事务所在内部治理、风险控制、业务执行及职业道德等方面的综合表现。第三条执业质量考核评价遵循以下原则：（一）风险导向原则：重点关注高风险领域、高风险业务以及高频率被惩戒对象的执业质量，将风险防范作为评价的核心要素。（二）质量至上原则：以审计准则为准绳，以业务报告的合规性、适当性为基准，强调实质重于形式。（三）客观公正原则：评价过程以事实为依据，以数据为准绳，确保评价结果真实反映事务所的执业水平。（四）动态调整原则：根据宏观经济环境、监管政策变化以及行业数字化转型情况，适时调整评价指标和权重，确保标准的时效性和前瞻性。第四条本标准作为各级财政部门、注册会计师协会对会计师事务所进行执业质量检查、分类分级管理以及综合评价的重要依据。事务所应依据本标准定期开展自查自纠，建立健全内部质量监控体系。第二章考核评价组织与实施第五条执业质量考核评价工作由财政监督机构与注册会计师协会联合组建的考核评价委员会负责组织实施。委员会下设若干专家评审组，成员由监管人员、行业资深专家、信息技术专家及学术界代表组成，实行回避制度。第六条考核评价周期通常为一个会计年度。对于发生重大审计失败、受到严厉行政处罚或出现严重舆情的事务所，可启动即时考核评价程序。第七条考核评价采取“定量评价为主，定性评价为辅”的方法。定量评价主要基于业务数据、惩戒记录、内控指标等可量化数据；定性评价主要基于专家组的现场检查结果、案卷复核质量以及职业判断的合理性。第八条评价数据来源包括但不限于：会计师事务所报备信息、注册会计师行业管理信息系统、财政监督检查报告、证券监管机构处罚通报、舆情监测数据以及事务所自行提交的年度自查报告。第三章职业道德与独立性评价第九条职业道德是会计师事务所执业的基石，该部分在评价体系中占有极高权重。重点考核事务所及其从业人员是否严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》。第十条独立性评价具体包括以下核心内容：（一）经济利益独立性：考核事务所是否建立了完善的独立性识别与防范机制，重点检查事务所、合伙人及直系亲属是否存在与审计客户存在直接或重大间接经济利益，是否存在同时在客户单位拥有投资或贷款的情况。（二）关联关系独立性：核查项目合伙人、质量控制复核合伙人及其他关键审计合伙人是否符合定期轮换要求，是否存在主要客户近亲属在客户单位担任董事、高管或特定关键职位的情况。（三）非鉴证服务独立性：评估事务所向审计客户提供非鉴证服务（如代编财务信息、评估服务、内部审计外包等）是否因自我评价威胁或自身利益威胁而损害独立性，是否采取了必要的防范措施。（四）收费结构独立性：分析事务所对单一客户的收费比例是否超过全部收费的15%等警戒线，是否存在因依赖特定客户而丧失独立性的风险。第十一条廉洁从业与执业操守评价。考核事务所是否制定了反商业贿赂政策，是否存在支付业务介绍费、回扣或参与不正当竞争的行为。检查从业人员在执业过程中是否存在收受客户礼品、礼金或超出正常业务往来的招待行为。第十二条保密义务评价。评估事务所数据安全管理制度是否健全，是否建立了客户信息保密墙，是否存在泄露客户商业秘密或利用未公开信息谋取利益的情形。特别是在数字化办公环境下，对客户数据的加密存储、传输权限控制进行严格审查。第四章内部质量控制体系评价第十三条内部质量控制体系是保障执业质量的制度基础，依据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制》进行评价。第十四条对业务质量承担的领导责任评价。（一）治理结构：考核事务所是否确立了以质量为导向的合伙人晋升机制、薪酬分配机制。重点检查主任会计师或首席合伙人对质量控制承担最终责任的落实情况。（二）诚信与价值观：评估事务所内部是否培育了重视质量、尊重专业的文化氛围，是否存在过分追求商业利益而牺牲质量的倾向。第十五条职业道德遵循评价。考核事务所是否制定了具体的职业道德规范，并要求全体员工每年签署独立性确认函。检查事务所对于违反职业道德行为的内部惩戒机制是否有效运行。第十六条客户关系与具体业务的接受与保持评价。（一）风险评估：检查事务所在承接新客户或续约老客户时，是否执行了严格的风险评估程序，是否考虑了管理层的诚信度、舞弊风险以及事务所的专业胜任能力。