海南大学《会计学》课件-第10章权益

第一节所有者权益概述1第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第十章所有者权益海南大学《会计学》第一节所有者权益概述2第一节所有者权益概述一.所有者权益的特点

所有者权益，又称剩余权益，指企业所有者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。

1)性质不同。负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。

2)偿还期限不同。负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者权益可长期、持续使用于企业。第一节所有者权益概述33)享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系,无权参入企业管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。

4)责任与风险不同。负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。第一节所有者权益概述4二.所有者权益的分类实收资本，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。资本公积，与投入资本一起,构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入,法定财产重估增值,接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。盈余公积，是企业按规定从税后利润中提取形成的公积金,是由企业盈利而形成的所有者权益。未分配利润，是指企业实现的利润中留于以后年度分配或待分配的部分。第二节实收资本5第二节实收资本一.实收资本概述二.实收资本核算的法定依据三.实收资本的帐务处理四.不同组织形式企业实收资本的核算第二节实收资本6

一.实收资本概述实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。我国目前实行注册资本金制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。第二节实收资本7

二.实收资本核算的法定依据为保证债权人及各方投资者的合法权益，企业需聘请注册会计师验证投资者投入资本及资本变更情况，并出具验资证明。验资证明、资产评估报告、投资合同或协议、企业收到投资者投入资本的有关凭证，如银行收款凭证及证明、实物资产及转移清单、房屋产权及场地使用权等权利变更文件等等，是企业核算实收资本必须的原始凭证和法律依据。第二节实收资本8

企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金。一次性筹集的，应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本。分期筹集的，第一次出资额不得低于总出资额的15％，且应在营业执照签发之日起三个月内筹集；最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清。企业筹集资本的方式可以是货币资产、实物资产和无形资产。对实物投资,不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产。对吸收无形资产投资，一般不得超过注册资本的20％，特殊情况经有关部门批准后，最高也不得超过30％。第二节实收资本9三.实收资本的一般帐务处理例1.企业由国家基本建设拨款投资兴建，工程总投资10000000元。现工程已竣工，并交付使用。例2.公司以15％的溢价率发行股票2000000股，每股面值1元，款已存入银行。借:固定资产10000000

贷:实收资本--国家资本金10000000借:银行存款2300000

贷:股本--普通股2000000

资本公积300000第二节实收资本10四.不同组织形式企业实收资本的核算(一)国有独资公司实收资本的核算公司法规定，国有独资公司归属有限责任公司，但与一般有限责任公司不同。国有独资公司的投资者单一，无论在其组建时或投资者追加投资时，投资者投入的资金全部作为实收资本入帐，不产生资本公积。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。第二节实收资本11(二)有限责任公司实收资本的核算有限责任公司，是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。2.所有者投入资本应区别情况处理。3.转让出资应经其他投资者同意。第二节实收资本12(三)股份有限公司股本的核算股份有限公司，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。1.企业根据不同的设立方式(发起式与募集式)，选择不同的会计处理方法。

1)筹集资本的费用处理不同

发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支付；面值发行的，列作开办费或递延费用，计入开业后损益。

2)筹集资本的风险不同第二节实收资本132.“股本”帐户的设置为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。

股份有限公司的股份分为普通股与优先股，主要区别如下：

1)利润分配权2)剩余资产分配权

3)投票表决权4)优先认股权按投资主体，股份有限公司的股份分为国家股、法人股和社会公众股。企业应按股份的种类在“股本”帐户下分设明细帐户进行核算。第二节实收资本143.股本的扩张股份有限公司一般可通过发行新股或发放股票股利或以资本公积、盈余公积增资等形式扩张资本。发行新股必须具备规定的条件。发行新股(或配股)使公司的资产与股东权益同时增加。发放股票股利，即用利润转增资本，它是利润分配和股本扩张的双重行为。与现金股利相比，它不会减少公司的资产和股东权益；与发行新股相比，它不会增加公司的资产和股东权益。发放时借记“利润分配”，贷记“股本”。目前我国发放股票股利是按面值折股的。第二节实收资本15

4.股票的回购公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配利润。第三节资本公积16第三节资本公积

一.资本公积概述资本公积是指归企业投资者共享的、非收益转化形成的资本准备金。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有。资本公积形成的主要来源有：资本溢价和股本溢价、接受捐赠资产、资产评估增值、股权投资准备、外币资本折算差额等。第三节资本公积17二.资本公积的核算(一)资本溢价(股本溢价)例2.某有限责任公司设立时实收资本为1800000元，A、B、C三位投资者各出资600000元。经营四年后，该公司净资产达2500000元。此时D投资者欲加入该公司。经各方协商和办理增资手续，D出资者出资800000元而占变更后注册资本2400000元的25%.收到D出资者的出资额时

借：银行存款800000

贷：实收资本—D600000

资本公积—资本溢价200000第三节资本公积18例3.某上市公司委托东方证券公司代理发行新增普通股15000000股，每股面值1元，每股发行价格3元。双方签订的承销协议约定：证券公司从发行收入中扣除3%作为承销费用。借:银行存款43650000

贷:股本15000000

资本公积28650000第三节资本公积19(二)接受捐赠资产在接受捐赠实物资产时，按市价或有关凭据所确认价值借记有关资产帐户，按未来该资产价值实现时应交的所得税贷记“递延税款”帐户，按接受捐赠实物资产价值扣除未来应交所得税后的余额贷记“资本公积—接受捐赠资产准备”帐户。待该项受赠资产价值实现时，再转入“资本公积—其他资本公积转入”帐户。第三节资本公积20例4.A公司对B公司的投资占B公司注册资本的80%。96年12月B公司接受捐赠设备一台，价值500000元，预计使用年限5年，预计净残值20000元，99年12月B公司出售该台设备，收到价款190000元存入银行。所得税率33%。96年12月接受该项设备500000X33%=165000

借：固定资产500000

贷：资本公积—接受捐赠资产准备335000

递延税款16500099年12月出售该项设备

借：固定资产清理212000

累计折旧288000

贷：固定资产500000第一节所有者权益概述21

借：银行存款190000

贷：固定资产清理

190000

借：营业外支出22000

贷：固定资产清理22000

借：递延税款165000

贷：应交税金—应交所得税165000

借：资本公积—接受捐赠资产准备335000

贷：资本公积—其他资本公积转入335000第三节资本公积22(三)股权投资准备例5.假定E公司对F公司的投资占F公司注册资本的60%，按权益法核算。F公司以一项场地使用权对G公司投资，占其注册资本的15%，按成本法核算。F公司该项无形资产的帐面摊余价值为7000000元，评估确认价值为8000000元。初始投资后，F公司未追加投资，也未从G公司获得任何投资利润。两年后F公司将对G公司的股权投资转让，收到转让股权款项8900000元。F公司所得税率33%。F公司(8000000-7000000)X33%=330000投资时借：长期股权投资—G公司8000000

贷：无形资产7000000

资本公积—股权投资准备670000

递延税款330000第三节资本公积23转让投资时

借：银行存款8900000

贷：长期股权投资—G公司8000000

投资收益900000

借：递延税款330000

贷：应交税金—应交所得税330000

借：资本公积—股权投资准备670000

贷：资本公积—其他资本公积转入670000E公司670000X60%=402000

借：长期股权投资—F公司(股权投资准备)402000

贷：资本公积—被投资单位股权投资准备402000

借：资本公积—被投资单位股权投资准备402000

贷：资本公积—其他资本公积转入402000第三节资本公积24(四)资产评估增值准备例6.C企业对D企业的股权投资占D企业注册资本的75%。1999年末D企业进行股份制改组，对资产进行评估。经评估确认：固定资产原值增值800000元，累计折旧未发生增减值。D企业对资产评估增值部分采用综合调整的方法，即按10年分摊计入应纳税所得额。D企业对评估结果调帐800000X33%=264000