（二）审批流程：评价业务承接是否经过必要的授权审批，对于高风险客户（如ST公司、债务违约公司）是否经过了更高层级（如风险管理委员会）的决策。第十七条人力资源评价。（一）人员素质：考核事务所是否拥有足够数量且具备相应专业胜任能力的注册会计师和专业人员。重点关注合伙人的任职资格和经验。（二）培训体系：评估事务所内部培训制度的完备性，是否保证每位注册会计师每年完成必要的继续教育学时，特别是针对会计准则更新、审计准则修订、信息化审计工具应用的专项培训。（三）业绩考核：检查员工晋升和考核指标中，业务质量、合规记录的权重是否显著高于业务创收指标。第十八条业务执行评价。（一）指导、监督与复核：重点考核事务所是否严格执行了三级复核制度（项目经理详细复核、部门经理/合伙人一般复核、主任会计师/独立合伙人重点复核）。复核记录是否完整、清晰，是否指出了底稿中的问题并得到了整改。（二）咨询：评估事务所在遇到复杂会计问题、法律争议或判断分歧时，是否利用了内部或外部专家资源，咨询结论是否得到记录与执行。（三）意见分歧：检查事务所对于审计过程中出现的意见分歧是否有明确的解决机制，是否保证了在意见分歧解决前不出具报告，分歧解决过程与结果是否如实记录于审计底稿。第十九条项目质量控制复核评价。对于上市公司审计、高风险业务，必须实施项目质量控制复核（由未参与该业务的合伙人进行）。考核内容包括：复核人员的独立性、复核的深度（是否关注了重大判断、重大风险）、复核的时间点（是否在报告出具前完成）。第二十条监控评价。（一）监控周期：检查事务所是否至少每三年完成一次对全所业务周期的内部质量监控检查。（二）缺陷整改：评估监控发现的问题是否得到及时通报，相关责任人是否受到处理，整改措施是否落实到位，防止类似问题再次发生的机制是否有效。第五章具体业务项目执业质量评价第二十一条具体业务项目执业质量是考核评价的核心实务环节，通过抽查业务底稿和审计报告进行综合评定。第二十二条审计计划与风险评估程序评价。（一）总体审计策略与具体审计计划：评价审计计划是否具有针对性，是否准确识别了认定层次的重大错报风险。（二）风险评估程序：检查是否实施了了解被审计单位及其环境的程序，是否了解内部控制，是否将了解到的风险与进一步审计程序相挂钩。严禁出现风险评估流于形式、与后续审计程序“两张皮”的现象。第二十三条实质性程序评价。（一）程序设计：考核实质性程序的性质、时间安排和范围是否足以应对评估的重大错报风险。对于未通过内部控制测试而直接依赖的实质性程序，是否获取了充分、适当的审计证据。（二）函证程序：重点检查函证过程的控制（发函、收函、不符事项处理），是否存在“由被审计单位代收代发”等严重失控情况。对于回函率低或未回函的重要项目，是否执行了替代程序。（三）存货监盘：评价是否制定了监盘计划，是否实地观察了盘点现场，是否对期末存货实施了抽盘，对盘点结果与账面记录的差异是否追查了原因。（四）截止性测试：检查是否对收入、费用、往来款项等实施了截止性测试，以确认交易计入正确的会计期间。第二十四条审计证据与工作底稿评价。（一）证据充分性：考核审计证据是否足以支持审计结论，对于复杂交易（如合并报表、金融工具公允价值、关联方交易）是否获取了专业鉴定或管理层声明。（二）底稿规范性：检查审计工作底稿是否结构清晰、索引得当、内容完整。底稿是否记录了审计过程的判断、结论及调整分录，是否具备可复核性。第二十五条审计报告评价。（一）报告规范性：评价审计报告的格式、要素是否符合审计报告准则的要求。（二）意见类型恰当性：重点考核审计意见类型是否恰当。当存在保留意见、否定意见或无法表示意见的事项时，报告是否清晰披露了错报或受限情况，避免以“带强调事项段的无保留意见”替代“保留意见”的“清洗”报告行为。（三）关键审计事项：对于上市公司审计，考核关键审计事项的披露是否真实反映了审计中遇到的重大困难、判断及审计应对，是否千篇一律、模板化严重。第二十六条2026年特别关注事项。鉴于行业发展趋势，2026年考核将特别增加以下维度的评价：（一）数据资产审计：检查事务所是否具备对数据资产入表、计量、披露进行审计的专业能力，审计程序是否覆盖了数据资源的合规性、权属确权及价值评估。（二）ESG（环境、社会及治理）信息鉴证：评价事务所对可持续发展报告的鉴证质量，是否遵循了国际鉴证准则或国内相关指引，对碳排放数据的测算与核查是否严谨。