借：固定资产800000

贷：资本公积—资产评估增值准备536000

递延税款264000

10年内每年进行调整时借:递延税款

26400

贷：应交税金—应交所得税26400借：资本公积—资产评估增值准备53600

贷:资本公积—其他资本公积转入53600第三节资本公积25C企业536000X75%=402000D企业资产评估调帐时借：长期股权投资—D企业(股权投资准备)402000

贷：资本公积—被投资单位评估增值准备402000

D企业计提折旧并调整时借：资本公积—被投资单位评估增值准备40200

贷：资本公积—其他资本公积转入40200第三节资本公积26(五)外币资本折算差额

是指企业接受外币资本投资时，因实收资本帐户与资产帐户采用不同外汇折算率而形成的记帐本位币折算差额。例7.某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300000美元，折算汇率为1美元兑换8.10元人民币。现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换8.40元人民币。人民币为记帐本位币。

300000X(8.40-8.10)=90000借:银行存款(美元户)2520000

贷:实收资本2430000

资本公积--资本折算差额90000第四节留存收益27第四节留存收益一.留存收益概述留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润。(一)盈余公积盈余公积是企业按一定比例从净利润(税后利润)中提取的资本积累，目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。

1.法定盈余公积

2.任意盈余公积

3.法定公益金(二)未分配利润第四节留存收益28二.留存收益的核算(一)盈余公积的帐务处理

1)提取盈余公积

借：利润分配贷：盈余公积

2)用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积贷：利润分配第一节所有者权益概述293)用盈余公积转增资本

借：盈余公积贷：实收资本(股本)4)用法定公益金购建集体福利设施

借：固定资产等贷：银行存款等

借：盈余公积—法定公益金贷：盈余公积—任意盈余公积第四节留存收益30(二)利润分配的帐务处理

1.“利润分配—未分配利润”帐户余额会计年度终了，企业应将“本年利润”帐户余额和“利润分配”其他各明细帐户余额都转入“利润分配—未分配利润”明细帐户中来。

2.用利润弥补亏损无需专门作会计分录企业弥补亏损有三条渠道：

1)用以后年度税前利润补亏，但不能超过5年；

2)用以后年度税后利润补亏；

3)用盈余公积补亏。例8.公司1999年度实现净利润3000000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定：提取10％法定盈余公积金，5％法定公益金和8％任意盈余公积金，支付股利500000元。借：本年利润3000000

利润分配—未分配利润3000000借:利润分配--提取法定盈余公积300000--提取法定公益金150000--提取任意盈余公积240000--应付普通股股利500000

贷:盈余公积--法定盈余公积300000--法定公益金150000--任意盈余公积240000

应付股利500000借：利润分配—未分配利润1190000

贷：利润分配—提取法定盈余公积300000--提取法定公益金150000--提取任意盈余公积240000--应付普通股股利50000012第四节留存收益

第四节留存收益323.提请批准的利润分配方案与批准的方案之间差异的处理例9.某上市公司1995年实现净利润2000000元。公司董事会于1996年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现净利润进行分配。1996年5月中旬，该公司举行股东大会，对董事会提请批准的利润分配方案进行了审批，批准通过的利润分配方案与提请批准的利润分配方案存在着差异。董事会提请批准的利润分配方案和股东大会批准的利润分配方案具体如下：第四节留存收益33

项目提请批准的方案最终批准的方案提取法定盈余公积200000200000提取法定公益金200000200000提取任意盈余公积100000200000分配股利12000001400000

合计17000002000000

会计处理如下：1)按提请批准的利润分配方案借：利润分配—提取法定盈余公积200000--提取法定公益金200000--提取任意盈余公积100000--应付普通股股利1200000

贷：盈余公积—法定公益金200000--法定盈余公积