（三）持续经营能力评价：在经济波动环境下，重点检查事务所对被审计单位持续经营能力的评估是否审慎，是否充分考虑了宏观环境、行业周期及财务恶化迹象。第六章信息化建设与数据安全评价第二十七条信息化建设是提升执业质量的重要手段。考核事务所审计作业系统的数字化程度，是否实现了审计底稿的电子化标准化管理，是否应用了数据分析工具（如ACL、IDEA或自研工具）进行全量数据测试。第二十八条智能化审计应用评价。鼓励事务所引入人工智能辅助审计技术，评价其在异常交易自动识别、风险预警模型构建方面的应用效果。检查是否存在过度依赖自动化工具而忽视职业判断的情况。第二十九条数据安全与合规评价。（一）数据分类分级：检查事务所是否建立了客户数据分类分级保护制度。（二）网络安全：评估事务所网络架构的安全性，防病毒、防入侵、防泄露措施是否到位。（三）个人信息保护：考核在审计过程中涉及员工、股东等个人信息处理是否符合《个人信息保护法》的要求。第七章考核评价指标体系与评分标准第三十条考核评价实行百分制，另设加分项与扣分项。基础指标分为100分，加分项上限为20分，扣分项不设下限。综合得分=基础指标分+加分分扣分分。第三十一条评价指标权重分配如下：一级指标二级指标分值评价要点与评分标准一、职业道德与独立性(20分)独立性申报与核查10建立电子化独立性申报系统，全员覆盖，无遗漏。发现一处违规扣5分。轮换制度执行5合伙人及签字注师轮换符合规定。未按规定轮换每人次扣2分。廉洁从业与保密5无商业贿赂、无泄密事件。发生一起即扣完本项并移交监管。二、内部质量控制体系(30分)质量控制制度设计8制度健全，符合准则要求，随准则更新及时修订。三级复核执行有效性10复核记录完整，问题整改到位。复核流于形式扣5-10分。人力资源与培训7人员胜任力充足，继续教育达标率100%。业务承接与保持5高风险客户决策流程合规，无承接禁止承接的业务。三、具体业务项目执业质量(40分)风险评估与应对10风险识别准确，程序设计与风险挂钩。实质性程序执行15函证、监盘、截止测试等核心程序执行到位，证据充分。审计工作底稿5底稿规范，逻辑清晰，索引准确。审计报告质量10意见类型恰当，披露充分，无“清洗”报告。四、信息化与数据安全(10分)审计软件应用5普及应用标准化审计软件，提高数据分析能力。数据安全管理5建立数据备份与保密机制，无数据安全事故。第三十二条加分项指标（累计不超过20分）：（一）参与行业准则制定、承担省部级重点课题研究，每项加2-5分。（二）在数字化审计、智能化风控方面取得显著创新成果并经行业认可，加5-10分。（三）在年度内无任何监管惩戒记录且业务规模增长质量高，加5分。（四）积极履行社会责任，参与公益审计或行业帮扶，加2-5分。第三十三条扣分项指标（直接从总分中扣除）：（一）受到行政处罚：警告每次扣10分，罚款每次扣15分，暂停业务每次扣30分，吊销执业许可扣50分。（二）受到行业惩戒：训诫每次扣3分，通报批评每次扣5分，公开谴责每次扣10分。（三）因执业质量问题引发民事诉讼并败诉：每起扣20分。（四）配合检查情况：拒绝、阻挠或拖延检查的，视情节扣20-50分。第八章考核结果运用第三十四条根据综合得分，将会计师事务所执业质量考核结果划分为四个等级：（一）A级（优秀）：得分≥90分。执业质量卓越，内部治理规范，无不良记录。（二）B级（良好）：75分≤得分＜90分。执业质量较好，内控体系有效，基本无重大违规。（三）C级（一般）：60分≤得分＜75分。执业质量存在一般性问题，内控执行有瑕疵，需整改。（四）D级（较差）：得分＜60分。执业质量低下，存在重大风险隐患，或受到严重处罚。第三十五条结果运用措施：（一）A级事务所：在综合评价排名中予以优先，优先推荐参与国有企业、上市公司及重点专项审计业务；在检查周期上可享受一定期限的免检或简化检查待遇。（二）B级事务所：正常监管，鼓励其向A级标准看齐，提供针对性的培训支持。（三）C级事务所：列为重点关注对象，增加下一年度检查频次或检查深度；责令限期整改，并提交整改报告；暂停其承接新的高风险业务资格（如证券服务业务）直至整改验收合格。（四）D级事务所：列为重点监管对象，实施全面现场检查；约谈事务所主要负责人；建议有关单位暂停委托其业务；对于连续两年被评为D级的，提请审批机关对其